2015年高級會(huì )計師《高級會(huì )計實(shí)務(wù)》模擬試題（八）參考答案
案例分析題一(本題12分)
【分析與解釋】
1. 甲乙公司當初合作意向不合法之處：
甲乙公司出資比例不符合規定。
理由：根據公司法律制度規定，全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的 30%。
或：全體股東的非貨幣資產(chǎn)出資額不得高于注冊資本的 70%。
2.A 公司行為不合法之處：
(1)張某任公司財務(wù)總監兼任公司監事不符合規定。
理由：根據公司法律制度規定，公司董事、高級管理人員不得兼任公司監事。
(2)公司監事的產(chǎn)生程序不符合規定。
理由：根據公司法律制度規定，公司監事應由公司股東會(huì )決定，不應由董事會(huì )決定。
(3)公司聘請會(huì )計師事務(wù)所的程序不符合規定。
理由：根據公司法律制度規定，公司聘用承辦公司審計業(yè)務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，依照公司章程的規定，由股東會(huì )或
董事會(huì )決定。
(4)公司將擔保損失在所得稅前扣除不符合規定。
理由：根據稅收法律制度規定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入無(wú)關(guān)的支出不得在所得稅前扣除。提供借款擔保而發(fā)生的
擔保損失與取得收入無(wú)關(guān)，因此不得稅前扣除。
或：按照稅收法律制度規定，擔保損失不得在稅前扣除。
(5)公司取得的 50 萬(wàn)元補貼不作為應稅收入繳納企業(yè)所得稅不符合規定。
理由：根據稅收法律制度規定，企業(yè)取得的各類(lèi)財政補貼收入，除國務(wù)院、財政部明確規定予以免稅的外，均應作為應稅收入，繳納企業(yè)所得稅。
3、從稅收成本角度考慮，將營(yíng)銷(xiāo)機構設為分公司的方案更優(yōu)。
理由：根據《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)在中國境內設立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機構的，應當匯總(合并)計算并繳納企業(yè)所得稅。子公司作為獨立法人，應各自計算繳納企業(yè)所得稅。因此，設立分公司可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應納稅所得額，減少應繳企業(yè)所得稅額。
4、王某所說(shuō)“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即按照實(shí)際發(fā)生額的 15%扣除�；颍�“獲得稅收優(yōu)惠”是指企業(yè)的技術(shù)研發(fā)費可以在所得稅前加計扣除，即在扣除實(shí)際發(fā)生額的基礎上再扣除 50%。
案例分析題二(本題 13 分)
【分析與解釋】
1. 實(shí)施方案要點(diǎn) 1 中：
A 公司實(shí)施內部控制的目標定位不當。[或：將確保獲得標準無(wú)保留審計意見(jiàn)作為內控目標不當]
理由：建立健全內部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現發(fā)展戰略。[或：企業(yè)內部控制目標包括戰略目標、經(jīng)營(yíng)目標、報告目標、資產(chǎn)目標、合規目標。][或：企業(yè)內部控制目標除保證經(jīng)營(yíng)管理合法合規、資產(chǎn)安全完整、財務(wù)報告真實(shí)可靠外，還應當包括提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)實(shí)現發(fā)展戰略。]
2. 實(shí)施方案要點(diǎn) 2 中：
(1) 由總會(huì )計師擔任審計委員會(huì )主任不當。
理由：審計委員會(huì )負責人應具備相應的獨立性。[或：審計委員會(huì )負責人應當由獨立董事?lián)�。]
(2) 由總會(huì )計師兼任內部控制領(lǐng)導小組組長(cháng)。全權負責本公司內部控制的建立健全和有效實(shí)施不當。理由：董事會(huì )負責內部控制的建立健全和有效實(shí)施。[或：?jiǎn)挝回撠熑藢炔靠刂频慕⒔∪陀行?shí)施負責。]
(3) 將業(yè)務(wù)能力作為選人、用人的決定性標準不當。
理由：企業(yè)選拔、任用員工，既應當看重業(yè)務(wù)能力，也應當重視職業(yè)道德修養。[或：企業(yè)選拔、任用員工，應當德才兼備。]
3. 實(shí)施方案要點(diǎn) 3 中：
(1) 對外部風(fēng)險忽略不計、重點(diǎn)識別和分析內部風(fēng)險不當。
理由：企業(yè)在開(kāi)展風(fēng)險評估時(shí)，應準確識別與實(shí)現控制目標相關(guān)的內部風(fēng)險和外部風(fēng)險。
(2) 單純采用定性分析方法不當。
理由：開(kāi)展風(fēng)險分析，應采用定性與定量相結合的分析方法。
(3) 主要采取風(fēng)險規避策略應對風(fēng)險不當。
理由：企業(yè)采用何種風(fēng)險應對策略，應當根據風(fēng)險評估結果、風(fēng)險承受度、結合成本效益原則合理確定。[或：企業(yè)應當綜合運用風(fēng)險規避、風(fēng)險降低、風(fēng)險分擔、風(fēng)險承受等應對策略。]
4、實(shí)施方案要點(diǎn) 4 中：
將員工實(shí)施內部控制的情況僅作為績(jì)效考評的參考指標不當。
理由：企業(yè)應將員工實(shí)施內部控制的情況納入績(jì)效考評體系，作為績(jì)效考評的考核指標。[或：企業(yè)應將員工實(shí)施內部控制情況作為晉升、獎勵、懲處等的依據。]
5、實(shí)施方案要點(diǎn) 5 中：
認為運用信息技術(shù)、實(shí)現自動(dòng)控制就能杜絕錯誤和舞弊不當。
理由：內部控制只能為實(shí)現控制目標提供合理保證，信息系統本身也存在風(fēng)險，需要加強控制。
6、實(shí)施方案要點(diǎn) 6 中：
(1)主要將與財務(wù)會(huì )計工作密切相關(guān)的業(yè)務(wù)環(huán)節和控制流程納入監督范圍不當。
理由：內部監督應當將企業(yè)所有重要業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域納入監督范圍。[或：內部監督范圍應當涉及全員、全業(yè)務(wù)、全過(guò)程。]
(2)把開(kāi)展專(zhuān)項監督擺在首要位置不當。
理由：內部監督包括日常監督和專(zhuān)項監督，二者應統籌兼顧、綜合應用。
(3)同時(shí)聘請會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)展內部控制審計不當。
理由：為企業(yè)提供內部控制咨詢(xún)服務(wù)的會(huì )計師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內部控制審計服務(wù)。[或：內部控制咨詢(xún)服務(wù)與內部控制審計不相容。]
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