中級職稱(chēng)考試輔導：有關(guān)存貨核算的問(wèn)題

　　存貨的范圍

　　按照“企業(yè)會(huì )計準則——存貨”的規定，存貨包括以下三類(lèi)有形資產(chǎn)：在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中持有的產(chǎn)品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。其范圍包括原材料、在途物資、在產(chǎn)品、庫存商品、包裝物、低值易耗品、委托加工物資、委托代銷(xiāo)商品、受托代銷(xiāo)商品、分期收款發(fā)出商品、發(fā)出商品等。在編制資產(chǎn)負債表時(shí)，企業(yè)的各項存貨應合并以一個(gè)統一的“存貨”項目列示。

　　外購存貨的入賬價(jià)值

　　按照企業(yè)會(huì )計準則的規定“各種存貨應當按取得時(shí)的實(shí)際成本記賬”。影響外購存貨入賬價(jià)值的因素有以下幾個(gè)方面：

　　1.購貨價(jià)格。一般來(lái)講，企業(yè)購入的存貨應根據發(fā)票金額確認購貨價(jià)格。

　　2.運雜費。包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。按照稅法規定，購進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))和銷(xiāo)售貨物所付運輸費也準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣進(jìn)項稅額，準予抵扣進(jìn)項稅額按運輸費金額和7%的扣除率計算。

　　3.運輸途中合理?yè)p耗。超定額損耗不計入外購存貨的成本中。

　　4.入庫前挑選整理費用。按挑選整理中發(fā)生的人工、費用和必要損耗，扣除回收的下腳料廢料價(jià)值計入外購存貨的成本中。

　　5.存貨應負擔的稅金。企業(yè)購入存貨時(shí)，還應交納的各種流轉稅，包括價(jià)內稅和價(jià)外稅兩種，其處理方法也不相同。

　　(1)價(jià)內稅的處理。企業(yè)購進(jìn)的存貨應負擔消費稅、資源稅、城建稅等價(jià)內稅，由于已經(jīng)包含在購貨價(jià)格中，所以應當構成存貨成本。

　　(2)價(jià)外稅的處理。這里是指增值稅，包括以下三種情況：

　　第一情況：如果為一般納稅人的企業(yè)，凡取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明的，其采購物資支付的增值稅，不計入所購物資的采購成本，而作為進(jìn)項稅額單獨核算;用于非應交增值稅項目或免交增值稅項目的以及未能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明的支付的增值稅，其支付的增值稅計入所購物資的采購成本。

　　第二種情況：如果為小規模納稅人企業(yè)，無(wú)論是否取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或完稅證明，其采購物資支付的增值稅，一律計入所購物資的采購成本。

　　第三種情況：如果為一般納稅人企業(yè)采購農產(chǎn)品，可以按照買(mǎi)價(jià)和規定扣除率10%計算進(jìn)項稅額單獨核算，企業(yè)應按扣除這部分進(jìn)項稅額后的價(jià)款作為計入所購物資的采購成本。

　　例如：某企業(yè)為增值稅一般納稅人。購進(jìn)原材料3000千克，收到增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為每千克65元，進(jìn)項稅額33150元，另發(fā)生運輸費800元、裝卸費300元、保險費200元、包裝費100元。入庫實(shí)收2990千克，運輸途中合理?yè)p耗10千克。則原材料入賬價(jià)值為：

　　3000×65+800×93%+300+200+100=196344(元)

　　外購原材料的核算

　　1.按實(shí)際成本計價(jià)的核算

　　它是指原材料日常收發(fā)及結存均按實(shí)際成本計價(jià)，核算時(shí)應設置“原材料”、“在途物資”等科目，而不設置“物資采購”科目。核算時(shí)包括以下內容：

　　(1)貨款已經(jīng)支付(或已開(kāi)出承兌商業(yè)匯票)，同時(shí)材料已驗收入庫時(shí)：

　　借：原材料

　　應交稅金——應交增值稅(進(jìn)項稅額)

　　貸：銀行存款(或應付票據)

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