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初級會(huì )計職稱(chēng)初級會(huì )計實(shí)務(wù)重點(diǎn)考點(diǎn)：貨幣資金
1、資產(chǎn)的概念
資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)的分類(lèi)：
2、資產(chǎn)的分類(lèi)
分類(lèi)標志 | 具體類(lèi)別 |
按是否具有實(shí)物形態(tài) | 有形資產(chǎn)；無(wú)形資產(chǎn) |
按來(lái)源不同 | 自有資產(chǎn)； 租入資產(chǎn)（指融資租入的資產(chǎn)） |
按流動(dòng)性不同 | 1、流動(dòng)資產(chǎn)：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票據、應收賬款、預付款項、其他應收款、存貨等。 2、非流動(dòng)資產(chǎn)：長(cháng)期股權投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)。 |
【例題1：2006年多選】下列各項，屬于資產(chǎn)必須具備的基本特征有( )。
A.預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益
B.被企業(yè)擁有或控制
C.由過(guò)去的交易或事項形成
D.具有可辨認性
答案：ABC
解析：資產(chǎn)是指由于過(guò)去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益。
第一節 貨幣資金
學(xué)習要求：
掌握庫存現金清查的處理
掌握銀行存款的核對
掌握其他貨幣資金的內容及核算
本節具體內容：
貨幣資金包括庫存現金、銀行存款以及其他貨幣資金。
一、庫存現金-----流動(dòng)性最強的資產(chǎn)
(一)現金管理的制度
根據《庫存現金管理暫行條例》的規定，現金管理制度主要包括以下內容：
1、現金使用范圍 | ①職工工資、津貼； ②個(gè)人勞務(wù)報酬； ③根據國家規定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等的各種獎金； ④各種勞保、福利費用以及國家規定的對個(gè)人的其他支出； ⑤向個(gè)人收購農副產(chǎn)品和其他物資的款項； ⑥出差人員必需隨身攜帶的差旅費； ⑦結算起點(diǎn)（1000元人民幣）以下的零星支出； ⑧ 中國人民銀行確定需要支付庫存現金的其他支出。 |
2、現金限額 | 現金的限額是指為了保證企業(yè)日常零星開(kāi)支的需要，允許企業(yè)留存現金的最高數額，這一限額由開(kāi)戶(hù)銀行根據單位的實(shí)際需要核定。一般按照單位3-5天日常零星開(kāi)支所需確定。 |
3、現金收支規定 | ①開(kāi)戶(hù)單位收入的庫存現金應當于當日送存開(kāi)戶(hù)銀行，當日送存確有困難的，由開(kāi)戶(hù)銀行確定送存時(shí)間； ②開(kāi)戶(hù)單位支付現金可以從本單位庫存現金中支付或從開(kāi)戶(hù)銀行提取，不得"坐支"庫存現金，因特殊情況需要坐支庫存現金的單位，應當事先報經(jīng)有關(guān)部門(mén)審查批準，并在核定的范圍和限額內進(jìn)行。同時(shí)收支的庫存現金必須入賬。 ③不準用不符合財務(wù)制度的憑證頂替庫存現金，即不得"白條頂庫"； ④不準用銀行賬戶(hù)代其他單位和個(gè)人存入或支取庫存現金；不準用單位收入的現金以個(gè)人名義存入儲蓄。 ⑤不得"公款私存"；不得設置"小金庫" |
(二)現金的賬務(wù)處理
注意：企業(yè)有內部周轉使用備用金的，可以單獨設置“備用金”科目。
(三)現金的清查
企業(yè)應當按規定進(jìn)行庫存現金的清查，一般采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法，對于清查的結果應當編制現金盤(pán)點(diǎn)報告單。
清查中發(fā)現的有待查明原因的庫存現金短缺或溢余，應通過(guò)"待處理財產(chǎn)損溢"科目核算;
1、"待處理財產(chǎn)損溢"科目核算內容：
該賬戶(hù)核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過(guò)程中查明的各種財產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧的價(jià)值。
【注意】企業(yè)如有盤(pán)盈固定資產(chǎn)的，應作為前期差錯記入“以前年度損益調整”科目。
待處理財產(chǎn)損溢
借 貸
�、賹徟柏敭a(chǎn)的盤(pán)虧 ①審批前財產(chǎn)的盤(pán)盈數
�、趯徟蠼Y轉待處理財產(chǎn)盤(pán)盈數 ②審批后結轉待處理財產(chǎn)盤(pán)虧數
2、現金清查的主要賬務(wù)處理
(1)現金短缺的會(huì )計處理
�、�:發(fā)現短缺時(shí),(審批前調賬)
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：庫存現金
�、�:審批后， 當查明原因后，分別情況處理：
�、。簯韶熑稳速r償的部分：
借：其他應收款
貸：待處理財產(chǎn)損溢
�、ⅲ簩儆跓o(wú)法查明原因的現金盤(pán)虧，應作為管理費用處理。即：
借：管理費用
貸：待處理財產(chǎn)損溢
(2)現金溢余的會(huì )計處理
�、伲寒斊髽I(yè)發(fā)生庫存現金短缺溢余的業(yè)務(wù)時(shí)，(審批前調賬)
借：庫存現金
貸：待處理財產(chǎn)損溢
�、冢簩徟�， 當查明原因后，分別情況處理：
�、。簩儆趹Ц督o有關(guān)人員或單位的：
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：其他應付款
�、ⅲ簩儆跓o(wú)法查明原因的庫存現金溢余，經(jīng)批準后，計入“營(yíng)業(yè)外收入”。
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：營(yíng)業(yè)外收入
【例題2：2004年單選】企業(yè)在進(jìn)行現金清查時(shí)，查出現金溢余，并將溢余數記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。后經(jīng)進(jìn)一步核查，無(wú)法查明原因，經(jīng)批準后，對該現金溢余正確的會(huì )計處理方法是( )
A.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“管理費用”科目
B.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“營(yíng)業(yè)外收入”科目
C.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“其他應付款”科目
D.將其從“待處理財產(chǎn)損溢”科目轉入“其他應收款”科目
答案：B
解析：無(wú)法查明原因的現金溢余批準后應轉入“營(yíng)業(yè)外收入”。
【例題3：2005年單選】企業(yè)庫存現金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的庫存現金短款，經(jīng)批準后應計入( )。
A.財務(wù)費用 B.管理費用
C.營(yíng)業(yè)費用 D.營(yíng)業(yè)外支出 答案：B
解析：無(wú)法查明原因的現金短缺，批準后應轉入“管理費用”。
【例題4：2008年判斷】現金清查中，對于無(wú)法查明原因的現金短缺，經(jīng)批準后應計入營(yíng)業(yè)外支出。( )
答案：錯
解析：現金清查中，對于無(wú)法查明原因的現金短缺，經(jīng)批準后應計入管理費用。
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