初級會(huì )計職稱(chēng)《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》考試重點(diǎn)
第一章 資 產(chǎn)
第五節 持有至到期投資
知識點(diǎn)：持有至到期投資的內容
持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開(kāi)報價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等。
注意：
第一，權益工具投資不能劃分為持有至到期投資;
第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的。
第三，“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。
知識點(diǎn)：持有至到期投資的賬務(wù)處理
(一)持有至到期投資核算應設置的會(huì )計科目
為了反映和監督持有至到期投資的取得、收取利息、出售等情況，企業(yè)應當設置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。
企業(yè)的持有至到期投資發(fā)生減值的，還應當設置“持有至到期投資減值準備”科目進(jìn)行核算。
(二)持有至到期投資的取得
企業(yè)取得持有至到期投資應當按照公允價(jià)值計量，取得持有至到期投資所發(fā)生的交易費用計入持有至到期投資的初始確認金額。
企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應當單獨確認為應收項目，不構成持有至到期投資的初始確認金額。
(三)持有至到期投資的持有
企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì )計期間，所涉及的會(huì )計處理主要有兩個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入，二是在資產(chǎn)負債表日核算發(fā)生的減值損失。
1.持有至到期投資的債券利息收入
企業(yè)在持有持有至到期投資的會(huì )計期間，應當按照攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行計量。在資產(chǎn)負債表日，按照持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計算確定的債券利息，應當作為投資收益進(jìn)行會(huì )計處理。
攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：
(1)扣除已償還的本金;
(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計攤銷(xiāo)額;
(3)扣除已發(fā)生的減值損失。
實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)在預期存續期間或適用的更短期間內的未來(lái)現金流量，折現為該金融資產(chǎn)當前賬面價(jià)值所使用的利率。實(shí)際利率在相關(guān)金融資產(chǎn)預期存續期間或適用的更短期間內保持不變。
需要說(shuō)明的是，如果有客觀(guān)證據表明該金融資產(chǎn)的實(shí)際利率計算的各期利息收入與名義利率計算的相差很小，也可以采用名義利率替代實(shí)際利率使用。
2.持有至到期投資的減值
持有至到期投資在資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值，其賬面價(jià)值高于預計未來(lái)現金流量現值的，企業(yè)應當將該持有至到期投資的賬面價(jià)值減記至預計未來(lái)現金流量現值，減記的金額應當作為資產(chǎn)減值損失進(jìn)行會(huì )計處理，計人當期損益，同時(shí)計提相應的資產(chǎn)減值準備。
已計提減值準備的持有至到期投資價(jià)值以后又得以恢復的，應當在原已計提的減值準備金額內予以轉回。轉回的金額計人當期損益。
(四)持有至到期投資的出售
企業(yè)出售持有至到期投資時(shí)，應當將取得的價(jià)款與賬面價(jià)值之間的差額作為投資損益進(jìn)行會(huì )計處理。
如果對持有至到期投資計提了減值準備，還應當同時(shí)結轉減值準備。
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