2016年初級會(huì )計職稱(chēng)考試《初級會(huì )計實(shí)務(wù)》
第二章 負債
第四節 應交稅費
知識點(diǎn)：應交稅費概述
企業(yè)必須按照國家規定履行納稅義務(wù)，對其經(jīng)營(yíng)所得依法繳納各種稅費。這些應繳稅費應按照權責發(fā)生制原則進(jìn)行確認、計提，在尚未繳納之前暫時(shí)留在企業(yè)，形成一項負債(應該上繳國家暫未上繳國家的稅費)。企業(yè)應通過(guò)“應交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應交稅費項目進(jìn)行明細核算。該科目的貸方登記應交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。
各種稅費包括：增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、所得稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅等。
企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅等，也通過(guò)“應交稅費”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數的稅金，不通過(guò)“應交稅費”科目核算。
知識點(diǎn)：應交增值稅
一、增值稅概述
增值稅是以商品(含應稅勞務(wù))在流轉過(guò)程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。按照我國增值稅法的規定，增值稅的納稅人是在我國境內銷(xiāo)售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)單位和個(gè)人。
消費型增值稅允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除。2008年，我國修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例》，實(shí)現了生產(chǎn)型增值稅向消費型增值稅的轉型。修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》自2009年1月1日起在全國范圍內實(shí)施。自2012年起，我國部分地區實(shí)施了營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，交通運輸業(yè)和部分現代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增值稅的征收范圍將進(jìn)一步擴大。
在稅收征管上，從世界各國來(lái)看，一般都實(shí)行憑購物發(fā)票進(jìn)行抵扣。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規定，企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務(wù)支付的增值稅(即進(jìn)項稅額)，可從銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)按規定收取的增值稅(即銷(xiāo)項稅額)中抵扣。準予從銷(xiāo)項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額通常包括：
(1)從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅稅額;(一般納稅人可以抵扣)
(2)從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
二、一般納稅人的賬務(wù)處理
1.采購商品和接受應稅勞務(wù)
借：材料采購
原材料
固定資產(chǎn)等
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額)
貸：銀行存款等
按照增值稅暫行條例，購進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和規定的扣除率(7%)計算進(jìn)項稅額。
2.進(jìn)項稅額轉出
企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(不含自然災害造成的)以及將購進(jìn)貨物改變用途(如用于非應稅項目、集體福利或個(gè)人消費等)，其進(jìn)項稅額應通過(guò)“應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額轉出)”科目轉入有關(guān)科目。
購進(jìn)貨物改變用途通常是指購進(jìn)貨物在沒(méi)有進(jìn)行任何加工的情況下，對內改變用途的行為，如企業(yè)下屬醫務(wù)室等福利部門(mén)領(lǐng)用原材料等。
3.銷(xiāo)售物資或者提供應稅勞務(wù)(加工、修理修配勞務(wù))
4.視同銷(xiāo)售行為
視同銷(xiāo)售需要交納增值稅的事項：①企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目、集體福利或個(gè)人消費;②將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無(wú)償贈送他人等。
5.出口退稅
借：其他應收款
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
6.交納增值稅
借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)
貸：銀行存款
需要說(shuō)明的是，企業(yè)購入材料不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。
三、小規模納稅人的賬務(wù)處理
小規模納稅人應當按照不含稅銷(xiāo)售額和規定的增值稅征收率計算交納增值稅，銷(xiāo)售貨物或提供應稅勞務(wù)時(shí)只能開(kāi)具普通發(fā)票，不能開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。小規模納稅人不享有進(jìn)項稅額的抵扣權，其購進(jìn)貨物或接受應稅勞務(wù)支付的增值稅直接計人有關(guān)貨物或勞務(wù)的成本。因此，小規模納稅人只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專(zhuān)欄。
企業(yè)購人材料不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，比照小規模納稅人進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計入材料采購成本。
四、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)企業(yè)增值稅的賬務(wù)處理
經(jīng)國務(wù)院批準，自2012年1月1日起，在我國部分地區部分行業(yè)開(kāi)展深化增值稅制度改革試點(diǎn)，逐步將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅。試點(diǎn)行業(yè)為交通運輸業(yè)、部分現代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)。根據財政部、國家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》的規定，在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%、6%兩檔低稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，其他部分現代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和轉讓無(wú)形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡(jiǎn)易計稅方法。納稅人計稅依據原則上為發(fā)生應稅交易取得的全部收入。
1.一般納稅人差額征稅的會(huì )計處理
企業(yè)接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額)”科目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規定當期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項稅額。
借記“應交稅費——應交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項稅額)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
2.小規模納稅人差額征稅的會(huì )計處理
小規模納稅人提供應稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營(yíng)業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規定允許從銷(xiāo)售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價(jià)款的，按規定扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。
企業(yè)接受應稅服務(wù)時(shí)，按規定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，按實(shí)際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記 “主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目，按實(shí)際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規定當期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”等科目。
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