2015初級會(huì )計師考試《會(huì )計實(shí)務(wù)》模擬試題及答案（四）
一、單項選擇題
1.購入需要安裝的生產(chǎn)設備的增值稅進(jìn)項稅額應計入【A】。
A.應交稅費 B.固定資產(chǎn) C.營(yíng)業(yè)外支出 D.在建工程
【答案解析】：購入需要安裝的生產(chǎn)設備的增值稅進(jìn)項稅額應作為進(jìn)項稅額抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本。
2.企業(yè)以一筆款項購入多項沒(méi)有單獨標價(jià)的固定資產(chǎn)，各項固定資產(chǎn)的成本應當按【D】。
A.各項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值確定
B.各項同類(lèi)固定資產(chǎn)的歷史成本確定
C.各項同類(lèi)固定資產(chǎn)的歷史成本比例對總成本進(jìn)行分配后確定
D.各項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配后確定
【答案解析】：企業(yè)一次購入多項沒(méi)有單獨標價(jià)的固定資產(chǎn)，各項固定資產(chǎn)的成本應按各項固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配后確定。
3.下列企業(yè)設備更新改造的有關(guān)會(huì )計處理，說(shuō)法不正確的是【B】。
A.更新改造時(shí)被替換部件的賬面價(jià)值應當終止確認
B.更新改造時(shí)發(fā)生的支出應當直接計入當期損益
C.更新改造時(shí)替換部件的成本應當計入設備的成本
D.更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化
【答案解析】：更新改造時(shí)發(fā)生的支出符合資本化條件的應當予以資本化。
4.S公司2010年6月購入設備安裝某生產(chǎn)線(xiàn)。該設備購買(mǎi)價(jià)格為3000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，支付保險、裝卸費用30萬(wàn)元。該生產(chǎn)線(xiàn)安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為200萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資等費用50萬(wàn)元。假定該生產(chǎn)線(xiàn)10月20日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用10年，采用年限平均法計提折舊，無(wú)殘值。該生產(chǎn)線(xiàn)2010年計提的折舊額應為【B】萬(wàn)元。(計算結果保留兩位小數)
A.56.01 B.54.67 C.55.35 D.82
【答案解析】：入賬價(jià)值=3000+30+200+50=3280(萬(wàn)元)。
2010年11至12月計提的折舊額=3280/10/12×2=54.67(萬(wàn)元)。
5.下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的是【D】。
A.單獨計價(jià)入賬的土地 B.經(jīng)營(yíng)租賃租入的房屋
C.未提足折舊提前報廢的設備 D.閑置的房屋
【答案解析】：未使用的固定資產(chǎn)應計提折舊。
6.某設備的賬面原價(jià)為100萬(wàn)元，預計使用年限為4年，預計凈殘值為4萬(wàn)元，按年數總和法計提折舊。該設備在第2年應計提的折舊額為【A】萬(wàn)元。
A.28.8 B.30 C.25 D.24
【答案解析】：該設備在第2年應計提的折舊額=(100-4)×3/10=28.8(萬(wàn)元)。
7.2010年1月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元，預計使用年限為5年，已使用2年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款100萬(wàn)元。2010年10月31日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，預計尚可使用4年，預計凈殘值為10萬(wàn)元，采用年限平均法計提折舊。2010年度該固定資產(chǎn)應計提的折舊為【C】萬(wàn)元。
A.78.75 B.50 C.128.75 D.103.75
【答案解析】：2010年10月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=3000-3000/5×2+100=1900(萬(wàn)元)，2010年11至12月應該計提折舊額=(1900-10)/4×2/12=78.75(萬(wàn)元)。2010年1月份應計提的折舊額=3000/5/12×1=50(萬(wàn)元)，所以2010年應計提折舊額=78.75+50=128.75(萬(wàn)元)。
8.甲公司2010年7月2日購入一臺生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機器設備，設備價(jià)款150萬(wàn)，增值稅稅額為25.5萬(wàn)元，發(fā)生運輸費3萬(wàn)元，稅法規定運輸費可按照7%的扣除率進(jìn)行抵扣，達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生其他支出10萬(wàn)元，2010年7月2日該設備達到預定可使用狀態(tài)。甲公司規定采用雙倍余額遞減法計提折舊，設備預計使用5年，預計凈殘值為2.91萬(wàn)元。甲公司該設備2011年計提的折舊額為【A】萬(wàn)元。(計算結果保留兩位小數)
A.54.26 B.27.13 C.26.67 D.64
【答案解析】：設備入賬價(jià)值=150+10+3×(1-7%)=162.79(萬(wàn)元);2011年設備計提的折舊額=162.79×2/5×7/12+(162.79-162.79×2/5)×2/5×5/12=54.26(萬(wàn)元)。
9.企業(yè)盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，應通過(guò)【D】科目核算。
A.固定資產(chǎn)清理 B.資本公積 C.營(yíng)業(yè)外收入 D.以前年度損益調整
【答案解析】：固定資產(chǎn)盤(pán)盈屬于會(huì )計差錯處理，在“以前年度損益調整”科目核算。
10.天辰公司2011年底出售一臺設備，售價(jià)60萬(wàn)元，發(fā)生營(yíng)業(yè)稅等相關(guān)稅費3萬(wàn)元，增值稅銷(xiāo)項稅稅額為10.2萬(wàn)元，該設備為2009年3月購入，原價(jià)200萬(wàn)元，至出售時(shí)已經(jīng)計提折舊50萬(wàn)元，計提減值準備25萬(wàn)元，天辰公司2011年因出售該設備對稅前利潤的影響額為【C】萬(wàn)元。
A.78.5 B.65 C.68 D.86.18
【答案解析】：出售時(shí)設備賬面價(jià)值為200-50-25=125(萬(wàn)元)。
計入營(yíng)業(yè)外支出的金額=125-60+3=68(萬(wàn)元)，出售設備產(chǎn)生的增值稅銷(xiāo)項稅額不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
11.豐達公司2009年3月，對某一生產(chǎn)線(xiàn)進(jìn)行更新改造，該生產(chǎn)線(xiàn)原價(jià)1000萬(wàn)元，至更新改造時(shí)，該生產(chǎn)線(xiàn)累計計提折舊200萬(wàn)元，計提減值50萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中，生產(chǎn)線(xiàn)某部件不再滿(mǎn)足經(jīng)營(yíng)需要，使用新部件M進(jìn)行替換，M部件的入賬價(jià)值為150萬(wàn)元，被替換部分原價(jià)100萬(wàn)元，該生產(chǎn)線(xiàn)2009年6月30日完工，改造過(guò)程中發(fā)生人工、材料等支出共計300萬(wàn)元，不考慮相關(guān)稅費影響。豐達公司該生產(chǎn)線(xiàn)2009年6月30日完工時(shí)的入賬價(jià)值為【A】萬(wàn)元。
A.1125 B.1130 C.1200 D.1275
【答案解析】：1000-200-50-(100-100/1000×200-100/1000×50)+150+300=1125(萬(wàn)元)。
12.現代公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，該公司于2010年開(kāi)工建造一廠(chǎng)房，借入專(zhuān)門(mén)借款1000萬(wàn)元，建造期間工程領(lǐng)用原材料成本100萬(wàn)元，發(fā)生人工成本費用300，其他相關(guān)支出600萬(wàn)元，工程期間專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生可予資本化利息費用30萬(wàn)元，廠(chǎng)房2010年6月底達到預定可使用狀態(tài)，現代公司該廠(chǎng)房的入賬價(jià)值為【B】萬(wàn)元。
A.1030 B.1047 C.1070.4 D.1050.4
【答案解析】：100+100×17%+300+600+30=1047(萬(wàn)元)。
13.乙公司是一家煤礦企業(yè)，按照國家規定依據開(kāi)采的原煤產(chǎn)量按月提取安全生產(chǎn)費，提取標準為每噸8元。2010年6月1日，乙公司“專(zhuān)項儲備——安全生產(chǎn)費”科目余額為1400萬(wàn)元。 2010年6月份按照原煤實(shí)際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費60萬(wàn)元，以銀行存款支付安全生產(chǎn)檢查費6萬(wàn)元， 同時(shí)6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善抽采等的安全防護設備，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明價(jià)款為600萬(wàn)元，增值稅稅額為102萬(wàn)元，立即投入安裝。安裝過(guò)程中支付安裝人員薪酬2萬(wàn)元、其他支出1萬(wàn)元。 2010年6月30日安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)。乙公司2010年6月底“專(zhuān)項儲備——安全生產(chǎn)費”的科目余額為【D】萬(wàn)元。
A.1454 B.749 C.854 D.851
【答案解析】： 1400+60-6-600-2-1=851(萬(wàn)元)。
14.某上市公司按照國家法律和行政法規對未來(lái)廢棄W固定資產(chǎn)負有環(huán)境保護等義務(wù)。該固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)造價(jià)15億元，預計使用40年，預計棄置費用3億元。按照規定需以預計棄置費用折現后金額增加資產(chǎn)初始確認時(shí)成本，假設折現率10%，該項固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為【C】?jì)|元。(計算結果保留兩位小數)
A.15 B.18 C.15.07 D.14.93
【答案解析】：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=15+3/(1+10%)40=15.07(億元)。
15. A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年1月1日A公司購入設備安裝某生產(chǎn)線(xiàn)。該設備購買(mǎi)價(jià)格為1 000萬(wàn)元，增值稅稅額為170萬(wàn)元，支付保險費60萬(wàn)元，支付相關(guān)運雜費10萬(wàn)元。該生產(chǎn)線(xiàn)安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人薪酬20萬(wàn)元。支付為達到正常運轉發(fā)生測試費15萬(wàn)元，外聘專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費10萬(wàn)元，職工培訓費15萬(wàn)元，均以銀行存款支付。2010年10月20日該生產(chǎn)線(xiàn)達到預定可使用狀態(tài)，則該生產(chǎn)線(xiàn)的入賬價(jià)值為【D】萬(wàn)元。
A.1229.3 B.1214.3 C.1230 D.1215
【答案解析】：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1000+60+10+100+20+15+10=1215(萬(wàn)元)。職工培訓費不計入固定資產(chǎn)成本。
16.甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，接受投資者投入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用設備一臺，該設備需要安裝。雙方在協(xié)議中約定的價(jià)值為100萬(wàn)，設備的不含稅公允價(jià)值為80萬(wàn)元。安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用材料一批，實(shí)際成本為2.6萬(wàn)元，材料公允價(jià)值3萬(wàn)元，安裝完畢投入生產(chǎn)使用的該設備入賬價(jià)值為【A】萬(wàn)元。
A.82.6 B.102.6 C.83.11 D.103.11
【答案解析】：接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為其入賬價(jià)值(但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允的除外)，那么本題目中，公允價(jià)值與協(xié)議價(jià)值差距較大，應該判斷為協(xié)議價(jià)值不公允，所以應該按公允價(jià)值計量。該設備的入賬價(jià)值=80+2.6=82.6(萬(wàn)元)。
17.丙公司2010年9月1日，自行安裝建造一條生產(chǎn)線(xiàn)，領(lǐng)用一批物料價(jià)款為456300元，款項已通過(guò)銀行支付;生產(chǎn)線(xiàn)安裝時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值42 471元;領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為48000元，計稅價(jià)格50000元，增值稅稅率17%，消費稅稅率10%，應付安裝工人的工資為10950元;生產(chǎn)線(xiàn)于2011年12月完工。該生產(chǎn)線(xiàn)達到預定可使用狀態(tài)的入賬成本為【A】元。
A.562721 B.571221 C.557721 D.564721
【答案解析】：456300+42471+48000+50000×10%+10950=562721(元)。
18. 甲公司2009年12月1日取得一臺生產(chǎn)用設備，設備買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)，增值稅17萬(wàn)，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)費用，預計使用5年，采用年限平均法計提折舊，無(wú)殘值。2010年12月31日，由于該資產(chǎn)的預計經(jīng)濟利益實(shí)現方式發(fā)生改變，企業(yè)將該資產(chǎn)由年限平均法調整為年數總和法計提折舊，其他條件不變，則該設備2011年應計提折舊額為【D】萬(wàn)元。
A.26.67 B.21.33 C.20 D.32
【答案解析】：2010年12月31日賬面價(jià)值=100/5×4=80(萬(wàn)元);2011年計提的折舊額=80×4/10=32(萬(wàn)元)。
19.天辰公司2010年1月更新改造一廠(chǎng)房，發(fā)生資本化支出100萬(wàn)，該廠(chǎng)房原價(jià)200萬(wàn)，預計使用10年，已經(jīng)使用3年，采用年限平均法計提折舊，無(wú)殘值。更新改造工程于2010年9月完工，廠(chǎng)房達到預定可使用狀態(tài)，預計使用年限由10年延長(cháng)為13年，折舊方法和預計凈殘值不變，則2010年該廠(chǎng)房應當計提的折舊額為【D】萬(wàn)元。(計算結果保留兩位小數)
A.6 B.6.43 C.7.67 D.8.1
【答案解析】：2010年1月：200/10/12×1=1.67(萬(wàn)元);
2010年2至9月不提折舊;
2010年10至12月：(200/10×7+100)/(9×12+4)×3=6.43(萬(wàn)元);
2010年應當計提的折舊額=1.67+6.43=8.1(萬(wàn)元)。
20. 甲公司為一家制造性企業(yè)。2010年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進(jìn)了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設備X、Y和Z。 甲公司以銀行存款支付貨款1000萬(wàn)元、增值稅稅額170萬(wàn)元、包裝費4萬(wàn)元。X設備在安裝過(guò)程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本3.51萬(wàn)元，支付安裝費 3.5萬(wàn)元。假定設備 X、Y和 Z分別滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件， 公允價(jià)值分別為 200萬(wàn)元、450萬(wàn)元、150萬(wàn)元。假設不考慮其他相關(guān)稅費，則 X設備的入賬價(jià)值為【D】萬(wàn)元。
A.257.01 B.251 C.261.01 D.258.01
【答案解析】： X設備的入賬價(jià)值=(1000+4)/(200+450+150)×200+3.51+3.5=258.01(萬(wàn)元)。
二、多項選擇題
1.甲公司有一辦公樓，原值3600萬(wàn)元，已計提折舊為1400萬(wàn)元，已計提減值準備200萬(wàn)元。該辦公樓內原有4部電梯，成本360萬(wàn)元，未單獨確認為固定資產(chǎn)。2009年12月，甲公司采用出包方式改造辦公樓4部電梯，決定更換4部電梯。支付的新電梯購買(mǎi)價(jià)款為640萬(wàn)元(含增值稅稅額，適用的增值稅稅率為l7%)，另發(fā)生安裝費用20萬(wàn)元，以銀行存款支付，舊電梯的回收價(jià)格為40萬(wàn)元，款項尚未收到。 根據上述資料，下列說(shuō)法中正確的有【AC】。
A.4部舊電梯更換時(shí)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元
B.電梯安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時(shí)辦公樓新的成本為2440萬(wàn)元
C.電梯安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時(shí)辦公樓新的成本為2460萬(wàn)元
D.電梯安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時(shí)辦公樓新的成本為2367萬(wàn)元
【答案解析】：舊電梯的賬面價(jià)值=360-1400×360/3600-200×360/3600=200(萬(wàn)元)。
辦公樓新的成本=(3600-1400-200)-200+640+20=2460(萬(wàn)元)。
2. 甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型設備，該設備由A、B、C、D四個(gè)部件組成。20×9年1月，該設備達到預定可使用狀態(tài)并投入使用。該設備整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各部件在達到預定可使用狀態(tài)時(shí)的公允價(jià)值分別為3 360萬(wàn)元、2 880萬(wàn)元、4 800萬(wàn)元、2 160萬(wàn)元，各部件的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規定該設備采用年限平均法按10年計提折舊，預計凈殘值為零，其初始計稅基礎與會(huì )計計量相同。下列關(guān)于甲公司該設備折舊年限的確定方法中，不正確的有【ABD】。
A.按照稅法規定的年限10年作為其折舊年限
B.按照整體預計使用年限15年作為其折舊年限
C.按照A、B、C、D各部件的預計使用年限分別作為其折舊年限
D.按照整體預計使用年限15年與稅法規定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限
【答案解析】： 對于構成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，由此適用不同的折舊率或者折舊方法的，表明這些組成部分實(shí)際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益。因此，企業(yè)應將其各組成部分單獨確認為單項固定資產(chǎn)。
3.下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的有【ACD】。
A.固定資產(chǎn)盤(pán)虧產(chǎn)生的損失計入當期損益
B.接受投資的固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費入賬
C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費之和入賬
D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價(jià)值為基礎計提折舊
【答案解析】：接受投資的固定資產(chǎn)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應支付的相關(guān)稅費入賬，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
4.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的說(shuō)法中，正確的有【AC】。
A.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)
B.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出均應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益
C.購買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定
D.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)辦理竣工決算手續前所發(fā)生的必要支出構成
【答案解析】： 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續支出，符合資本化條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本;否則應當在發(fā)生時(shí)計入當期損益;自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。
5.下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的固定資產(chǎn)有【AB】。
A.融資租入的固定資產(chǎn)
B.季節性停用的固定資產(chǎn)
C.處于改擴建過(guò)程中的固定資產(chǎn)
D.已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)
【答案解析】：融資租入的固定資產(chǎn)應當采用與自有應計提折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策計提折舊;處于改擴建過(guò)程而停止使用的固定資產(chǎn)不計提折舊;已提足折舊仍繼續使用的固定資產(chǎn)，不再計提折舊。
6. 關(guān)于固定資產(chǎn)，下列說(shuō)法中正確的有【ABCD】。
A.固定資產(chǎn)后續支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價(jià)值
B.企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)使用壽命和預計凈殘值進(jìn)行復核
C.對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，應當考慮預計棄置費用因素
D.企業(yè)以一筆款項購入多項沒(méi)有單獨標價(jià)固定資產(chǎn)應當按照各項固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配
7.下列各項中，會(huì )引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化的有【BC】。
A.固定資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性出租 B.計提固定資產(chǎn)減值
C.固定資產(chǎn)報廢 D.固定資產(chǎn)日常維修
【答案解析】：經(jīng)營(yíng)性出租，實(shí)質(zhì)上所有權的全部風(fēng)險和報酬沒(méi)有轉移，繼續做固定資產(chǎn)核算，不影響固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。固定資產(chǎn)日常維修應費用化，不會(huì )引起固定資產(chǎn)賬面價(jià)值發(fā)生變化。
8.下列有關(guān)專(zhuān)項儲備的表述正確的有【ABC】。
A.高危行業(yè)按照國家規定提取的安全生產(chǎn)費，應當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期費用
B.使用提取的安全生產(chǎn)費用形成固定資產(chǎn)的，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊
C.專(zhuān)項儲備為所有者權益類(lèi)科目
D.使用提取的安全生產(chǎn)費屬于費用性支出的，直接計入當期損益
【答案解析】：使用提取的安全生產(chǎn)費屬于費用性支出的，直接沖減專(zhuān)項儲備。
9.下列有關(guān)出包方式建造固定資產(chǎn)表述正確的有【ABCD】。
A.出包方式建造的固定資產(chǎn)成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入的待攤支出
B.待攤支出包括為建造工程發(fā)生的可行性研究費、應負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設期間發(fā)生的工程物資盤(pán)虧、報廢及毀損凈損失等
C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過(guò)出讓方式取得土地使用權而支付的土地出讓金，不計入在建工程成本，應確認為無(wú)形資產(chǎn)
D.按規定預付的工程價(jià)款通過(guò)“預付賬款”科目核算
10.下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊表述不正確的有【ABD】。
A.當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月不提折舊
B.固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得變更
C.應計折舊額是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預計凈殘值后的金額，已計提減值準備的，還應當扣除減值準備的累計金額
D.雙倍余額遞減法在計提折舊時(shí)不考慮預計凈殘值的影響因素
【答案解析】：當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提下月提，當月減少的固定資產(chǎn)，當月計提，下月停止計提;固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更;雙倍余額遞減法在開(kāi)始計算折舊額時(shí)不考慮預計凈殘值的影響，但最后兩年要考慮。
11.下列有關(guān)固定資產(chǎn)的表述中，正確的有【ABCD】。
A.與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實(shí)現方式發(fā)生重大變化，企業(yè)應當相應改變固定資產(chǎn)折舊方法
B.已達到預定可使用狀態(tài)但未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)按暫估價(jià)值入賬
C.固定資產(chǎn)預計凈殘值和折舊方法的改變屬于會(huì )計估計變更
D.特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，存在棄置費用的，應當將棄置費用的現值計入相關(guān)固定資產(chǎn)成本
12.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年6月29日出售一臺管理用設備，協(xié)議售價(jià)50萬(wàn)，支付相關(guān)稅費8萬(wàn)，設備原價(jià)200萬(wàn)，預計使用5年，無(wú)殘值，已經(jīng)使用2年，采用年限平均法計提折舊，不考慮其他因素，下列有關(guān)該固定資產(chǎn)的表述正確的有【BC】。
A.2010年該設備對利潤總額的影響為 78萬(wàn)元
B.2010年該設備對營(yíng)業(yè)利潤的影響為20萬(wàn)元
C.2010年該設備對利潤總額的影響為98萬(wàn)元
D.2010年該設備因處置計入營(yíng)業(yè)外支出的金額為86.5萬(wàn)元
【答案解析】：2010年折舊額=200/5×6/12=20(萬(wàn)元);因處置計入營(yíng)業(yè)外支出的金額=200/5×3-50+8=78(萬(wàn)元)。
13. 甲公司2010年8月30日完成廠(chǎng)房工程支出100萬(wàn)元，設備及安裝支出300萬(wàn)元，支付工程項目管理費、可行性研究費、監理費等共計50萬(wàn)元，進(jìn)行負荷試車(chē)領(lǐng)用本企業(yè)材料等成本20萬(wàn)元，取得試車(chē)收入10萬(wàn)元，該工程當日達到預定可使用狀態(tài)，預計廠(chǎng)房使用20年，設備使用10年，按照年限平均法計提折舊，均無(wú)殘值。下列有關(guān)設備的處理表述正確的有【AC】。
A.設備的入賬價(jià)值為345萬(wàn)元
B.設備的入賬價(jià)值為352.5萬(wàn)元
C.該設備2010年計提的折舊額為11.5萬(wàn)元
D.該設備2010年計提的折舊額為11.75萬(wàn)元
【答案解析】：待攤支出按照該項目支出占全部建安工程比例進(jìn)行分攤，設備入賬價(jià)值=300+[300×(50+20-10)/(100+300)]=300+45=345(萬(wàn)元)。2010年該設備的折舊金額=345/10×4/12=11.5(萬(wàn)元)。
14.假定A公司2010年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分3年支付， 2010年12月31日支付1000萬(wàn)元，2011年12月31日支付600萬(wàn)元， 2012年12月31日支付400萬(wàn)元。假定A公司3年期銀行借款年利率為6%。2010年1月1日取得固定資產(chǎn)時(shí)，下列說(shuō)法中正確的有【ACD】。
A.固定資產(chǎn)入賬金額為1813.24萬(wàn)元
B.固定資產(chǎn)入賬金額為2000萬(wàn)元
C.“長(cháng)期應付款”科目的入賬金額為2000萬(wàn)元
D.“長(cháng)期應付款”的賬面價(jià)值為1813.24萬(wàn)元
【答案解析】：固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=1000/(1+6%)+600/(1+6%)2+400/(1+6%)3=1813.24(萬(wàn)元)，“未確認融資費用”科目余額=2000-1813.24=186.76(萬(wàn)元)，長(cháng)期應付款的賬面價(jià)值=“長(cháng)期應付款”科目余額-“未確認融資費用”科目余額=2000-186.76=1813.24(萬(wàn)元)。
15.2009年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入一臺辦公設備。租賃合同規定：租賃期開(kāi)始日為2009年1月1日，租賃期為3年，租金總額為27萬(wàn)，租賃開(kāi)始日甲公司先預付租金20萬(wàn)元，第3年末再支付租金7萬(wàn);租賃期滿(mǎn)，乙公司收回辦公設備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關(guān)稅費。下列有關(guān)甲公司的會(huì )計計量表述正確的有【 ABD】。
A.2009年1月1日確認預付賬款20萬(wàn)
B.2009年12月31日確認本年租金費用9萬(wàn)
C.2009年12月31日確認本年租金費用20萬(wàn)
D.2009年12月31日沖減預付賬款9萬(wàn)
【答案解析】：通常情況下，企業(yè)應當將經(jīng)營(yíng)租賃的租金在租賃期內各個(gè)期間，按照直線(xiàn)法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。支付的預付租金，記入“預付賬款”科目核算。
三、判斷題
1.按企業(yè)會(huì )計準則的規定，企業(yè)未使用的機器設備和房屋建筑物均應計提折舊。 【對】
【答案解析】：未使用的機器設備和房屋建筑物均應計提折舊。
2.企業(yè)將發(fā)生的固定資產(chǎn)后續支出計入固定資產(chǎn)成本的，應當終止確認被替換部分的賬面價(jià)值。 【對】
3.已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應當按照估計價(jià)值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調整原來(lái)的暫估價(jià)值和原已計提的折舊額。 【錯】
【答案解析】：已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，但尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價(jià)值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理完竣工決算手續后，再按實(shí)際成本調整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調整原已計提的折舊額。
4.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。 【錯】
【答案解析】：預計清理費用不屬于棄置費用。
5.購買(mǎi)固定資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買(mǎi)價(jià)款的總額確定。 【錯】
【答案解析】：應以購買(mǎi)價(jià)款的現值為基礎確定。
6.對于購建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，在達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，應予全部資本化，將其計入固定資產(chǎn)的建造成本;在達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，作為當期費用處理�！惧e】
【答案解析】：對于購建固定資產(chǎn)發(fā)生的利息支出，在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的，若符合資本化條件，應予資本化，將其計入固定資產(chǎn)的建造成本;在資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，則應作為當期費用處理。
7.采用年限平均法計提折舊的，在不考慮固定資產(chǎn)減值準備的情況下，每個(gè)完整的會(huì )計年度提取的折舊額一定相等。 【對】
8.企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除固定資產(chǎn)成本和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。 【錯】
【答案解析】：企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。
9.固定資產(chǎn)同時(shí)滿(mǎn)足下列兩個(gè)條件時(shí)，應當予以終止確認。一是，該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);二是，該固定資產(chǎn)預期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益。 【錯】
【答案解析】：固定資產(chǎn)滿(mǎn)足上述兩個(gè)條件之一時(shí)，即可以終止確認。
10.“固定資產(chǎn)清理”科目核算的內容包括，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值、發(fā)生的清理費用、出售收入、應交增值稅、保險賠償等。 【錯】
【答案解析】：增值稅為價(jià)外稅，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)出售時(shí)計算的銷(xiāo)項稅不通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，不計入當期損益。
11.經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應通過(guò)“長(cháng)期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較高的期間內，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。 【錯】
【答案解析】：長(cháng)期待攤費用應當在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較低的期間內，采用合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)。
12.工程完工后，盤(pán)盈、盤(pán)虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價(jià)值以及保險公司、過(guò)失人等賠償后的差額，計入當期損益。 【對】
13.自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應予資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。 【對】
14.企業(yè)采用的折舊方法中，年數總和法計算折舊額時(shí)，在固定資產(chǎn)使用初期不考慮凈殘值，只有在最后兩年才考慮凈殘值的問(wèn)題�！惧e】
【答案解析】：在固定資產(chǎn)使用初期，用雙倍余額遞減法計提的年折舊額是不考慮凈殘值，只有在最后兩年才考慮其凈殘值的問(wèn)題。
15.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后期間不得轉回�！緦Α�
16.“專(zhuān)項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專(zhuān)項儲備”項目反映，屬于所有者權益類(lèi)科目。 【對】
17.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，應當包括購買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費和職工培訓費等。 錯】
【答案解析】：職工培訓費用不計入外購固定資產(chǎn)的成本。
四.計算分析題
甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年度發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)收到A公司投入的物資，該物資為A.公司的產(chǎn)成品，其賬面成本100萬(wàn)元，公允價(jià)值150萬(wàn)元，按照雙方協(xié)議，該項投資占甲公司1000萬(wàn)元(含A公司投入)所有者權益總額的15%，甲公司收到后作為建設不動(dòng)產(chǎn)物資使用，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的25.5萬(wàn)元進(jìn)項稅額不得抵扣。
(2)甲公司的一條生產(chǎn)線(xiàn)，原賬面價(jià)值200萬(wàn)元，已經(jīng)計提80萬(wàn)元累計折舊和30萬(wàn)元減值準備，2010年1月1日轉入更新改造，改造過(guò)程用存款支付改造支出共計50萬(wàn)元，另使用本企業(yè)成本為23.5萬(wàn)元的產(chǎn)品用于該項改造，并領(lǐng)用本企業(yè)為生產(chǎn)儲備的原材料17.5萬(wàn)元。改造過(guò)程中，公司更換生產(chǎn)線(xiàn)某一舊部件，舊部件賬面價(jià)值40萬(wàn)元，無(wú)使用價(jià)值。新部件買(mǎi)價(jià)為70萬(wàn)元。該部件購入時(shí)專(zhuān)門(mén)為建造此生產(chǎn)線(xiàn)準備。至2010年底更新改造工程尚未完工。
(3)甲公司于2010年3月31日開(kāi)始自行建造生產(chǎn)線(xiàn)，以銀行存款購買(mǎi)工程物資，其增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明貨款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元，實(shí)際工程耗用80%，其余轉為生產(chǎn)用材料;發(fā)生人工費用50萬(wàn)元;耗用水電等30萬(wàn)元已經(jīng)計入生產(chǎn)成本。該生產(chǎn)線(xiàn)于2010年12月建造完工并正式投入使用。
(4)甲公司2010年6月30日出售M設備一臺，設備原價(jià)200萬(wàn)，已計提折舊120萬(wàn)，計提減值準備10萬(wàn)元，出售取得價(jià)款58.5萬(wàn)元(包含增值稅稅款)，另發(fā)生相關(guān)清理費用2萬(wàn)元，以銀行存款支付。
要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì )計分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)接受投資
借：工程物資 175.5(150×117%)
貸：實(shí)收資本 150(1000×15%)
資本公積——股本溢價(jià) 25.5
(2)更新改造
轉入更新改造
借：在建工程 90
累計折舊 80
固定資產(chǎn)減值準備 30
貸：固定資產(chǎn) 200
支付改造項目款和領(lǐng)用本企業(yè)存貨
借：在建工程 50
貸：銀行存款 50
借：在建工程 41
貸：庫存商品 23.5
原材料 17.5
借：在建工程 70
貸：工程物資 70
借：營(yíng)業(yè)外支出 40
貸：在建工程 40
(3)自行建造
在建工程：
借：工程物資 300
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 51
貸：銀行存款 351
借：在建工程 320
貸：工程物資 240(300×80%)
應付職工薪酬 50
生產(chǎn)成本 30
完工結轉：
借：固定資產(chǎn) 320
貸：在建工程 320
借：原材料 60
貸：工程物資 60
(4)出售設備結轉賬面價(jià)值
借：固定資產(chǎn)清理 70
累計折舊 120
固定資產(chǎn)減值準備 10
貸：固定資產(chǎn) 200
借：銀行存款 58.5
貸：固定資產(chǎn)清理 50
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅) 8.5
借：固定資產(chǎn)清理 2
貸：銀行存款 2
借：營(yíng)業(yè)外支出 22
貸：固定資產(chǎn)清理 22
五、綜合題
甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)內部審計部門(mén)對2010年有關(guān)固定資產(chǎn)的計量進(jìn)行了審查，對下列事項存在疑義(不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費)：
(1)甲公司2009年1月1日購入一臺設備，設備入賬價(jià)值為120萬(wàn)元，當日達到預定可使用狀態(tài)，預計使用5年，按年限平均法計提折舊，無(wú)殘值。2010年12月31日甲公司根據市場(chǎng)環(huán)境預測該設備的預計使用壽命應當為4年， 故修改折舊年限。折舊方法和預計凈殘值不變。有關(guān)處理如下：
借：以前年度損益調整 5.5
貸：累計折舊 5.5
(2)2009年12月31日采用分期付款方式購買(mǎi)需要安裝的大型設備一臺，設備總價(jià)款20000萬(wàn)元，合同約定到貨時(shí)甲公司支付4000萬(wàn)元，其余貨款分3年支付，甲公司需要在2010年年末支付貨款6000萬(wàn)元，2011年年末和2012年年末各支付貨款5000萬(wàn)元，甲公司已于2009年年末收到設備且支付了4000萬(wàn)元貨款。假設銀行3年期貸款利率為6%。2010年12月31日用銀行存款支付其他建筑安裝費用3000萬(wàn)元后該設備交付使用。設備預計使用20年，按照國家法律行政法規的有關(guān)規定甲公司在設備使用期滿(mǎn)承擔棄置義務(wù)，企業(yè)管理層預測將發(fā)生棄置費用2000萬(wàn)元，折現率為6%。2010年有關(guān)該設備的賬務(wù)處理如下：
借:在建工程 3000
貸：銀行存款 3000
借：長(cháng)期應付款 6000
貸：銀行存款 6000
借：財務(wù)費用 858.51
貸：未確認融資費用 858.51
借：固定資產(chǎn) 21308.46
貸:在建工程 21308.46
要求:對上述會(huì )計處理進(jìn)行判斷，考慮是否合理，并說(shuō)明理由，不正確的做更正處理。(有關(guān)差錯做當期差錯處理，不考慮其他相關(guān)因素;涉及計算的，保留兩位小數;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。
【答案】
(1)固定資產(chǎn)折舊年限的改變?yōu)闀?huì )計估計變更，適用未來(lái)適用法，不調整前期已經(jīng)計提的折舊額。所以應當將甲公司所做分錄沖回。
借：累計折舊 5.5
貸：以前年度損益調整 5.5
(2)棄置費用的現值應當計入固定資產(chǎn)的成本，同時(shí)在資本化期間，未確認融資費用的攤銷(xiāo)應當予以資本化同樣計入固定資產(chǎn)成本。
棄置費用現值=2000/1.0620=623.61(萬(wàn)元)
更正會(huì )計分錄：
借：在建工程 623.61
貸：預計負債 623.61
借：在建工程 858.51
貸：財務(wù)費用 858.51
借：固定資產(chǎn) 1482.12
貸：在建工程 1482.12
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