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會(huì )計職業(yè)道德第五章第一、二節重點(diǎn)整理
第一節 會(huì )計職業(yè)道德概述
一、會(huì )計職業(yè)道德的概念與特征
(一)概念
會(huì )計職業(yè)道德是指在會(huì )計職業(yè)活動(dòng)中應當遵循的、體現會(huì )計職業(yè)特征的、調整會(huì )計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規范。
規范對象：?jiǎn)挝粫?huì )計人員+注冊會(huì )計師
(二)特征
1.具有一定的強制性
2.較多關(guān)注公眾利益
在會(huì )計職業(yè)活動(dòng)中，發(fā)生道德沖突時(shí)要堅持準則，把社會(huì )公眾利益放在第一位。
【例題·判斷題】當單位利益與社會(huì )公共利益發(fā)生沖突時(shí)，會(huì )計人員應首先考慮單位利益，然后再考慮社會(huì )公眾利益。( )
【答案】×
【解析】在會(huì )計職業(yè)活動(dòng)中，發(fā)生道德沖突時(shí)要堅持準則，把社會(huì )公眾利益放在第一位。
【例題·多選題】下列關(guān)于會(huì )計職業(yè)道德的表述中，正確的有( )。
A.會(huì )計職業(yè)道德是指在會(huì )計職業(yè)活動(dòng)中應當遵循的、體現會(huì )計職業(yè)特征的、調整會(huì )計職業(yè)關(guān)系的職業(yè)行為準則和規范
B.會(huì )計職業(yè)道德不允許通過(guò)損害國家和社會(huì )公眾利益而獲取違法利益，但允許個(gè)人和各經(jīng)濟主體獲取合法的自身利益
C.在會(huì )計職業(yè)活動(dòng)中，發(fā)生道德沖突時(shí)要堅持準則，把社會(huì )公眾利益放在第一位
D.會(huì )計職業(yè)道德不具有強制性
【答案】ABC
【解析】會(huì )計職業(yè)道德具有一定的強制性。
二、會(huì )計職業(yè)道德的功能
1.指導功能
2.評價(jià)功能
3.教化功能
三、會(huì )計職業(yè)道德與會(huì )計法律制度(★★★)
(一)關(guān)系(聯(lián)系)
會(huì )計職業(yè)道德、會(huì )計法律制度有著(zhù)共同的目標、相同的調整對象，承擔著(zhù)同樣的職責，兩者聯(lián)系密切。
1.兩者作用上相互補充、協(xié)調
2.兩者內容上相互滲透、相互重疊
會(huì )計法律制度中含有會(huì )計職業(yè)道德規范的內容，同時(shí)，會(huì )計職業(yè)道德規范中也包含會(huì )計法律制度的某些條款。
3.兩者在地位上相互轉化、相互吸收
會(huì )計法律制度是會(huì )計職業(yè)道德的最低要求。
4.兩者在實(shí)施上相互作用、相互促進(jìn)
(二)區別
1.性質(zhì)不同
會(huì )計法律制度通過(guò)國家機器強制執行，具有很強的他律性;
會(huì )計職業(yè)道德主要依靠會(huì )計從業(yè)人員的自覺(jué)性，具有很強的自律性。
2.作用范圍不同
會(huì )計法律制度側重于調整會(huì )計人員的外在行為和結果的合法化，具有較強的客觀(guān)性;
會(huì )計職業(yè)道德則不僅要求調整會(huì )計人員的外在行為，還要調整會(huì )計人員內在的精神世界，具有較強的主觀(guān)性。
3.表現形式不同
會(huì )計法律制度是通過(guò)一定的程序由國家立法部門(mén)或行政管理部門(mén)制定、頒布和修改的，其表現形式是具體的、明確的、正式形成文字的成文條例。
會(huì )計職業(yè)道德出自于會(huì )計人員的職業(yè)生活和職業(yè)實(shí)踐，日積月累，約定俗成。其表現形式既有明確的成文規定，也有不成文的規范，較高層次的職業(yè)道德，存在于人們的意識和信念之中。
4.實(shí)施保障機制不同
會(huì )計法律制度由國家強制力保障實(shí)施;
會(huì )計職業(yè)道德既有國家法律的要求，又需要會(huì )計人員的自覺(jué)遵守。
(三)會(huì )計行為的法治與德治(了解)
【例題·多選題】以下關(guān)于會(huì )計職業(yè)道德的描述中，不正確的有( )。
A.會(huì )計職業(yè)道德涵蓋了人與人、人與社會(huì )、人與自然之間的關(guān)系
B.會(huì )計職業(yè)道德與會(huì )計法律制度兩者在性質(zhì)上一樣
C.會(huì )計職業(yè)道德規范的全部?jì)热輾w納起來(lái)就是廉潔自律與強化服務(wù)
D.會(huì )計職業(yè)道德不調整會(huì )計人員的外在行為
【答案】ABCD
【解析】A選項指道德的涵蓋內容;B選項兩者的性質(zhì)是不同的，一個(gè)是自律性，一個(gè)是他律性;C選項會(huì )計職業(yè)道德規范的內容有八條;D道德既注重外在行為又注重內在世界。
【例題·多選題】下列關(guān)于會(huì )計職業(yè)道德和會(huì )計法律制度二者關(guān)系的觀(guān)點(diǎn)中，正確的有( )。
A.兩者在實(shí)施過(guò)程中相互作用
B.會(huì )計法律制度是會(huì )計職業(yè)道德的最低要求
C.違反會(huì )計法律制度一定違反會(huì )計職業(yè)道德
D.違反會(huì )計職業(yè)道德也一定違反會(huì )計法律制度
【答案】ABC
【解析】會(huì )計法律制度是會(huì )計職業(yè)道德的最低要求，違反會(huì )計法律制度一定違反會(huì )計職業(yè)道德，違反會(huì )計職業(yè)道德不一定違反會(huì )計法律制度。
第二節 會(huì )計職業(yè)道德規范的主要內容
八條規范：愛(ài)崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀(guān)公正、堅持準則、提高技能、參與管理和強化服務(wù)
一、愛(ài)崗敬業(yè)——基礎
(一)含義
愛(ài)崗敬業(yè)指的是忠于職守的事業(yè)精神，這是會(huì )計職業(yè)道德的基礎。
愛(ài)崗就是會(huì )計人員熱愛(ài)本職工作，安心本職崗位，并為做好本職工作盡心盡力、盡職盡責。
敬業(yè)是指人們對其所從事的會(huì )計職業(yè)或行業(yè)的正確認識和恭敬態(tài)度，并用這種嚴肅恭敬的態(tài)度，認真地對待本職工作，將身心與本職工作融為一體。
“愛(ài)崗”是“敬業(yè)”的基石，“敬業(yè)”是“愛(ài)崗”的升華。
(二)基本要求
1.熱愛(ài)會(huì )計工作，敬重會(huì )計職業(yè)。樹(shù)立“干一行，愛(ài)一行”的思想。
2.嚴肅認真，一絲不茍。要把好關(guān)、守好口，絕不能有“都是熟人不會(huì )錯”的麻痹思想和“馬馬虎虎”的工作作風(fēng)。
3.忠于職守，盡職盡責。
忠于職守主要表現為三個(gè)方面，即忠實(shí)于服務(wù)主體、忠實(shí)于社會(huì )公眾、忠實(shí)于國家。
【例題·單選題】會(huì )計人員在工作中“懶”、“拖”的不良習慣，違背了會(huì )計職業(yè)道德規范中的( )的具體內容。
A.愛(ài)崗敬業(yè)
B.誠實(shí)守信
C.堅持準則
D.客觀(guān)公正
【答案】A
【解析】會(huì )計人員在工作中“懶”、“拖”的不良習慣，違背了愛(ài)崗敬業(yè)的具體內容。愛(ài)崗敬業(yè)指的是忠于職守的事業(yè)精神，這是會(huì )計職業(yè)道德的基礎。
【例題·多選題】下列各項中，體現會(huì )計職業(yè)道德關(guān)于“愛(ài)崗敬業(yè)”要求的有( )。
A.工作一絲不茍
B.工作盡職盡責
C.工作精益求精
D.工作兢兢業(yè)業(yè)
【答案】ABCD
【例題·判斷題】愛(ài)崗敬業(yè)是會(huì )計職業(yè)道德的精髓。( )
【答案】×
【解析】愛(ài)崗敬業(yè)是會(huì )計職業(yè)道德的基礎。
二、誠實(shí)守信——根本和精髓
(一)含義
誠實(shí)是指言行跟內心思想一致，不弄虛作假、不欺上瞞下，做老實(shí)人、說(shuō)老實(shí)話(huà)、辦老實(shí)事。
守信就是遵守自己所作出的承諾，講信用，重信用，信守諾言，保守秘密。
誠實(shí)守信是做人的基本準則，是最根本的道德規范，也是會(huì )計職業(yè)道德的精髓。
中國現代會(huì )計學(xué)之父潘序倫先生認為，“誠信”是會(huì )計職業(yè)道德的重要內容。他終身倡導：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當必有成”。
朱镕基同志在2001年視察北京國家會(huì )計學(xué)院時(shí)，為北京國家會(huì )計學(xué)院題詞：“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬�！�
(二)基本要求
1.做老實(shí)人，說(shuō)老實(shí)話(huà)，辦老實(shí)事，不搞虛假。
2.實(shí)事求是，如實(shí)反映
3.保密守信，不為利益所誘惑
秘密：國家秘密、商業(yè)秘密、個(gè)人隱私
4.執業(yè)謹慎，信譽(yù)至上
【例題·判斷題】除法律規定和單位負責人同意外，會(huì )計人員不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì )計信息。( )
【答案】√
【例題·判斷題】會(huì )計人員不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì )計信息，但可以與家人討論。( )
【答案】×
【解析】會(huì )計人員不能私自向外界提供或者泄露單位的會(huì )計信息，也不能與家人討論。
【例題·單選題】中國現代會(huì )計學(xué)之父潘序倫先生倡導：“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當必有成�！边@句話(huà)體現的會(huì )計職業(yè)道德內容是( )。
A.堅持準則
B.客觀(guān)公正
C.誠實(shí)守信
D.廉潔自律
【答案】C
【解析】“信以立志，信以守身，信以處事，信以待人，毋忘‘立信’，當必有成�！边@句話(huà)體現了誠實(shí)守信。
【例題·多選題】朱镕基同志在2001年視察北京國家會(huì )計學(xué)院時(shí)，為北京國家會(huì )計學(xué)院題詞的內容包括( )。
A.誠信為本
B.操守為重
C.堅持準則
D.不做假賬
【答案】ABCD
【解析】朱镕基同志在2001年視察北京國家會(huì )計學(xué)院時(shí)，為北京國家會(huì )計學(xué)院題詞：“誠信為本，操守為重，堅持準則，不做假賬�！�
三、廉潔自律——前提和內在要求
(一)含義
廉潔是指不收受hui賂，不貪腐錢(qián)財，保持清白。
自律是指自我約束、自我控制、自覺(jué)地抵制自己的不良欲望。
廉潔是自律的基礎，自律是廉潔的保證。
廉潔自律是會(huì )計職業(yè)道德的前提，是會(huì )計職業(yè)道德的內在要求，是會(huì )計職業(yè)聲譽(yù)的“試金石”。
(二)基本要求
1.樹(shù)立正確的人生觀(guān)和價(jià)值觀(guān)。
自覺(jué)抵制享樂(lè )主義、個(gè)人主義、拜金主義等錯誤的思想。
2.公私分明，不貪不占。
公私分明，是指嚴格劃分公私界線(xiàn)，公是公，私是私，要做到“常在河邊走就是不濕鞋”。
不貪不占，是指會(huì )計人員不貪、不占、不收禮、不同流合污�！按蜩F需要自身硬”
【例題·單選題】“理萬(wàn)金分文不沾”、“常在河邊走，就是不濕鞋”，這兩句話(huà)體現的會(huì )計職業(yè)道德是( )。
A.參與管理
B.廉潔自律
C.提高技能
D.強化服務(wù)
【答案】B
【解析】廉潔是指不收受hui賂，不貪腐錢(qián)財，保持清白。自律是指自我約束、自我控制、自覺(jué)地抵制自己的不良欲望。本題中的兩句話(huà)都體現了廉潔自律。
【例題·單選題】“寧可清貧自樂(lè )，不可濁富多憂(yōu)”體現在會(huì )計工作中的職業(yè)道德是( )。
A.客觀(guān)公正
B.廉潔自律
C.愛(ài)崗敬業(yè)
D.堅持準則
【答案】B
【解析】廉潔是指不收受hui賂，不貪腐錢(qián)財，保持清白。自律是指自我約束、自我控制、自覺(jué)地抵制自己的不良欲望。本題中這句話(huà)體現了廉潔自律。
【例題·判斷題】小王是公司的會(huì )計，憑借職位方便，經(jīng)常臨時(shí)借用公司現金，但一般都及時(shí)歸還了，小王認為這種臨時(shí)借用的行為不會(huì )影響公司的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所以不違反會(huì )計職業(yè)道德。( )
【答案】×
【解析】小王的行為屬于挪用公款，不廉潔的體現。
四、客觀(guān)公正——理想目標
(一)含義
客觀(guān)是指按事物的本來(lái)面目去反映，不摻雜個(gè)人主觀(guān)意愿，也不為他人意見(jiàn)所左右。
公正就是平等、公平正直，沒(méi)有偏失。
客觀(guān)是公正的基礎，公正是客觀(guān)的反映�？陀^(guān)公正是會(huì )計職業(yè)道德追求的理想目標。
(二)基本要求
1.依法辦事——會(huì )計工作保證客觀(guān)公正的前提。
2.實(shí)事求是，不偏不倚
客觀(guān)公正貫穿于會(huì )計活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程：一是會(huì )計核算過(guò)程的客觀(guān)公正;二是最終結果公正。
3.保持獨立性
保持獨立性要求會(huì )計人員應以會(huì )計準則、制度為準繩，對會(huì )計業(yè)務(wù)的處理，對會(huì )計政策和會(huì )計方法的選擇，以及對財務(wù)會(huì )計報告的編制、披露和評價(jià)必須獨立進(jìn)行職業(yè)判斷，做到客觀(guān)、公平、理智、誠實(shí)。
保持獨立性對注冊會(huì )計師的要求尤其重要。注冊會(huì )計師保持其獨立性應當做到以下兩點(diǎn)：
一是注冊會(huì )計師應當回避可能影響獨立性的審計事項，實(shí)現形式上的獨立。(外在的)
二是注冊會(huì )計師應當恪守職業(yè)良心，保持實(shí)質(zhì)上的獨立。(內在的)
【例題·多選題】下列有關(guān)會(huì )計職業(yè)道德“客觀(guān)公正”的表述中，正確的有( )。
A.依法律辦事是會(huì )計工作保證客觀(guān)公正的前提
B.扎實(shí)的理論功底和較高的專(zhuān)業(yè)技能是做到客觀(guān)公正的重要條件
C.在會(huì )計工作中客觀(guān)是公正的基礎，公正是客觀(guān)的反映
D.會(huì )計活動(dòng)的整個(gè)過(guò)程保持獨立
【答案】ABCD
五、堅持準則——核心
(一)含義
堅持準則，是指會(huì )計人員在處理業(yè)務(wù)過(guò)程中，嚴格按照會(huì )計法律制度辦事，不為主觀(guān)或他人意志所左右。
這里所說(shuō)的“準則”不僅指會(huì )計準則，而且包括會(huì )計法律、國家統一的會(huì )計制度以及與會(huì )計工作相關(guān)的法律制度。
堅持準則是會(huì )計職業(yè)道德的核心。
(二)基本要求
1.熟悉準則
2.遵循準則
3.堅持準則
【例題·單選題】堅持依法辦理會(huì )計事項，體現( )方面的會(huì )計職業(yè)道德。
A.堅持準則
B.提高技能
C.參與管理
D.廉潔自律
【答案】A
【例題·多選題】會(huì )計職業(yè)道德的內容中有“堅持準則”一項，這里的“準則”是指( )。
A.會(huì )計準則
B.會(huì )計法律
C.會(huì )計行政法規
D.與會(huì )計相關(guān)的法律制度
【答案】ABCD
【例題·判斷題】堅持準則的基本要求包括：熟悉準則、遵循準則和執行準則。( )
【答案】×
【解析】堅持準則的基本要求包括：熟悉準則、遵循準則和堅持準則。
六、提高技能
(一)含義
提高技能，要求會(huì )計人員提高職業(yè)技能和專(zhuān)業(yè)勝任能力，以適應工作需要。
會(huì )計職業(yè)技能包括：會(huì )計理論水平、會(huì )計實(shí)務(wù)能力、職業(yè)判斷能力、自動(dòng)更新知識能力、提供會(huì )計信息的能力、溝通交流能力以及職業(yè)經(jīng)驗等。
(二)基本要求
1.具有不斷提高會(huì )計專(zhuān)業(yè)技能的意識和愿望。
2.具有勤學(xué)苦練的精神和科學(xué)的學(xué)習方法。
【例題·多選題】根據會(huì )計職業(yè)道德要求，下列各項中，有利于會(huì )計人員提高技能的有( )。
A.參加財政部門(mén)組織的會(huì )計法規制度培訓
B.參加會(huì )計國際研討會(huì )
C.參加單位組織的業(yè)務(wù)比賽和經(jīng)驗交流
D.參加會(huì )計專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試
【答案】ABCD
【例題·多選題】下列各項中，屬于會(huì )計技能的有( )。
A.提供會(huì )計信息能力
B.會(huì )計實(shí)務(wù)操作能力
C.職業(yè)判斷能力
D.溝通交流能力
【答案】ABCD
【例題·單選題】“活到老學(xué)到老”是會(huì )計職業(yè)道德( )的要求。
A.堅持準則
B.提高技能
C.參與管理
D.廉潔自律
【答案】B
【例題·判斷題】就會(huì )計職業(yè)而言，提高技能不僅包括會(huì )計理論水平、會(huì )計實(shí)務(wù)能力等正面技能，還要包括如何避稅，如何隱瞞收入的反面技能。( )
【答案】×
【解析】避稅是不合法的，不是我們會(huì )計職業(yè)道德提高技能的內容。
七、參與管理
(一)含義
參與管理，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是“間接”參加管理活動(dòng)，為管理者當參謀，為管理活動(dòng)服務(wù)。
(二)基本要求
1.努力鉆研業(yè)務(wù)，熟悉財經(jīng)法規和相關(guān)制度，提高業(yè)務(wù)技能，為參與管理打下堅實(shí)的基礎。
2.熟悉服務(wù)對象的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)流程，使參與管理的決策更具針對性和有效性。
【例題·判斷題】會(huì )計人員陳某認為，會(huì )計工作只是記記賬、算算賬、與單位經(jīng)營(yíng)決策關(guān)系不大，沒(méi)有必要要求會(huì )計人員參加管理。( )
【答案】×
【例題·判斷題】會(huì )計人員遵循參與管理的職業(yè)道德原則，就是要積極主動(dòng)參與到企業(yè)管理工作中，對企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出決策。( )
【答案】×
【解析】參與管理是間接的參與。
【例題·多選題】下列各項中，符合會(huì )計職業(yè)道德“參與管理”的行為有( )。
A.對公司財務(wù)會(huì )計報告進(jìn)行綜合分析并提交風(fēng)險預警報告
B.參加公司重大投資項目的可行性研究和投資效益論證
C.分析壞賬形成原因，提出加強授信管理、加快貨款回收的建議
D.分析現企業(yè)盈利能力，查找存在的問(wèn)題，提出多記費用減少納稅的措施
【答案】ABC
【解析】減少納稅是不合法的，不是我們參與管理的內容。
八、強化服務(wù)——歸宿
(一)含義
強化服務(wù)，就是要求會(huì )計人員具有文明的服務(wù)態(tài)度、強烈的服務(wù)意識和優(yōu)良的服務(wù)質(zhì)量。
會(huì )計職業(yè)強化服務(wù)的結果，就是奉獻社會(huì )。如果說(shuō)愛(ài)崗敬業(yè)是會(huì )計職業(yè)道德的出發(fā)點(diǎn)，那么，強化服務(wù)、奉獻社會(huì )就是會(huì )計職業(yè)道德的歸宿點(diǎn)。
(二)基本要求
1.強化服務(wù)意識
2.提高服務(wù)質(zhì)量
【注意】質(zhì)量上乘，并非是無(wú)原則地滿(mǎn)足服務(wù)主體的需要，而是在堅持原則、堅持會(huì )計準則的基礎上盡量滿(mǎn)足用戶(hù)或服務(wù)主體的需要。
【例題·多選題】劉某系某代理記賬公司提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)的會(huì )計人員，為了遵循會(huì )計職業(yè)道德強化服務(wù)的要求，李某為客戶(hù)提供的下列服務(wù)中，正確的有( )。
A.向委托單位提出改進(jìn)內部控制的建議和意見(jiàn)
B.利用專(zhuān)業(yè)知識和委托單位提出稅收籌劃的建議
C.在委托單位舉辦財會(huì )知識培訓班，宣講會(huì )計法律制度，幫助樹(shù)立依法理財觀(guān)念
D.為幫助委托單位負責人完成業(yè)績(jì)考核任務(wù)，提出將銀行借款利息掛賬處理建議
【答案】ABC
【例題·判斷題】在會(huì )計工作中一定要提供上乘的服務(wù)質(zhì)量，不管服務(wù)主體提供什么樣的要求，會(huì )計人員都要盡量滿(mǎn)足服務(wù)主體的需要。( )
【答案】×
【解析】質(zhì)量上乘，并非是無(wú)原則地滿(mǎn)足服務(wù)主體的需要，而是在堅持原則、堅持會(huì )計準則的基礎上盡量滿(mǎn)足用戶(hù)或服務(wù)主體的需要。
【例題·多選題】張某為某單位的會(huì )計人員，平時(shí)工作努力，鉆研業(yè)務(wù)、積極提供合理化建議，這體現了張某具有( )的職業(yè)道德。
A.愛(ài)崗敬業(yè)
B.客觀(guān)公正
C.提高技能
D.參與管理
【答案】ACD
【解析】平時(shí)工作努力為愛(ài)崗敬業(yè)，鉆研業(yè)務(wù)為提高技能，積極提供合理化建議為參與管理。
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