個(gè)稅改革方案草案已經(jīng)完成
個(gè)稅改革方案草案已經(jīng)完成，但方案并未向社會(huì )公開(kāi)征求意見(jiàn)，此前曾參與方案研討的專(zhuān)家此次也并未看到內容。上半年，國家稅務(wù)總局實(shí)地調研，為個(gè)稅全面開(kāi)征的技術(shù)條件做調查。
10月24日至27日，第十八屆中央委員會(huì )第六次全體會(huì )議召開(kāi)。會(huì )議決定，明年下半年召開(kāi)十九大。市場(chǎng)認為，個(gè)稅改革在跨越了四個(gè)“五年計劃”后，在“十九大”召開(kāi)之際或將有新的進(jìn)展。
目前財政部已經(jīng)完成了個(gè)稅改革方案的草案，但方案并未向社會(huì )公開(kāi)征求意見(jiàn)，此前曾參與方案研討的專(zhuān)家此次也并未看到內容。不過(guò)，對于個(gè)稅改革關(guān)注的稅率、扣除因素、家庭申報等內容，一直都是社會(huì )關(guān)注熱點(diǎn)。
今年兩會(huì )期間，財政部部長(cháng)樓繼偉表示，綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)稅改革方案已經(jīng)提交國務(wù)院，按計劃將于今年提交全國人大審議。今年上半年，國家稅務(wù)總局還曾組織專(zhuān)家團隊到各地進(jìn)行實(shí)地調研，為個(gè)稅全面開(kāi)征的技術(shù)條件做調查。
技術(shù)征管準備
“盡管綜合個(gè)稅制度還需要很多配套，涉及信息管理制度的完善等難點(diǎn)，但這些問(wèn)題并不是不能解決，隨著(zhù)改革的推進(jìn)，個(gè)稅的技術(shù)條件將得到保障。”中國社科院財經(jīng)戰略研究院研究員張斌此前在接受采訪(fǎng)時(shí)表示。
事實(shí)上，早在1996年制訂“九五”計劃時(shí)，國家就明確提出要“建立覆蓋全部個(gè)人收入的分類(lèi)與綜合相結合的個(gè)人所得稅制”，之后，“十五”規劃、“十一五”規劃、“十二五”規劃也都明確提出個(gè)稅改革的方向，并重申要努力推進(jìn)這項改革。
然而，經(jīng)歷了四個(gè)“五年計劃”后，個(gè)稅雖幾經(jīng)修正調整，但卻一直沒(méi)有完成。
對此，中國政法大學(xué)財稅法研究中心主任施正文認為，分類(lèi)與綜合相結合的個(gè)人所得稅制中，綜合所得目前并未實(shí)現信息聯(lián)網(wǎng)，給征管帶來(lái)難題。“加快建立和健全個(gè)人收入和財產(chǎn)信息系統，是實(shí)現全面征管的前提。”他說(shuō)。
樓繼偉也表示，綜合所得中包含的專(zhuān)項扣除需要大量信息支撐，包括子女教育和職業(yè)教育，家庭贍養等因素都要考慮進(jìn)來(lái)，改革需要分步到位。
據了解，目前我國個(gè)人所得稅征收范圍有11類(lèi)，包括工資、薪金所得;個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉讓所得;偶然所得;經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)確定征稅的其他所得。
張斌認為，綜合與分類(lèi)相結合的稅制，意味著(zhù)稅務(wù)機關(guān)要直接面對自然人收稅，接受大量的個(gè)人申報納稅，在征管成本加大的同時(shí)，也對征管能力提出了更高的要求。“稅務(wù)部門(mén)需要對納稅人的申報進(jìn)行稽核和甄別。要建立和完善適用于自然人納稅人的征管機制，如自然人納稅人的稅務(wù)登記制度和納稅服務(wù)體系、與個(gè)人和家庭有關(guān)的涉稅信息系統等”。
稅收法定原則
值得注意的是，隨著(zhù)改革的推進(jìn)，個(gè)人收入和財產(chǎn)信息的互聯(lián)互通正在加速推進(jìn)。
“《稅收征管法》修訂最大的阻力是‘涉稅信息共享’。”參與《稅收征管法》修訂和討論工作的施正文透露。
據悉，現行《稅收征管法》于1993年1月1日開(kāi)始正式實(shí)施，雖然在1995年和2001年進(jìn)行了部分修改，但始終沒(méi)有增加“建立涉稅信息管理制度”的內容，稅務(wù)機關(guān)只能通過(guò)稅務(wù)登記、納稅申報等間接手段獲取信息，缺乏直接獲取涉稅信息的必要權力和手段。
不過(guò)，這一現象在去年得到了改善。
國務(wù)院辦公廳2015年底發(fā)布《深化國稅、地稅征管體制改革方案》，按照進(jìn)度要求，2018年將實(shí)現征管數據向稅務(wù)總局集中，建成自然人征管系統，并實(shí)現與個(gè)人收入和財產(chǎn)信息系統互聯(lián)互通。
對此，中國財稅法學(xué)研究會(huì )會(huì )長(cháng)劉劍文表示，國務(wù)院法制辦曾對稅收征管法的修訂公開(kāi)征求意見(jiàn)，重點(diǎn)對納稅人識別號和第三方信息提供等內容進(jìn)行討論。
在他看來(lái)，納稅人識別號包含的各類(lèi)收入、財產(chǎn)等信息，加上第三方提供的內容都匯集到稅務(wù)機關(guān)，并最終在稅務(wù)機關(guān)建立納稅人個(gè)人賬戶(hù)，為分類(lèi)和綜合計征提供了技術(shù)保障。
記者了解到，正在修訂中的稅收征管法已經(jīng)明確建立自然人納稅識別號，這將歸集個(gè)人工資、薪酬、證券、不動(dòng)產(chǎn)、保險、銀行存款信息，這成為個(gè)稅改革中以納稅人自行申報納稅為主的重要一環(huán)。
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個(gè)稅改革方案最快2017年出臺
中國個(gè)稅征繳一直備受爭議，也是此輪財稅體制改革的重中之重。個(gè)稅改革方案的修改需報國務(wù)院批準，并以此為基礎制定相關(guān)法律議案，同時(shí)還要提交全國人大常委會(huì )修改立法，這些程序必須一步步完成。而在今年的兩會(huì )上，財政部長(cháng)樓繼偉表示，個(gè)稅改革方案已提交國務(wù)院，將把綜合與分類(lèi)相結合的個(gè)人所得稅法草案提交全國人大審議。近日有消息稱(chēng)，個(gè)稅改革方案已轉呈全國人大，但具體審議安排，還有待明年，據業(yè)內人士透露，方案或最快2017年出臺。
營(yíng)改增后個(gè)稅成重頭戲改革或為提及起征點(diǎn)
1980年，個(gè)人所得稅法實(shí)施，個(gè)稅免征額定為800元。2006年，個(gè)稅免征額提高到1600元，2008年調整為2000元，2011年，再次提高到每月3500元。此后，個(gè)稅起征點(diǎn)連續5年未動(dòng)。在此期間，幾乎年年有人在兩會(huì )上建議提高個(gè)稅免征額，金額則從5000元到3萬(wàn)元不等。與此同時(shí)，我國個(gè)人所得稅收入已連續多年同比增長(cháng)，財政部數據顯示，2015年我國個(gè)人所得稅收入為8618億元，同比增長(cháng)16.8%。
目前中國實(shí)行的是分類(lèi)計征個(gè)人所得稅，而發(fā)達國家多實(shí)行綜合所得個(gè)稅制度。起征點(diǎn)過(guò)低、已經(jīng)淪為“工資稅”和“窮人稅”、只起“劫貧濟富”作用等質(zhì)疑以及公眾對于提高個(gè)稅起征點(diǎn)的呼聲，早已甚囂塵上，財政部長(cháng)樓繼偉曾表示簡(jiǎn)單地提高起征點(diǎn)是不公平的。營(yíng)改增全面落地后，個(gè)稅是否調整自然再度成為熱點(diǎn)話(huà)題，然而，據相關(guān)人士透露，在此次的個(gè)稅改革方案中，并沒(méi)有明顯提及免征額的問(wèn)題。此次改革的方向，或是朝著(zhù)個(gè)人所得稅的綜合征收去做，所謂的綜合稅制，是指對于納稅人的各類(lèi)所得，不論其來(lái)源均視為一個(gè)所得整體，匯總計算后適用統一的'寬免和扣除規定，按照適用的稅率計算應納稅額的課稅模式，這種稅制更能體現公平。
財政部財政科學(xué)研究所原所長(cháng)賈康指出，“個(gè)稅起征點(diǎn)”僅是諸多稅制要素之一，沒(méi)有其他稅制要素的配合，將難以?xún)?yōu)化實(shí)現個(gè)稅稅制的整體效應，只強調諸多變量中的一個(gè)“起征點(diǎn)”變量，單一維度地過(guò)度關(guān)注提高個(gè)稅“起征點(diǎn)”問(wèn)題，將會(huì )誤導我國個(gè)人所得稅改革。
個(gè)稅不應淪為“工薪稅”或推綜合與分類(lèi)稅制
目前個(gè)稅采用分類(lèi)征收，包括11個(gè)類(lèi)別，除了在企業(yè)工作的人逐月繳納的工資、薪金所得，還包括個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得;對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得;勞務(wù)報酬所得;稿酬所得;特許權使用費所得;利息、股息、紅利所得;財產(chǎn)租賃所得;財產(chǎn)轉讓所得;偶然所得;以及經(jīng)國務(wù)院財政部門(mén)確定征稅的其他所得。此次改革或將以前的11項個(gè)人收入，合并成幾類(lèi)進(jìn)行征稅。
從國際上看，個(gè)人所得稅按照征收方式可分為綜合稅制、分類(lèi)稅制、綜合與分類(lèi)相結合的稅制三種類(lèi)型。當前我國現行的個(gè)人所得稅是實(shí)行分類(lèi)或分項課征模式，即對納稅人的各項收入進(jìn)行“分別征收、各個(gè)清繳”的征管方式，這樣的個(gè)稅征收制度會(huì )忽略家庭負擔的輕重，同時(shí)也造成了收入來(lái)源單一的工薪階層繳稅較多、收入來(lái)源多元化的高收入階層繳稅較少的問(wèn)題，工薪所得稅所占比重在2000年為43%，2014年則達到了65%，創(chuàng )歷史新高。中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(cháng)劉桓教授表示，勞動(dòng)者所得的稅負高于資本項下的稅負是明顯的錯位，個(gè)人所得稅負落在了工薪階層頭上，同時(shí)，個(gè)稅現行的七檔結構也存在分級過(guò)多、邊際稅負較高的現象。
個(gè)稅應強化收入再分配功能加計扣除最關(guān)鍵
回到個(gè)稅改革本身，“公平”一直是個(gè)稅改革的方向和目標。中國社會(huì )科學(xué)院財經(jīng)戰略研究院研究員蔣震認為，個(gè)稅改革是大勢所趨，分類(lèi)和綜合相結合的征管辦法已被多次論證，需要強化個(gè)稅的收入再分配功能，同時(shí)個(gè)稅的改革也有助于彌補營(yíng)改增擴圍后的減稅效果。以剛過(guò)去的2015年為例，中國稅收收入總計124892億元，其中個(gè)稅占全部稅收收入的6.9%，未來(lái)這一比例有望進(jìn)一步提升。
實(shí)際上，早在2014年，個(gè)人所得稅改革方案的基本思路已經(jīng)敲定，個(gè)稅改革的最終目標是以家庭為納稅單位，按照勞務(wù)性收入、財產(chǎn)性收入和偶然所得進(jìn)行分類(lèi)征稅，在確定合理的免征額后，對家庭贍養老人、子女教育、按揭貸款利息等支出進(jìn)行稅前抵扣。中央財經(jīng)大學(xué)稅務(wù)學(xué)院副院長(cháng)劉桓教授指出，個(gè)稅改革中最亟需的就是家庭人口贍養的加計費用扣除，但如何界定個(gè)稅中的各個(gè)扣除環(huán)節仍是改革關(guān)鍵，其中的挑戰之處在于個(gè)稅改革的相應措施均需要完善的制度來(lái)支持。
改革配套條件需完善 應試點(diǎn)個(gè)人申報制
未來(lái)個(gè)稅如由單位代扣代繳變?yōu)閭�(gè)人自行申報，稅務(wù)部門(mén)的執法能力要面臨大考。社科院財經(jīng)戰略研究所所長(cháng)高培勇曾提到，個(gè)人所得稅綜合稅制從07年以來(lái)已經(jīng)做了鋪墊，比如年收入12萬(wàn)元是要做綜合申報，大家每年都在做，只是說(shuō)如何把申報變成真的，而不僅僅是形式上。
劉桓教授也指出，個(gè)稅的下一步改革會(huì )很復雜，但一切改革的前提都是明確地推行個(gè)人申報制，目前的代扣認繳制多由單位會(huì )計完成，但對于未來(lái)個(gè)稅改革的加計扣除，僅靠會(huì )計報稅會(huì )缺乏準確手段及方法去對扣除單元測定，所以個(gè)人申報制應該是新一輪個(gè)稅改革落實(shí)的前提，然而現在百姓大多沒(méi)有主動(dòng)申報的意識和規范，當前尤其應該針對部分地區及人群試點(diǎn)申報制，從而保證在個(gè)稅改革方案落地之后可以順利推行。
誠如前面所言，由分類(lèi)向綜合計稅邁進(jìn)，僅基礎配套設施的完善就是一項大工程，更何況是切中百姓最直接利益的改革，劉桓教授對此表示，改革急不得，一定要謹慎。
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