淺談金融服務(wù)業(yè)的增值稅改革

　　畢業(yè)論文是檢驗在校學(xué)習成果的重要文檔，如何寫(xiě)好畢業(yè)論文也成為每個(gè)即將畢業(yè)的學(xué)子最關(guān)心的事情之一，可以參考一些優(yōu)秀的論文范文

　　摘 要：近年來(lái)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展迅猛，但日益突出的稅制問(wèn)題嚴重制約經(jīng)濟的發(fā)展，改革勢在必行。本文對金融服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅制存在的問(wèn)題做了些列舉，介紹了國內各界人士對營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的看法，并對國外金融服務(wù)業(yè)增值稅的課征模式進(jìn)行了比較，提出了適合我國國情的金融服務(wù)業(yè)增值稅稅制改革的新舉措。

　　關(guān)鍵詞：金融服務(wù)業(yè) 增值稅 稅制改革 營(yíng)業(yè)稅

　　近些年來(lái)，金融服務(wù)業(yè)發(fā)展迅猛，但金融服務(wù)業(yè)的稅制問(wèn)題也日益突出，如稅負偏重、稅負不公、重復征稅等，嚴重制約了金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展壯大，也必將制約我國金融服務(wù)業(yè)的健康持續發(fā)展及國際競爭力的提高，國內呼吁金融服務(wù)業(yè)改征增值稅的呼聲日益高漲。

　　在去年的財政部就財稅體制改革和財政工作答記者問(wèn)中，樓繼偉說(shuō)到，去年的服務(wù)業(yè)占全年GDP的46%，在就業(yè)難的情勢下，為增加就業(yè)量做出了不少貢獻，很好地解決了就業(yè)難的問(wèn)題。答記者問(wèn)中還提到，在推進(jìn)通信業(yè)增值稅改革的同時(shí)，研究將金融服務(wù)業(yè)納入增值稅的范圍。 可見(jiàn)，金融服務(wù)業(yè)營(yíng)改增是大勢所趨。

　　一、我國金融服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅制存在的問(wèn)題

　　(一)稅率偏高，稅負較重

　　目前，相比適用稅率3%的交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)等，金融服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率竟達到5%。高稅負必然制約金融服務(wù)業(yè)的盈利和競爭能力。

　　此外，金融業(yè)運營(yíng)的特點(diǎn)是其稅負無(wú)法轉嫁，其他行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅可以通過(guò)勞務(wù)價(jià)格轉嫁給消費者，金融業(yè)提供服務(wù)的價(jià)格主要是利率和傭金，而這些不是由市場(chǎng)決定的，銀行更是無(wú)法通過(guò)利率的自由變動(dòng)將稅負轉嫁給借款者，也不能像繳納增值稅的企業(yè)一樣，可以向購買(mǎi)方收取“銷(xiāo)項稅”。 所以說(shuō)，金融服務(wù)業(yè)實(shí)際稅負高于名義稅負。

　　(二)稅負不公

　　我國現行營(yíng)業(yè)稅對金融服務(wù)業(yè)實(shí)行差別對待，這導致金融服務(wù)業(yè)內部稅負嚴重不公。例如，對于不同業(yè)務(wù)的利息收入是否征收營(yíng)業(yè)稅區別對待，像存款利息收入、金融機構拆借的利息收入等不征收營(yíng)業(yè)稅，而貸款利息收入卻要征收營(yíng)業(yè)稅。還有，對于同是金融領(lǐng)域的證券業(yè)和銀行業(yè)，他們的計稅依據卻不相同。

　　(三)存在重復征稅的現象

　　根據我國現行稅制體制，實(shí)行增值稅與營(yíng)業(yè)稅并存的流轉稅制度，二者只能選其一進(jìn)行征收，不難得知，這種增值稅的選擇性征收方式無(wú)疑會(huì )扭曲經(jīng)濟的正常運作，極大影響了增值稅抵扣鏈條的連續性。當金融服務(wù)業(yè)的納稅人購入營(yíng)業(yè)稅應稅勞務(wù)項目時(shí)，由于所含的營(yíng)業(yè)稅款不得抵扣，所以只能納入成本，當貨物賣(mài)出去的時(shí)候就會(huì )成為銷(xiāo)售價(jià)格的組成部分，計算相關(guān)產(chǎn)品銷(xiāo)項稅額的時(shí)候，將會(huì )再次征稅。除此之外，在現行增值稅的稅率高達17%的情況下，當金融服務(wù)業(yè)納稅人購進(jìn)已納增值稅項目的貨物，由于其中所包含的增值稅額無(wú)法進(jìn)行抵扣，無(wú)疑會(huì )讓企業(yè)承擔了沉重的稅負。如果金融業(yè)改征增值稅，則增值稅抵扣鏈條就可以延續下去。

　　二、國內各界人士對金融服務(wù)業(yè)改征增值稅的看法

　　(一)認同態(tài)度

　　近年來(lái)，隨著(zhù)金融服務(wù)業(yè)改革呼聲的高漲，國內一些財稅學(xué)、法學(xué)、金融學(xué)界的專(zhuān)家、學(xué)者等紛紛對我國金融服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”趨勢表示贊同。

　　鄧文勇與蒙強指出，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)和服務(wù)中倉儲、代理租賃等行業(yè)性質(zhì)表明，營(yíng)業(yè)稅與增值稅兩者課稅的經(jīng)濟關(guān)系，不會(huì )因為征收稅額而分離。營(yíng)業(yè)稅與增值稅的緊密關(guān)系引發(fā)了重復征稅的問(wèn)題，增加了征稅過(guò)程中的成本，也帶來(lái)了征稅的不經(jīng)濟等問(wèn)題。

　　夏杰長(cháng)認為，營(yíng)業(yè)稅的計稅方法對服務(wù)外包起到了阻礙作用，可以采用增值稅的計稅方式來(lái)對營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行改革，要給第三產(chǎn)業(yè)一些稅收優(yōu)惠政策，至少要給生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)相當于第二產(chǎn)業(yè)的稅收待遇。

　　(二)保留意見(jiàn)

　　相反，也有一些知名學(xué)者、專(zhuān)家持保留意見(jiàn)，認為應該結合中國現實(shí)經(jīng)濟發(fā)展狀況，不能操之過(guò)急，可以適度放開(kāi)某些領(lǐng)域作為試點(diǎn)。

　　馬國強觀(guān)點(diǎn)是，在增值稅征收范圍擴大到勞務(wù)時(shí)，對金融業(yè)不宜征收增值稅，可以單獨征收金融保險稅(或金融保險營(yíng)業(yè)稅)。

　　鄭曉波認為，一方面，由于營(yíng)業(yè)稅屬于地方稅，一旦取消營(yíng)業(yè)稅會(huì )導致地方的財政收入減少;另一方面，銀行業(yè)的盈利水平高，沒(méi)有必要減稅，即使政府要減稅，也應該優(yōu)先考慮那些經(jīng)營(yíng)困難的行業(yè)。

　　三、國外金融服務(wù)業(yè)增值稅課征模式比較

　　按照征稅方法的不同，國外金融服務(wù)業(yè)增值稅課征模式可分為三種類(lèi)型：免稅模式、零稅率模式、進(jìn)項稅額固定比例抵扣模式。以下，筆者就這三種模式做一下簡(jiǎn)單的介紹，淺略分析這些課征模式的優(yōu)缺點(diǎn)等。

　　(一)免稅模式

　　免稅模式，簡(jiǎn)言之就是對金融行業(yè)不征收增值稅的一種模式。最典型的就是歐盟，歐盟成員國普遍采用這一課征模式。

　　免稅模式最大的優(yōu)點(diǎn)就是巧妙的解決了對金融中介服務(wù)和間接收費服務(wù)價(jià)值確定的問(wèn)題，進(jìn)而提高了征管的效率，降低了征管的成本。不可否認的是，免稅模式也會(huì )帶來(lái)其他不合理的現象。因為，對金融服務(wù)業(yè)采取不征收增值稅，會(huì )造成與金融服務(wù)相關(guān)的進(jìn)項稅額無(wú)法抵扣，從而破壞了增值稅抵扣鏈條的連續性和完整性，造成對企業(yè)重復征稅而對個(gè)人少征稅的不公平現象。

　　(二)零稅率模式

　　為了解決免稅模式下帶來(lái)的一系列問(wèn)題，新西蘭提出了零稅率模式。

　　所謂零稅率模式，其實(shí)就是將整個(gè)金融服務(wù)業(yè)全部納入增值稅課稅范圍，對其中的顯性服務(wù)征收增值稅并允許抵扣全部進(jìn)項稅額，對隱性服務(wù)則免征增值稅。換言之，對金融中介服務(wù)和間接收費服務(wù)適用零稅率，對直接收費服務(wù)仍按一般方法課稅。

　　零稅率模式的最大優(yōu)點(diǎn)在于對于重復課稅問(wèn)題以及在征管成本問(wèn)題解決地更為徹底。一是因為金融服務(wù)業(yè)的增值稅進(jìn)項稅額可以完全抵扣，解決了重復課稅問(wèn)題;二是因為簡(jiǎn)化了核算手續，不需要對應稅服務(wù)和免稅服務(wù)進(jìn)行單獨核算，從而提高了征管的效率，降低了征管成本。此外，提高了出口的競爭力，為在國際上競爭提供了很好的舞臺。

　　但零稅率模式也有局限性：一是會(huì )帶來(lái)較大的財政收入損失;二是對顯性服務(wù)和隱形服務(wù)沒(méi)有非常清晰的劃分標準，它們直接適用的稅率也有所不同，因此不能避免存在不同服務(wù)間轉移收入的可能。

　　(三)進(jìn)項稅額固定比例抵扣模式

　　進(jìn)項稅額固定比例抵扣模式指允許金融機構就固定比例的進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，該比例視不同類(lèi)型金融機構的行業(yè)標準而定。 該模式是對免稅模式的一種改進(jìn)。

　　該模式的優(yōu)點(diǎn)在于簡(jiǎn)便了稅收征管上的手續，對免稅模式進(jìn)行了改進(jìn)，一定程度上解決了重復課稅的問(wèn)題。同時(shí)，在該模式下，一定的程度上減少了稅收征管的復雜程度，因為不再需要對進(jìn)項稅額在應稅服務(wù)與免稅服務(wù)分開(kāi)之后再分攤。

　　四、構建具有中國特色的金融服務(wù)業(yè)增值稅稅制

　　金融服務(wù)業(yè)改征增值稅，應當秉承“與征管能力相適應原則、效率原則、漸進(jìn)性原則”三大原則。 根據這三大原則，并結合我國當前業(yè)務(wù)結構和稅務(wù)機關(guān)的征管水平，筆者認為，可采取零稅率模式和進(jìn)項稅額固定比例抵扣模式相結合的方式，像上海自貿區那樣在金融服務(wù)業(yè)發(fā)達的地方進(jìn)行試點(diǎn)工作，根據試點(diǎn)情況再決定向全國推廣。

　　(一)合理確定增值稅應稅項目和免稅項目

　　目前，我國金融服務(wù)業(yè)務(wù)種類(lèi)繁多，細細研究便不難發(fā)現，某些業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)收入是不產(chǎn)生增值稅銷(xiāo)項稅額的，金融服務(wù)提供者因此類(lèi)服務(wù)而發(fā)生的進(jìn)項稅額是無(wú)法抵扣的。結合這一發(fā)現，建議我國可以借鑒零稅率模式，以顯性金融服務(wù)和隱性金融服務(wù)為區分標準，以此來(lái)決定是否征收增值稅。筆者認為，免稅項目應當包括現金交易、存貸款業(yè)務(wù)、金融產(chǎn)品交易和保險業(yè)務(wù)及外匯轉貸業(yè)務(wù)等金融服務(wù)，應稅項目應當包括咨詢(xún)業(yè)務(wù)、經(jīng)紀業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)等金融服務(wù)。

　　這樣一來(lái)，稅負明顯降低。為什么這樣說(shuō)呢?原因很簡(jiǎn)單。對于此類(lèi)應稅項目來(lái)說(shuō)，表面上看，雖然征收的是增值稅，而且稅率明顯高于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅率，但實(shí)際上，這些應稅項目可以獲得進(jìn)項稅額的抵扣，所以實(shí)際稅負大大降低。對于免稅項目來(lái)說(shuō)，無(wú)論是在現行營(yíng)業(yè)稅稅制下，還是在采用征收增值稅的稅制下，進(jìn)項稅額都無(wú)法獲得抵扣，因此采用增值稅稅制，相當于免征營(yíng)業(yè)稅，實(shí)際稅負也是降低了的。

　　(二)規范增值稅進(jìn)項稅額的抵扣方式

　　需要注意的是，金融服務(wù)業(yè)存在著(zhù)應稅項目與免稅項目的劃分，所以不能一概的全額扣除進(jìn)項稅額部分。對此，能夠明確歸屬于應稅項目的進(jìn)項稅額可以在增值稅銷(xiāo)項稅額中直接扣除，難以確認或者不能確認其歸屬的，筆者建議，可根據應稅項目和免稅項目的營(yíng)業(yè)額按比例進(jìn)行分攤。

　　(三)合理確定增值稅稅率

　　我國現行的增值稅基本稅率是17%，在如今的“營(yíng)改增”潮流中，我們不能頑固不化而套用基本稅率，應當根據具體的特殊情況，單獨測算出其適用的稅率。在已經(jīng)進(jìn)行試點(diǎn)的行業(yè)，交通運輸業(yè)為11%，提供除有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)外的部分現代服務(wù)業(yè)為6%。據此，金融服務(wù)業(yè)可以借鑒新試點(diǎn)的行業(yè)，測算出較為合理的稅率。

　　(四)正確處理好國稅與地稅的關(guān)系，明確增值稅稅額在中央與地方的劃分

　　當前，我國各銀行總行、各保險總公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅國家稅務(wù)總局系統負責征收和管理，除此之外的金融服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅由地方征收。金融服務(wù)業(yè)改征增值稅后，應當全歸國家征收，主要有以下因素：一是貨勞稅在絕大數國家都是中央的主體稅種，中央政府在金融服務(wù)業(yè)的投資、調控與風(fēng)險承擔責任占主導地位;二是，銀行總行、保險公司等總部已在國稅系統繳納，將增值稅稅收權劃歸中央，可以避免總分機構之間因財務(wù)數據劃分而產(chǎn)生國地稅之間分稅矛盾，提高了稅收效率。

　　總之，日益突出的金融服務(wù)業(yè)稅制問(wèn)題嚴重影響了金融服務(wù)業(yè)的發(fā)展與穩定，改征增值稅勢在必行。對此，我們應當充分借鑒國際上的經(jīng)驗，以我為主，為我所用，融入國際發(fā)展的潮流中。改革后，將強有力地推動(dòng)我國金融服務(wù)業(yè)發(fā)展，增強國際競爭力，我們期待著(zhù)這一天的到來(lái)!

【淺談金融服務(wù)業(yè)的增值稅改革】相關(guān)文章：

11-14

10-07

10-06

06-27

10-07

10-05

10-05

10-05

10-08