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稅務(wù)師職業(yè)資格考試試題《稅法二》提分題
綜合題二
某超市2010年取得商品銷(xiāo)售收入5500萬(wàn)元，商品銷(xiāo)售成本2200萬(wàn)元，發(fā)生銷(xiāo)售費用1340萬(wàn)元(其中廣告費900萬(wàn)元)，管理費用960萬(wàn)元(其中業(yè)務(wù)招待費50萬(wàn)元，支付給企業(yè)內其他部門(mén)的租金50萬(wàn)元)，財務(wù)費用180萬(wàn)元(其中含向非金融企業(yè)借款500萬(wàn)元所支付的年利息40萬(wàn)元，借款期限是1月1日到12月31日，金融機構同期同類(lèi)貸款年利率為5%)，營(yíng)業(yè)稅金及附加120萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元(其中通過(guò)公益性社會(huì )團體向自然災害地區捐款80萬(wàn)元，因逾期還貸向銀行支付罰息20萬(wàn)元)。企業(yè)財務(wù)人員自行計算的應納所得稅稅額為：
利潤總額=5500-2200-1340-960-180-120-100=600(萬(wàn)元)
應納稅額=600×25%=150(萬(wàn)元)
要求：根據上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規定，分析該企業(yè)財務(wù)人員計算的企業(yè)所得稅稅額是否正確。
7. 該企業(yè)財務(wù)人員計算的企業(yè)所得稅稅額不正確的地方是()。
A銷(xiāo)售費用
B管理費用
C財務(wù)費用
D營(yíng)業(yè)外支出
【答案】ABCD
【解析】
該企業(yè)財務(wù)人員計算的企業(yè)所得稅稅額具體有以下幾處錯誤：
(1)稅前列支的廣告費不符合規定。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
企業(yè)當年的廣告費扣除限額=5500×15%=825(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的廣告費支出900萬(wàn)元超過(guò)了當年廣告費的扣除限額，只能在稅前列支825萬(wàn)元，所以需要調增應納稅所得額=900-825=75(萬(wàn)元)。
(2)稅前列支的管理費用不符合規定。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰;發(fā)生額 ×60%=50×60%=30(萬(wàn)元)> 5500×5‰=27.5(萬(wàn)元)，所以準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為27.5萬(wàn)元，應調增應納稅所得額=50-27.5=22.5(萬(wàn)元)。
企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金不得在稅前扣除，因此支付給企業(yè)內其他部門(mén)的租金50萬(wàn)元，應調增應納稅所得額。
準予在稅前扣除的管理費用為960-50+27.5-50=887.5(萬(wàn)元)，應調增應納稅所得額=960-887.5=72.5(萬(wàn)元)。
(3)稅前列支的財務(wù)費用不符合規定。
非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額部分準予扣除。準予扣除的利息支出=500×5%=25(萬(wàn)元);
準予在稅前扣除的財務(wù)費用=180-40+25=165(萬(wàn)元)，應調增應納稅所得額=180-165=15(萬(wàn)元)。
(4)稅前列支的營(yíng)業(yè)外支出不符合規定。
企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體向自然災害地區的捐款80萬(wàn)元，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠�，準予在計算應納稅所得額時(shí)扣除。準予在稅前扣除的捐贈支出=600×12%=72(萬(wàn)元)。
因逾期還貸向銀行支付的罰息20萬(wàn)元，可以在稅前扣除。
準予在稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出=72+20=92(萬(wàn)元)，應調增應納稅所得額=100-92=8(萬(wàn)元)。
8. 稅前允許列支的廣告費( )萬(wàn)元。
A0
B800
C825
D900
【答案】C
【解析】
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規定外，不超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的15%的部分，準予扣除;超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。
企業(yè)當年的廣告費扣除限額=5500×15%=825(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的廣告費支出900萬(wàn)元超過(guò)了當年廣告費的扣除限額，只能在稅前列支825萬(wàn)元，所以需要調增應納稅所得額=900-825=75(萬(wàn)元)。
9. 稅前允許列支的業(yè)務(wù)招待費( )萬(wàn)元。
A0
B10
C27.5
D30
【答案】C
【解析】
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入的5‰;發(fā)生額 ×60%=50×60%=30(萬(wàn)元)> 5500×5‰=27.5(萬(wàn)元)，所以準予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費為27.5萬(wàn)元，應調增應納稅所得額=50-27.5=22.5(萬(wàn)元)。
企業(yè)內營(yíng)業(yè)機構之間支付的租金不得在稅前扣除，因此支付給企業(yè)內其他部門(mén)的租金50萬(wàn)元，應調增應納稅所得額。
準予在稅前扣除的管理費用為960-50+27.5-50=887.5(萬(wàn)元)，應調增應納稅所得額=960-887.5=72.5(萬(wàn)元)。
10. 財務(wù)費用應調增應納稅所得額( )萬(wàn)元。
A0
B5
C10
D15
【答案】D
【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計算的數額部分準予扣除。準予扣除的利息支出=500×5%=25(萬(wàn)元);
準予在稅前扣除的財務(wù)費用=180-40+25=165(萬(wàn)元)，應調增應納稅所得額=180-165=15(萬(wàn)元)。
11. 該企業(yè)2010年應納稅所得額( )萬(wàn)元。
A700.5
B770.5
C810.5
D815.5
【答案】B
【解析】該企業(yè)2010年應納稅所得額=600+75+72.5+15+8=770.5(萬(wàn)元)。
12. 該企業(yè)2010年應繳納企業(yè)所得稅稅額( )萬(wàn)元。
A175.18
B192.63
C202.50
D203.88
【答案】B
【解析】該企業(yè)2010年應繳納企業(yè)所得稅稅額=770.5×25%=192.63(萬(wàn)元)。
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