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商業(yè)銀行內部審計的增值功能
商業(yè)銀行內部審計對提高銀行的經(jīng)濟效益是十分重要的，必須充分認識和肯定它的增值功能，并積極開(kāi)發(fā)利用。內部審計在商業(yè)銀行公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理三大環(huán)節中能夠為銀行整體價(jià)值的提升提供持續支持和保障。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于商業(yè)銀行內部審計的增值功能的知識，歡迎閱讀。
一、應肯定商業(yè)銀行內部審計的增值功能
商業(yè)銀行內部審計是否有增值功能，即能否對提高銀行的經(jīng)濟效益發(fā)揮作用，對此在國外的認識是比較明確的。如，國際內部審計師協(xié)會(huì )(IIA)頒布的《內部市計實(shí)務(wù)標準》指出：“內部審計是一種獨立、客觀(guān)的保證工作和咨詢(xún)活動(dòng)，它的目的是為機構增加價(jià)值并提高機構的運作效率”，明確提出了內部審計的增值功能。另如，2004年10月，美國反對虛假財務(wù)報告委員會(huì )的發(fā)起組織委員會(huì )在其《企業(yè)風(fēng)險管理框架》中提到，內部審計可以通過(guò)審查內部控制系統和風(fēng)險管理過(guò)程以及為建立和完善內部控制系統和風(fēng)險分散戰略提供建議，從而為組織增值。但在我國，對內部審計的增值功能一直沒(méi)有給予足夠的重視，甚至有人否定其增值功能的存在。如安達信、安永、畢馬威等咨詢(xún)機構認為，內部審計是商業(yè)銀行的一個(gè)成本中心，不能為其增加價(jià)值。盡管銀行內部審計活動(dòng)并不直接參與銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理活動(dòng)，具有相對獨立性，但是它對銀行經(jīng)營(yíng)管理的監督、保證和咨詢(xún)功能，對提高銀行的經(jīng)濟效益是不可缺少和十分重要的。因此，必須充分認識和肯定商業(yè)銀行內部審計的增值功能，并積極利發(fā)利用，以推動(dòng)我國商業(yè)銀行內部審計的發(fā)展。
二、商業(yè)銀行內部審計增值功能的開(kāi)發(fā)利用
(一)在商業(yè)銀行公司治理中提供增值服務(wù)
1、評價(jià)治理環(huán)境。好的治理環(huán)境為商業(yè)銀行的公司治理提供了文化、結構和政策基礎，直接關(guān)系到治理的效率。內部審計通過(guò)評價(jià)總體治理結構和政策、評價(jià)治理道德、評價(jià)市計委員會(huì )的活動(dòng)、評價(jià)風(fēng)險管理結構與政策、評價(jià)內部審計的組織與結構等措施，以達到優(yōu)化公司治理環(huán)境的目的。
2、評價(jià)治理過(guò)程。治理過(guò)程是支持治理環(huán)境的具體活動(dòng)，內部審計參與公司治理的具體措施是：評價(jià)舞弊控制和溝通過(guò)程、評價(jià)薪酬政策及其相關(guān)過(guò)程、評價(jià)財務(wù)治理過(guò)程、評價(jià)與戰略規劃和決策相關(guān)的治理活動(dòng)、評價(jià)治理業(yè)績(jì)的計量。
3、評價(jià)治理程序。治理程序是關(guān)系到治理過(guò)程效率的至關(guān)重要的步驟和實(shí)踐，它是利用評價(jià)內外部治理報告程序、評價(jià)提升和追蹤治理問(wèn)題的程序、評價(jià)治理的改變和學(xué)習程序、評價(jià)支持治理的軟件和技術(shù)等手段來(lái)達到優(yōu)化治理程序的目的。
(二)在商業(yè)銀行風(fēng)險管理中提供增值服務(wù)
國外最新研究認為，內部審計在風(fēng)險管理中的作用是商業(yè)銀行內部審計增值功能的新內容。在商業(yè)銀行的風(fēng)險管理中，內部審計可通過(guò)提供鑒證和咨詢(xún)服務(wù)來(lái)增加組織的價(jià)值，主要體現在兩個(gè)方面：一方面，內部審計師可通過(guò)評價(jià)風(fēng)險管理過(guò)程、評價(jià)關(guān)鍵風(fēng)險的報告、檢查關(guān)鍵風(fēng)險的管理等措施，就公司風(fēng)險管理活動(dòng)的效率向董事會(huì )提供客觀(guān)的建議，促使關(guān)鍵的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險得到恰當的管理，確保企業(yè)的內部控制系統得以有效運行;另一方面，內部審計師可以通過(guò)為風(fēng)險的鑒別和評價(jià)提供便利、指導制定應對的風(fēng)險管理措施、協(xié)調企業(yè)風(fēng)險管理活動(dòng)、強化對風(fēng)險的報告、維持和開(kāi)發(fā)適合銀行的企業(yè)風(fēng)險管理框架、協(xié)調制定有待董事會(huì )批準的風(fēng)險管理戰略措施等，更好地為風(fēng)險管理提供咨詢(xún)服務(wù)。
比如，在美國花旗銀行、美洲銀行、紐約銀行和國際城市銀行，其內部審計對風(fēng)險管理的審查主要集中在戰略風(fēng)險、網(wǎng)絡(luò )風(fēng)險、政治風(fēng)險、信用風(fēng)險、市場(chǎng)風(fēng)險、操作風(fēng)險、道德風(fēng)險、法律風(fēng)險等方面。近年來(lái)，美國通用汽車(chē)公司也以“參與風(fēng)險管理，提供獨立評價(jià)和建議”為內部審計重新定位，并寫(xiě)進(jìn)了公司內部審計章程。
我國商業(yè)銀行內部審計部門(mén)可以借鑒國外經(jīng)驗，將其參與風(fēng)險管理明確寫(xiě)人內部審計章程，以有利于在風(fēng)險管理過(guò)程中提供獨立的評價(jià)和建議，有效發(fā)揮內部審計對于風(fēng)險的控制作用，提高風(fēng)險管理的效率和效果。但是，為確保內部審計的獨立性和客觀(guān)性不受損害，內部審計師要注意不能設置風(fēng)險偏好和對風(fēng)險管理過(guò)程施加影響，不能代為決定風(fēng)險應對措施，也不能按管理者的意圖執行風(fēng)險應對措施和承擔風(fēng)險管理的責任。
(三)在商業(yè)銀行遵循管理方面提供增值服務(wù)
所謂遵循管理，指的是在各部門(mén)及雇員遵守法律法規、銀行發(fā)展戰略以及內部規章制度方面的管理。合規性、遵循性審計是內部審計的傳統職能，在這里無(wú)需贅述，需要強調的是內部審計在保證商業(yè)銀行按所設定的目標經(jīng)營(yíng)，確保遵守銀行內部的政策和程序，忠實(shí)于對利益相關(guān)者的承諾等方面具有效率評價(jià)和持續監測作用。
我們必須認識到，內部審計在公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理中提供的增值服務(wù)，具有內在的統一性。風(fēng)險管理的實(shí)施要以遵從和遵守為基礎，良好的遵從、遵守可幫助風(fēng)險管理的實(shí)施;公司治理圍繞著(zhù)風(fēng)險管理和遵從、遵守而展開(kāi)。把這三者進(jìn)行有效的整合將為商業(yè)銀行內部審計充分發(fā)揮增值功能、實(shí)現增值目標提供更大的空間。而內部審計通過(guò)深入參與商業(yè)銀行的公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理，可以達到促進(jìn)完善商業(yè)銀行的內部控制和風(fēng)險管理，持續支持和保障組織整體價(jià)值提高的目標，也在這個(gè)過(guò)程中完成了內部審計自身價(jià)值的提升。
三、我國商業(yè)銀行內部審計實(shí)現增值服務(wù)的基礎工作
對于我國商業(yè)銀行，關(guān)于內部審計增值功能的認識和開(kāi)發(fā)仍然不夠，因而也未能充分發(fā)揮出商業(yè)銀行內部審計的巨大潛在價(jià)值，需要重新定位內部審計與公司治理、風(fēng)險管理和遵循管理三者的關(guān)系，切實(shí)保證內審工作成為銀行整體價(jià)值提升的持續支持和保障。在現階段，可從以下三個(gè)方面來(lái)努力：
1、樹(shù)立學(xué)習型內部審計工作觀(guān)念。為了與本行發(fā)展戰略保持一致，真正使內審工作參與到公司治理、風(fēng)險管理與遵循管理環(huán)節中來(lái)，樹(shù)立全新的以增加組織整體價(jià)值為目標的審計價(jià)值取向，內部審計人員需要不斷學(xué)習，樹(shù)立學(xué)習型內部審計工作觀(guān)念。這種學(xué)習不僅是單純的業(yè)務(wù)技能的學(xué)習，而且包括審計理念、思維方式的鍛煉與學(xué)習。商業(yè)銀行的風(fēng)險由于其自身內外部環(huán)境的特殊性而充滿(mǎn)了不確定性因素，所謂風(fēng)險管理就是人們對不確定性因素的認識和掌控，是對風(fēng)險管理人員思維模式的測試和挑戰。內部審計人員想要成為風(fēng)險管理和內部控制方面的專(zhuān)家，就需要具有創(chuàng )造性的思維模式，需要不斷學(xué)習來(lái)彌補自身的不足，而且這種學(xué)習應是隨著(zhù)銀行管理活動(dòng)的發(fā)展而不斷發(fā)展的。目前國內專(zhuān)家學(xué)者對于商業(yè)銀行內部審計增值功能的研究還極不成熟，尤其缺乏實(shí)證研究，迫切需要商業(yè)銀行內市從業(yè)人員運用實(shí)證研究的方法，對內部審計增值功能的研究做到理論聯(lián)系實(shí)際，使理論研究對我國商業(yè)銀行內部審計的建設起到指導作用，將相關(guān)研究向縱深方向拓展。建立學(xué)習型的內審機構，樹(shù)立學(xué)習型的內審工作觀(guān)念，對于推動(dòng)理論研究、指導現實(shí)工作具有不可忽視的重要意義。
2、科學(xué)選擇審計范圍。根據巴塞爾銀行監管委員會(huì )的要求，結合我國商業(yè)銀行實(shí)際，內部審計工作在未來(lái)一段時(shí)間內應注重拓展以下內容和范圍。一是在財務(wù)審計的基礎上，內部審計應重點(diǎn)向下列領(lǐng)域拓展：內部控制審計、管理(經(jīng)營(yíng))市計、經(jīng)濟責任審計、合同(合約)審計、環(huán)境內部審計、風(fēng)險管理審計、戰略管理審計、管理舞弊審計。內部審計師還要對風(fēng)險和控制情況能否在機構內有效地進(jìn)行交流與溝通做出評價(jià)。二是加強對金融創(chuàng )新業(yè)務(wù)的審計，包括一些新型金融工具、金融衍生品、電子銀行產(chǎn)品等等。在對創(chuàng )新業(yè)務(wù)的審計中應明確，防范操作風(fēng)險在相當長(cháng)的一段時(shí)間內依然是內部審計監督的基本目標，要通過(guò)審計尋求防范操作風(fēng)險和促進(jìn)金融創(chuàng )新的平衡點(diǎn)。三是注重將業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)檢查與財務(wù)收支審計相結合，從銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節中發(fā)現風(fēng)險控制的薄弱環(huán)節，確保審計質(zhì)量。四是加強對混業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的審計。商業(yè)銀行的混業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展趨勢必將擴大審計對象的范圍，要求內部審計將證券、保險、信托業(yè)務(wù)等逐漸納入商業(yè)銀行常規審計范圍。
3、實(shí)施內部審計質(zhì)量保證、評價(jià)與改進(jìn)制度。在執業(yè)過(guò)程中，內部審計機構在執業(yè)過(guò)程中存在著(zhù)嚴重的角色沖突，它既服務(wù)于管理者，又服務(wù)于被管理者;既直接服務(wù)于控制體系，又是控制效率的檢查者。因此，實(shí)施銀行內部審計的質(zhì)量保證、評價(jià)與改進(jìn)制度是非常有必要的。只有如此，才能保證內部審計機構作為監督鑒證者、評價(jià)咨詢(xún)者的工作質(zhì)量不斷提高。同時(shí)，內審工作的質(zhì)量保證、評價(jià)與改進(jìn)應當在切實(shí)可行的范圍內，獨立于其審計工作職能，內容應當充分詳盡，涵蓋內部審計活動(dòng)的方方面面，并持續不斷地監督其有效性。其實(shí)施方法應當包括適當的監督、定期的內部評價(jià)和持續的質(zhì)量保證監督、定期的外部評價(jià)等。
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