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審計師應如何評估重大錯報風(fēng)險
重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯漏報，而又不被審計發(fā)現的可能性。風(fēng)險導向審計是當今主流的審計方法，它要求注冊會(huì )計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序以應對評估的錯報風(fēng)險，根據審計結果出具恰當的審計報告。風(fēng)險導向審計的目標是對財務(wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導致的重大錯報或取合理保證。下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于審計師應如何評估重大錯報風(fēng)險的知識，歡迎閱讀。
評估重大錯報風(fēng)險
1、識別兩個(gè)層次的重大錯報風(fēng)險
1.財務(wù)報表層次;
2.各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的認定層次。
2、特別風(fēng)險
特別風(fēng)險是指注冊會(huì )計師識別和評估的、根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。
(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;
(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會(huì )計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，需要特別關(guān)注;
(3)交易的復雜程度;
(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財務(wù)信息計量的主觀(guān)程度，特別是計量結果是否具有高度不確定性;
(6)風(fēng)險是否涉及異�；虺稣＝�(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易。
3、無(wú)法應對的重大錯報風(fēng)險
這些風(fēng)險可能與對日常和重大類(lèi)別的交易或賬戶(hù)余額作出的不準確或不完整的記錄相關(guān)，對這些交易或賬戶(hù)余額通�？梢圆捎酶叨茸詣�(dòng)化處理，不存在或存在很少人工干預。在這種情況下，被審計單位針對這類(lèi)風(fēng)險建立的控制與審計相關(guān)，注冊會(huì )計師應當了解這些控制。
重大錯報風(fēng)險應對
會(huì )計師應當針對評估的重大錯報風(fēng)險實(shí)施程序，即針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應對措施，并針對評估的認定層次重大錯報風(fēng)險設計和實(shí)施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。
1、財務(wù)報表層次應對措施
(1)向項目組強調在收集和評價(jià)審計證據過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;
(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專(zhuān)家的工作;
(3)提供更多的督導;
(4)在選擇進(jìn)一步審計程序時(shí)，應當注意使某些程序不被管理層預見(jiàn)或事先了解;
(5)對擬實(shí)施審計程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍作出總體修改。
2、認定層次的進(jìn)一步審計程序
進(jìn)一步審計程序是指針對評估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認定層次重大錯報風(fēng)險實(shí)施的審計程序，包括控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。在設計進(jìn)一步審計程序時(shí)應當考慮風(fēng)險的重要性、發(fā)生重大錯報的可能性、涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的特征、被審單位采用的特定控制的性質(zhì)及注冊會(huì )計師是否擬獲取審計證據及確定內部控制在防止或發(fā)生并糾正重大錯報方面的有效性。
對評估及應對程序的思考
1、可能存在重大錯報風(fēng)險的事項
注冊會(huì )計師應充分關(guān)注可能表明被審單位存在重大錯報風(fēng)險的下述事項和情況，并考慮由于這些事項和情況導致的風(fēng)險是否重大，以及該風(fēng)險導致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性：
第一，開(kāi)展業(yè)務(wù)方面。在經(jīng)濟不穩定的國家或地區、高度波動(dòng)的市場(chǎng)、嚴厲、復雜的監管環(huán)境中開(kāi)展業(yè)務(wù);
第二，持續經(jīng)營(yíng)和資產(chǎn)流動(dòng)性方面。包括重要客戶(hù)流失、行業(yè)環(huán)境、供應鏈、信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化、開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、開(kāi)辟新的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統;融資能力受到限制、運用表外融資、特殊目的實(shí)體以及其他復雜的融資協(xié)議、發(fā)生重大收購、重組、復雜的聯(lián)營(yíng)或合資、擬出售分支機構或業(yè)務(wù)分部、重大的關(guān)聯(lián)方交易或其他非經(jīng)常性事項、發(fā)生重大的非常規交易;
第三，管理層方面。缺乏具備勝任能力的會(huì )計人員、關(guān)鍵人員變動(dòng)、會(huì )計計量過(guò)程復雜、應用新頒布的會(huì )計準則或相關(guān)會(huì )計制度;內控薄弱、按照管理層特定意圖記錄的交易;信息技術(shù)戰略與經(jīng)營(yíng)戰略不協(xié)調;經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或財務(wù)報告受到監管機構的調查;以往存在重大錯報或本期期末出現重大會(huì )計調整、事項或交易在計量時(shí)存在重大不確定性、存在未決訴訟和或有負債等等。
2、進(jìn)一步審計程序應考慮的因素
(1)確定的重要性水平。重要性水平越低，進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。
(2)評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高。對擬獲取的審計證據的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此進(jìn)一步審計程序的范圍也越廣。
(3)計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度是指計劃通過(guò)所實(shí)施的審計程序對測試結果可靠性獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高對測試結果可靠性要求越高，進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。
中級審計師《理論與實(shí)務(wù)》復習資料：審計風(fēng)險
�、俟芾韺永霉潭ㄙY產(chǎn)賬戶(hù)采取多種方法操縱利潤，如通過(guò)改變預計使用年限和凈殘值調整折舊額;
�、趯①M用支出資本化;
�、蹖⑷谫Y租賃記為經(jīng)營(yíng)租賃;
�、苜Y產(chǎn)處置的記錄不完整;
�、葙Y產(chǎn)過(guò)時(shí)或減損;
�、揠[藏資產(chǎn)或負債，形成表外資產(chǎn)或負債;
�、哒叟f方法不能反映資產(chǎn)的實(shí)物損耗或經(jīng)濟損耗等。
運用分析方法檢查固定資產(chǎn)變動(dòng)合理性
編制或取得固定資產(chǎn)及累計折舊分類(lèi)匯總表
匯總表反映了固定資產(chǎn)期初余額、本期增加、本期減少和期末余額以及折舊方法、折舊率、期初折舊余額、本期增加折舊、本期減少折舊、期末折舊余額等。檢查固定資產(chǎn)分類(lèi)是否正確，復核其加計正確性，并將其與明細賬、總分類(lèi)賬、報表核對，查明是否相符，如果不符，應查出從何時(shí)起不符，并將當時(shí)的明細賬與原始憑證核對，查明原因，予以調整。
在評估重大錯報風(fēng)險時(shí)，審計師通常會(huì )考慮以下因素：
1. 業(yè)務(wù)風(fēng)險：審計師會(huì )評估被審計實(shí)體所處的行業(yè)環(huán)境、競爭情況、經(jīng)濟狀況等因素，以確定業(yè)務(wù)風(fēng)險的高低。
2. 內部控制環(huán)境：審計師會(huì )評估被審計實(shí)體的內部控制環(huán)境，包括內部控制的有效性、存在的缺陷以及管理層對內部控制的態(tài)度和重視程度。
3. 會(huì )計估計和判斷：審計師會(huì )關(guān)注被審計實(shí)體在財務(wù)報表中涉及的會(huì )計估計和判斷，評估其合理性和準確性，并確定是否存在潛在的重大錯報風(fēng)險。
4. 前期審計經(jīng)驗：審計師會(huì )考慮之前的審計經(jīng)驗，包括之前發(fā)現的問(wèn)題、管理層的回應、審計程序的有效性等，以確定是否存在重大錯報風(fēng)險。
5. 管理層誠信度：審計師會(huì )評估管理層的誠信度和道德水平，以確定管理層是否可能有意進(jìn)行重大錯報。
6. 外部環(huán)境因素：審計師還會(huì )考慮外部環(huán)境因素，如法規變化、行業(yè)趨勢、經(jīng)濟形勢等，這些因素可能影響被審計實(shí)體的財務(wù)報表真實(shí)性。
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