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經(jīng)濟責任審計評價(jià)體系包括
經(jīng)濟責任審計評價(jià)要在綜合分析審計結果的基礎上，微觀(guān)上做到以證據支持評價(jià)。主要包括：執行國家方正政策情況、綜合經(jīng)營(yíng)成果、內部管理情況、可持續發(fā)展能力、誠實(shí)報告情況、個(gè)人經(jīng)濟問(wèn)題等幾個(gè)方面。
一、評價(jià)的原則
1、經(jīng)濟責任與法相稱(chēng)。領(lǐng)導是權力的象征，權利是一般人不可抗拒的，一聲令下必須執行。在權利的控制下行錯了事，違反了財經(jīng)法紀，責任應該由掌握權力的人承擔;對宏觀(guān)環(huán)境所造成的經(jīng)濟損失或上級的干預造成的經(jīng)濟損失，審計機關(guān)也應該做出客觀(guān)公正的評價(jià);對于超越權限，把事情弄糟、弄亂，造成經(jīng)濟損失的，或用公共的權利占用公共財產(chǎn)，牟取小集體私利造成經(jīng)濟損失的，理所當然地掌權者承擔全部責任。
2、經(jīng)濟責任與利相關(guān)。一件事的成功是設計者的榮譽(yù)，是領(lǐng)導者的功績(jì)，按市場(chǎng)經(jīng)濟的價(jià)值觀(guān)分配利益，依據功勞的大小獲得不同的“含金量”的獎牌是名正言順的，無(wú)利或失利之后，首當其沖的也應該是事件的設計者和領(lǐng)導者。。當我們追究失利的原因時(shí)，要注意判別施權者是否利用權力獲得非分的“權利”，要把“權力”和“權利”放在同等的天平山衡量。
3、經(jīng)濟責任與刑相連。當權力的淫威造成重大經(jīng)濟損失時(shí)權利的擁有者往往在責任面前虛晃一槍只承認負領(lǐng)導責任-相關(guān)責任，以推卸的方式逃避刑事責任，并把責任推卸到直接當事人身上。遇到這種情況，審計評價(jià)就應該通過(guò)審計掌握的第一手材料，把經(jīng)濟責任與刑相連，建議相關(guān)權力機構介入調整并在成熟時(shí)移送相關(guān)權力機關(guān)處理。
4、經(jīng)濟責任與歷史的榮譽(yù)分離。對負有經(jīng)濟責任的過(guò)失者，不要因為此人過(guò)去有功勞、有貢獻，就用以功抵過(guò)的思維方式，即用“肯定加否定”的筆鋒勾勒被審計者的形象。審計人員的評價(jià)是對被審計者任期內的經(jīng)濟責任進(jìn)行實(shí)事求是的寫(xiě)真，對領(lǐng)導干部任期經(jīng)濟責任審計的評價(jià)用詞要適當，不要過(guò)偏、過(guò)激;語(yǔ)言要明確，不要含含糊糊;責任要分離，不要模棱兩可。一個(gè)審計評價(jià)不要讓人看后產(chǎn)生一種模糊不清的感覺(jué)。
二、評價(jià)的內容
1、評價(jià)被審計人及其所在單位是否認真執行國家方針政策，主要看其任職期間有關(guān)經(jīng)營(yíng)政策尤其是重大決策是否與現行國家方針政策相符，有無(wú)重大違法違紀現象以及由此造成的經(jīng)濟損失。
2、評價(jià)被審計人及其所在單位綜合經(jīng)營(yíng)成果主要應側重兩個(gè)方面：一是任職期間完成財政部門(mén)或其他有關(guān)部門(mén)及上級主管部門(mén)下達的綜合經(jīng)營(yíng)計劃情況，如利潤指標、資產(chǎn)質(zhì)量指標等;二是任期內的經(jīng)營(yíng)成果與任期前的情況進(jìn)行比較，比較過(guò)程中除對賬面經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分析對比外，還應對潛虧情況加以分析，另外還應剔除客觀(guān)因素的影響。
3、評價(jià)被審計人所在單位內部控制的健全性和有效性應從內部控制環(huán)境、會(huì )計系統、控制程序等方面加以評價(jià)。對內部控制環(huán)境的評價(jià)，即評價(jià)被審計人及其所在單位管理層的管理思想和管理作風(fēng)、組織機構及職責權限、案件量及重大案件發(fā)生情況的原因，內部審計的作用和對外審計的態(tài)度和認識;對會(huì )計系統的評價(jià)，即評價(jià)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性及在明細賬和財務(wù)報表中表達的恰當性;對控制程序的評價(jià)即評價(jià)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的授權批準組織系統中不相容職務(wù)的分離情況以及控制不當造成的損失情況。
4、評價(jià)被審計人所在單位可持續發(fā)展能力及其變化情況，只要評價(jià)總資產(chǎn)和增量資產(chǎn)的結構與質(zhì)量，負債總量和負債增量的結構，資產(chǎn)平衡能力和財務(wù)平衡能力、人均利潤、潛虧因素對后續經(jīng)營(yíng)的影響，新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)以及上述方面在同業(yè)同系統中的靜態(tài)水平和動(dòng)態(tài)水平，同時(shí)對以前年度或前任遺留問(wèn)題的處理情況也要評價(jià)。
5、評價(jià)被審計人及其所在單位誠實(shí)報告情況，主要評價(jià)會(huì )計報表與業(yè)務(wù)信息的可信度;報告重要事項的及時(shí)性、全面性、真實(shí)性和客觀(guān)性等。
6、個(gè)人經(jīng)濟問(wèn)題評價(jià)。
三、評價(jià)的方法
1、將分析問(wèn)題的起因作為審計評價(jià)的切入點(diǎn)，在審計評價(jià)過(guò)程中，要嚴格分清主觀(guān)與客觀(guān)、改革失誤與違反財經(jīng)紀律、政策性虧損與經(jīng)營(yíng)性虧損、上級主管部門(mén)干預與領(lǐng)導干部自身決策失誤的界限等。
2、用數字指標進(jìn)行評價(jià)。
�、儋Y產(chǎn)保值增值率。
資產(chǎn)保值增值率=期末所有者權益/起初所有者權益100
這一指標是評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導人對國有資產(chǎn)受托管理責任履行情況及經(jīng)營(yíng)者任期內企業(yè)發(fā)展狀況的重要指標。指標計算時(shí)，應扣除如國家直接投資、政府無(wú)償劃入或調出、資產(chǎn)評估增值或減值、住房周轉金轉入、接受捐贈、清產(chǎn)核資增加等非正常經(jīng)營(yíng)增加會(huì )減少凈資產(chǎn)等因素。資產(chǎn)保值增值率小于100為未實(shí)現保值;等于100為保值;大于100為增值。
�、趦糍Y產(chǎn)收益率。
凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)100
這一指標反映企業(yè)自身資本獲取報酬水平是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益和評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)的重要指標。評價(jià)這一指標的高低，可與任期前和同行業(yè)平均水平比較。
�、劭傎Y產(chǎn)周轉率。
總資產(chǎn)周轉率=銷(xiāo)售收入/平均總資產(chǎn)100
這一指標反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間全部資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出的流轉速度，輔之以流動(dòng)資產(chǎn)周轉率，用以評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導人任期內對國有資產(chǎn)的利用效率情況。計算該指標時(shí)，應剔除企業(yè)不良資產(chǎn)，如不良存貨、三年以上應收款等。
�、懿涣假Y產(chǎn)比率。
不良資產(chǎn)比率=年末不良資產(chǎn)總額/年末總資產(chǎn)100
這一指標反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中國有資產(chǎn)潛在損失的情況。審計實(shí)踐表明，不良存貨(庫存產(chǎn)成品價(jià)格高于售價(jià)、原材料成本高于市場(chǎng)價(jià))、不良投資、不良債權(三年以上應收款)已成為當事人及領(lǐng)導人員中飽私囊的慣用手法，特別是不良投資，其直接原因往往是企業(yè)領(lǐng)導人化大公為小公耳朵避風(fēng)港。該指標能充分體現企業(yè)領(lǐng)導人駕馭全局的能力。該指標越低越好。指標越高，表明領(lǐng)導人員或班子集體成員中的問(wèn)題越嚴重。
�、葙Y產(chǎn)負債率。
資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額100
這一指標反映企業(yè)負債水平、風(fēng)險程度、籌資能力及償債能力。一般認為。資產(chǎn)負債率以50為宜，超過(guò)100，則表明資不抵債。
�、尥顿Y收益率。
投資收益率=投資收益總額/長(cháng)期投資總額100
這一指標用以評價(jià)企業(yè)領(lǐng)導人員的投資決策能力。將該指標與企業(yè)毛利率或同期銀行貸款利率作比較，可以判明投資效果的高低，無(wú)論投資效果的好壞，都要分清企業(yè)領(lǐng)導個(gè)人在投資決策中應承擔的責任。
通過(guò)對以上6項指標的量化分析，并于領(lǐng)導人員任期前的相關(guān)指標進(jìn)行比較，可以判明被審計者任期內的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)情況;與財政部門(mén)頒布的同行業(yè)標準值對比，可以判明被審計單位在同行業(yè)所處的位置。
3、用事實(shí)進(jìn)行評價(jià)。
用事實(shí)評價(jià)的方法能體現審計評價(jià)的客觀(guān)性特點(diǎn)。企業(yè)領(lǐng)導人任期履行職責如何，經(jīng)營(yíng)管理能力如何，是否清正廉潔，這些都要靠事實(shí)來(lái)說(shuō)明，只有實(shí)事求是才能作出客觀(guān)公正的評價(jià)，對職工關(guān)心的敏感性問(wèn)題，審計人員應依據調查核實(shí)后的結果有針對性地對企業(yè)領(lǐng)導人進(jìn)行評價(jià)。
4、將分期的財務(wù)附表作為審計評價(jià)的佐證。
對于任職期間的財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的對比材料，可用分期、分段的財務(wù)報表來(lái)描述，并作為審計評價(jià)的基礎。如將領(lǐng)導干部任期前的某一時(shí)點(diǎn)作為基準，分別列示任職期間每一會(huì )計年度直至任期屆滿(mǎn)時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)負責表、損益表和現金流量表，同時(shí)在備注欄內注明增減情況或不可比因素。
5、用審計結果進(jìn)行評價(jià)。
對企業(yè)領(lǐng)導人任期遵守國家財經(jīng)法規執行情況的審計，要結合企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實(shí)性、合法性審計查證結果，從而分清企業(yè)領(lǐng)導人對單位違反國家財經(jīng)法規問(wèn)題應負有的主管責任和直接責任。
6、運用專(zhuān)家組咨詢(xún)意見(jiàn)進(jìn)行評價(jià)。
審計評價(jià)綜合性強、涉及內容廣泛，僅有會(huì )計、審計方面的知識和經(jīng)驗是很難做出客觀(guān)公正的結論的，應成立一個(gè)由管理專(zhuān)家、技術(shù)專(zhuān)家組成的專(zhuān)家咨詢(xún)組，集思廣益，利用專(zhuān)家組意見(jiàn)進(jìn)行評價(jià)，從而增強審計評價(jià)的權威性。
工作中，為了確�？陀^(guān)公正、實(shí)事求是，應當堅持五個(gè)不評價(jià)：
�、賹Ψ菍徲嬍马棽贿M(jìn)行評價(jià)。對無(wú)法從會(huì )計資料、統計資料等經(jīng)濟資料中取得的非審計事項如企業(yè)改革、企業(yè)領(lǐng)導班子建設等反映領(lǐng)導干部政績(jì)的事項，審計人員不得進(jìn)行評價(jià)。
�、趯徲嬤^(guò)程中未涉及的具體事項不評價(jià)。對一些具體事項雖屬審計事項，但審計人員在審計過(guò)程中未涉及的不能進(jìn)行評價(jià)，如經(jīng)濟指標完成情況，有的僅從領(lǐng)導人員的述職報告中取證，未與相關(guān)的會(huì )計資料進(jìn)行核實(shí)，亦不能進(jìn)行評價(jià)。
�、蹖徲嬜C據不足的審計事項不評價(jià)。如果審計人員圍繞審計目標收集的審計證據證明審計事項的證明力不足說(shuō)明證明審計事項的證明材料不能成立，審計工作還不夠深入，對此類(lèi)事項在審計評價(jià)前須補充取證，否則不做評價(jià)。
�、軐δ承┪慈孓q證分析的審計事項不評價(jià)。經(jīng)濟責任審計涉及經(jīng)濟責任的一些事項，有的很難斷定是非，這就需要在綜合分析客觀(guān)環(huán)境因素的基礎上作出審計評價(jià)。
�、輰徲嫿Y果定性依據不足語(yǔ)言表達不準確的不評價(jià)。
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