環(huán)境保護稅法2018年起實(shí)施

　　十二屆全國人大常委會(huì )第二十五次會(huì )議25日表決通過(guò)《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》，該法將于2018年1月1日起施行。

　　“史上最嚴環(huán)保法”實(shí)施兩周年之際，《中華人民共和國環(huán)境保護稅法》在十二屆全國人大常委會(huì )第二十五次會(huì )議閉幕會(huì )上獲表決通過(guò)。

　　二次審議環(huán)保稅法草案時(shí)，正值華北地區遭遇大面積霧霾。因此，這部被稱(chēng)為“綠色稅法”的法律，被各界寄予了厚望，希望它在建設“美麗中國”的道路上，發(fā)揮減少污染排放、推進(jìn)生態(tài)文明建設的目標，為我們脆弱的生態(tài)環(huán)境“增綠”，切實(shí)緩解公眾的環(huán)境污染之憂(yōu)。

　　不過(guò)也要認識到，法律要想順暢“落地”，切實(shí)發(fā)揮作用，還有不少因素需提前考量。其中最重要的，是建立健全稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)的協(xié)作機制。而且，協(xié)作機制的運轉情況將直接影響這一法律的實(shí)施成效。

　　環(huán)保稅是在傳統的排污費基礎上升級改造而來(lái)。長(cháng)期以來(lái)，排污費一直由環(huán)保部門(mén)核定和征收。環(huán)保部門(mén)在監督、檢查、監測的基礎上，向排污單位征收排污費。新通過(guò)的環(huán)保稅法則規定，環(huán)境保護稅由稅務(wù)機關(guān)負責征收管理，環(huán)保部門(mén)負責對污染物的監測管理。大多情況下，監測都是征收的基礎。這意味著(zhù)，不管是對大氣污染物、水污染物還是噪聲污染的稅款核定、征繳，都需要稅務(wù)部門(mén)與環(huán)保部門(mén)相互協(xié)作。而如何保證兩個(gè)部門(mén)之間順暢協(xié)作而不是扯皮，并不是一件非常簡(jiǎn)單的事。

　　協(xié)作不暢導致制度難以落地的教訓并不少。前些年，為解決“多頭處罰”問(wèn)題，不少地方組建了單獨的城市管理綜合執法部門(mén)，統一行使城市管理領(lǐng)域的行政處罰權，其中也包括噪聲污染。實(shí)踐中，處罰必須以環(huán)保部門(mén)的監測和認定為基礎，而環(huán)保部門(mén)在交出這一領(lǐng)域的行政處罰權后，配合的積極性不高，以至于出現了“無(wú)人監管、無(wú)人處罰”的情況。

　　兩個(gè)部門(mén)共同負責一件事，不僅會(huì )產(chǎn)生協(xié)調問(wèn)題，有時(shí)還會(huì )產(chǎn)生責任分擔問(wèn)題。比如，某地環(huán)保稅征收出現問(wèn)題，首先應追究哪個(gè)部門(mén)的責任?再比如，相對人對稅款征收或處罰決定不服，提起訴訟后，環(huán)保部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)在應訴中的責任如何劃分?這都需要在法律實(shí)施前徹底理清楚。

　　雖然法律中明確，“縣級以上地方人民政府應當建立稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門(mén)和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機制，加強環(huán)境保護稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫”，不過(guò)，稅務(wù)部門(mén)一直實(shí)行省以下垂直管理體制，環(huán)境監測執法省以下垂直管理體制改革也已啟動(dòng)。這意味著(zhù)，雖然事權總體在基層，但對稅務(wù)部門(mén)和環(huán)保部門(mén)在征稅管理中的矛盾，市、縣政府的協(xié)調能力可能非常有限，這一點(diǎn)必須引起足夠的關(guān)注。

　　法律中確定的“企業(yè)申報，環(huán)保協(xié)同，稅務(wù)征收，信息共享”的征管機制無(wú)疑是符合實(shí)際的，但在法律實(shí)施之前，如何完善、細化部門(mén)之間的協(xié)作機制和責任，如何進(jìn)一步明確地方各級政府的責任，必須提前“做好功課”。否則，不僅應征的稅收難以足額入庫，促使企業(yè)節能減排的目標也可能難以實(shí)現。

　　附：環(huán)境保護稅法全文

　　第一章　總　則

　　第一條　為了保護和改善環(huán)境，減少污染物排放，推進(jìn)生態(tài)文明建設，制定本法。

　　第二條　在中華人民共和國領(lǐng)域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者為環(huán)境保護稅的納稅人，應當依照本法規定繳納環(huán)境保護稅。

　　第三條　本法所稱(chēng)應稅污染物，是指本法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》、《應稅污染物和當量值表》規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。

　　第四條　有下列情形之一的，不屬于直接向環(huán)境排放污染物，不繳納相應污染物的環(huán)境保護稅：

　　(一)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者向依法設立的污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放應稅污染物的;

　　(二)企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者在符合國家和地方環(huán)境保護標準的設施、場(chǎng)所貯存或者處置固體廢物的。

　　第五條　依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所超過(guò)國家和地方規定的排放標準向環(huán)境排放應稅污染物的，應當繳納環(huán)境保護稅。

　　企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者貯存或者處置固體廢物不符合國家和地方環(huán)境保護標準的，應當繳納環(huán)境保護稅。

　　第六條　環(huán)境保護稅的稅目、稅額，依照本法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》執行。

　　應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調整，由省、自治區、直轄市人民政府統籌考慮本地區環(huán)境承載能力、污染物排放現狀和經(jīng)濟社會(huì )生態(tài)發(fā)展目標要求，在本法所附《環(huán)境保護稅稅目稅額表》規定的稅額幅度內提出，報同級人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )決定，并報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )和國務(wù)院備案。

　　第二章　計稅依據和應納稅額

　　第七條　應稅污染物的計稅依據，按照下列方法確定：

　　(一)應稅大氣污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定;

　　(二)應稅水污染物按照污染物排放量折合的污染當量數確定;

　　(三)應稅固體廢物按照固體廢物的排放量確定;

　　(四)應稅噪聲按照超過(guò)國家規定標準的分貝數確定。

　　第八條　應稅大氣污染物、水污染物的污染當量數，以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算。每種應稅大氣污染物、水污染物的具體污染當量值，依照本法所附《應稅污染物和當量值表》執行。

　　第九條　每一排放口或者沒(méi)有排放口的應稅大氣污染物，按照污染當量數從大到小排序，對前三項污染物征收環(huán)境保護稅。

　　每一排放口的應稅水污染物，按照本法所附《應稅污染物和當量值表》，區分第一類(lèi)水污染物和其他類(lèi)水污染物，按照污染當量數從大到小排序，對第一類(lèi)水污染物按照前五項征收環(huán)境保護稅，對其他類(lèi)水污染物按照前三項征收環(huán)境保護稅。

　　省、自治區、直轄市人民政府根據本地區污染物減排的特殊需要，可以增加同一排放口征收環(huán)境保護稅的應稅污染物項目數，報同級人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )決定，并報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )和國務(wù)院備案。

　　第十條　應稅大氣污染物、水污染物、固體廢物的排放量和噪聲的分貝數，按照下列方法和順序計算：

　　(一)納稅人安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動(dòng)監測設備的，按照污染物自動(dòng)監測數據計算;

　　(二)納稅人未安裝使用污染物自動(dòng)監測設備的，按照監測機構出具的符合國家有關(guān)規定和監測規范的監測數據計算;

　　(三)因排放污染物種類(lèi)多等原因不具備監測條件的，按照國務(wù)院環(huán)境保護主管部門(mén)規定的排污系數、物料衡算方法計算;

　　(四)不能按照本條第一項至第三項規定的方法計算的，按照省、自治區、直轄市人民政府環(huán)境保護主管部門(mén)規定的抽樣測算的方法核定計算。

　　第十一條　環(huán)境保護稅應納稅額按照下列方法計算：

　　(一)應稅大氣污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額;

　　(二)應稅水污染物的應納稅額為污染當量數乘以具體適用稅額;

　　(三)應稅固體廢物的應納稅額為固體廢物排放量乘以具體適用稅額;

　　(四)應稅噪聲的應納稅額為超過(guò)國家規定標準的分貝數對應的具體適用稅額。

　　第三章　稅收減免

　　第十二條　下列情形，暫予免征環(huán)境保護稅：

　　(一)農業(yè)生產(chǎn)(不包括規�；�養殖)排放應稅污染物的;

　　(二)機動(dòng)車(chē)、鐵路機車(chē)、非道路移動(dòng)機械、船舶和航空器等流動(dòng)污染源排放應稅污染物的;

　　(三)依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場(chǎng)所排放相應應稅污染物，不超過(guò)國家和地方規定的排放標準的;

　　(四)納稅人綜合利用的固體廢物，符合國家和地方環(huán)境保護標準的;

　　(五)國務(wù)院批準免稅的其他情形。

　　前款第五項免稅規定，由國務(wù)院報全國人民代表大會(huì )常務(wù)委員會(huì )備案。

　　第十三條　納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護稅。納稅人排放應稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國家和地方規定的污染物排放標準百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護稅。

　　第四章　征收管理

　　第十四條　環(huán)境保護稅由稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規定征收管理。

　　環(huán)境保護主管部門(mén)依照本法和有關(guān)環(huán)境保護法律法規的規定負責對污染物的監測管理。

　　縣級以上地方人民政府應當建立稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門(mén)和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機制，加強環(huán)境保護稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫。

　　第十五條　環(huán)境保護主管部門(mén)和稅務(wù)機關(guān)應當建立涉稅信息共享平臺和工作配合機制。

　　環(huán)境保護主管部門(mén)應當將排污單位的排污許可、污染物排放數據、環(huán)境違法和受行政處罰情況等環(huán)境保護相關(guān)信息，定期交送稅務(wù)機關(guān)。

　　稅務(wù)機關(guān)應當將納稅人的納稅申報、稅款入庫、減免稅額、欠繳稅款以及風(fēng)險疑點(diǎn)等環(huán)境保護稅涉稅信息，定期交送環(huán)境保護主管部門(mén)。

　　第十六條　納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人排放應稅污染物的當日。

　　第十七條　納稅人應當向應稅污染物排放地的稅務(wù)機關(guān)申報繳納環(huán)境保護稅。

　　第十八條　環(huán)境保護稅按月計算，按季申報繳納。不能按固定期限計算繳納的，可以按次申報繳納。

　　納稅人申報繳納時(shí)，應當向稅務(wù)機關(guān)報送所排放應稅污染物的種類(lèi)、數量，大氣污染物、水污染物的濃度值，以及稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際需要要求納稅人報送的其他納稅資料。

　　第十九條　納稅人按季申報繳納的，應當自季度終了之日起十五日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。納稅人按次申報繳納的，應當自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內，向稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報并繳納稅款。

　　納稅人應當依法如實(shí)辦理納稅申報，對申報的真實(shí)性和完整性承擔責任。

　　第二十條　稅務(wù)機關(guān)應當將納稅人的納稅申報數據資料與環(huán)境保護主管部門(mén)交送的相關(guān)數據資料進(jìn)行比對。

　　稅務(wù)機關(guān)發(fā)現納稅人的納稅申報數據資料異�；蛘呒{稅人未按照規定期限辦理納稅申報的，可以提請環(huán)境保護主管部門(mén)進(jìn)行復核，環(huán)境保護主管部門(mén)應當自收到稅務(wù)機關(guān)的數據資料之日起十五日內向稅務(wù)機關(guān)出具復核意見(jiàn)。稅務(wù)機關(guān)應當按照環(huán)境保護主管部門(mén)復核的數據資料調整納稅人的應納稅額。

　　第二十一條　依照本法第十條第四項的規定核定計算污染物排放量的，由稅務(wù)機關(guān)會(huì )同環(huán)境保護主管部門(mén)核定污染物排放種類(lèi)、數量和應納稅額。

　　第二十二條　納稅人從事海洋工程向中華人民共和國管轄海域排放應稅大氣污染物、水污染物或者固體廢物，申報繳納環(huán)境保護稅的具體辦法，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)會(huì )同國務(wù)院海洋主管部門(mén)規定。

　　第二十三條　納稅人和稅務(wù)機關(guān)、環(huán)境保護主管部門(mén)及其工作人員違反本法規定的，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國環(huán)境保護法》和有關(guān)法律法規的規定追究法律責任。

　　第二十四條　各級人民政府應當鼓勵納稅人加大環(huán)境保護建設投入，對納稅人用于污染物自動(dòng)監測設備的投資予以資金和政策支持。

　　第五章　附　則

　　第二十五條　本法下列用語(yǔ)的含義：

　　(一)污染當量，是指根據污染物或者污染排放活動(dòng)對環(huán)境的有害程度以及處理的技術(shù)經(jīng)濟性，衡量不同污染物對環(huán)境污染的綜合性指標或者計量單位。同一介質(zhì)相同污染當量的不同污染物，其污染程度基本相當。

　　(二)排污系數，是指在正常技術(shù)經(jīng)濟和管理條件下，生產(chǎn)單位產(chǎn)品所應排放的污染物量的統計平均值。

　　(三)物料衡算，是指根據物質(zhì)質(zhì)量守恒原理對生產(chǎn)過(guò)程中使用的原料、生產(chǎn)的產(chǎn)品和產(chǎn)生的廢物等進(jìn)行測算的一種方法。

　　第二十六條　直接向環(huán)境排放應稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者，除依照本法規定繳納環(huán)境保護稅外，應當對所造成的損害依法承擔責任。

　　第二十七條　自本法施行之日起，依照本法規定征收環(huán)境保護稅，不再征收排污費。

　　第二十八條　本法自2018年1月1日起施行。

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