會(huì )計做賬的九大誤區

　　為避免給一些會(huì )計新人會(huì )計做賬誤導，本人作為一個(gè)會(huì )計老人現在把這些是是非非進(jìn)行做一個(gè)簡(jiǎn)單梳理。本文僅以企業(yè)為例，不涉及其他單位。

　　一、把借貸相等當成填制會(huì )計憑證的唯一目的

　　填制會(huì )計憑證借貸肯定要相等，但是不能把借貸相等當做是唯一目的。實(shí)務(wù)中更多的需要思考借貸相等之外的其他事項。以下羅列做賬需要考慮的事情。

　　A：審查票據真實(shí)性、合法性、合規性;

　　B：會(huì )計憑證各項要素是否填寫(xiě)齊備、準確;

　　C：報銷(xiāo)是否符合公司內控制度和流程規定。報銷(xiāo)程序是否合理，簽字是否完備、審批權限是否適當;

　　D：審查票據要素(時(shí)間、地點(diǎn)、金額、票據號)與業(yè)務(wù)內容是否相符;

　　E：各項支出是否有預算，有預算的是否符合預算規定。超預算的是否有處理方案;

　　D： 摘要填制是否便于日后查賬和查詢(xún)，數據是否便于日后提取和加工;

　　F： 特殊事項是否按照制度，或者相關(guān)領(lǐng)導批準;

　　G：風(fēng)險防范意識，填制憑證時(shí)一定要有稅務(wù)風(fēng)險、法律風(fēng)險意識;

　　H： 費用報銷(xiāo)時(shí)就要有預算控制的意識。招待費、廣告費等還要時(shí)刻關(guān)注是否超所得稅扣除限額;

　　I： 其他會(huì )計準則規定，企業(yè)管理會(huì )計的要求。

　　二、沒(méi)有發(fā)票不會(huì )做賬

　　由于我國稅收管理過(guò)分依賴(lài) “以票控稅”，給會(huì )計人造成會(huì )計做賬必須要見(jiàn)到發(fā)票才能做賬。沒(méi)有發(fā)票不能入賬。和沒(méi)有發(fā)票入賬了也不能稅前扣除的誤區。

　　沒(méi)有發(fā)票當然可以入賬，至于是否可以稅前扣除那是稅法的事情。實(shí)務(wù)中不少人把會(huì )計和稅法搞混淆了。甚至出現見(jiàn)票做賬，無(wú)票不入賬，沒(méi)有發(fā)票不會(huì )做賬的狀況。會(huì )計和稅法的相關(guān)規定中都沒(méi)有發(fā)票是唯一合法有效憑證的規定。會(huì )計人員不必把合法有效憑證等同于發(fā)票，同時(shí)當遇到稅局人員只認可發(fā)票是唯一合法有效憑證時(shí)，需要據理力爭。那么還有一些不需要發(fā)票也可以稅前扣除的。如下：

　　A：工資薪金，獎金;

　　B：社保費用、工會(huì )經(jīng)費;

　　C：職工福利費 ;

　　D：銀行借款利息支出 ;

　　E：鉄路部門(mén)票據(根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控》使用問(wèn)題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第76號)文件第一條第(二)款規定，中國鐵路總公司及其所屬運輸企業(yè)(含分支機構)可暫延用其自行印制的鐵路票據);

　　F：資產(chǎn)減值損失;

　　G：違約金支出;

　　H：罰款支出;

　　I;定資產(chǎn)計提折舊 ;

　　J：準備金(符合稅務(wù)部門(mén)規定的各項資產(chǎn)減值準備，風(fēng)險準備金);

　　K：給境外企業(yè)的勞務(wù)費用(涉及的勞務(wù)行為全部發(fā)生在境外，則不需要在中國繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅，因此不需要正式發(fā)票。企業(yè)憑借境外企業(yè)開(kāi)具的賬單、外匯管理局提供的支付外匯證明、合同等可稅前扣除。);

　　L：其他符合規定的不需要發(fā)票的情形。

　　三、收據不能入賬，也不能稅前扣除

　　3.1 實(shí)務(wù)中經(jīng)常有人問(wèn)，收據能不能報銷(xiāo)?有人說(shuō)收據肯定不能報銷(xiāo)。其理由是收據不能稅前扣除。這個(gè)問(wèn)題就是典型的混淆了會(huì )計入賬和稅法稅前扣除。符合會(huì )計準則入賬要求就可以入賬，至于能否稅前扣除那是稅法的事情。如果收入入賬了，但稅法不能稅前扣除。那就直接在稅法層面做調整唄。試想企業(yè)人員開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)，如果因特殊原因，確實(shí)無(wú)法取得發(fā)票。那么就因為不能稅前扣除就不讓報銷(xiāo)?意思是自己承擔這個(gè)費用? 有人可能說(shuō)這樣一般都內帳。對于兩套賬這種違規操作實(shí)在不想多說(shuō)，且做且珍惜吧。

　　3.2 解決了收據入賬的問(wèn)題，那么收據可以入賬，但是能否稅前扣除?很多人想當然的說(shuō)“以票控稅”肯定不讓扣除。如果企業(yè)會(huì )計做賬都是“以票控稅”這種頑固的思維的話(huà)，可能帳真的沒(méi)法做。下面看看日常哪些收據可以稅前扣除吧。(見(jiàn)財綜[2010]1號《行政事業(yè)單位資金往來(lái)結算票據使用管理暫行辦法》)

　　A：由政府各部門(mén)開(kāi)具收費票據;

　　B：由各事業(yè)部門(mén)開(kāi)具收費票據;

　　C：捐贈收據;

　　D：工會(huì )經(jīng)費收據;

　　E：法院的訴訟費執行費收款收據;

　　F：軍隊收據;

　　G：其他符合規定的可以稅前扣除的收據。

　　四、白條不能入賬，也不能稅前扣除

　　關(guān)于白條能否入賬的問(wèn)題，還是和本文第三點(diǎn)收據入賬觀(guān)點(diǎn)一樣。入賬和稅前扣除是會(huì )計和稅法的兩個(gè)事情。白條可以入賬，但是能否扣除就要看稅法的相關(guān)規定了。其實(shí)關(guān)于白條企業(yè)應該根據會(huì )計準則的規定，符合會(huì )計準則入賬要求就可以入賬，如果此項支出并不符合稅法稅前扣除要求。也是如實(shí)調整就可以了。此時(shí)就是把會(huì )計和稅法區別對待。

　　現將日�？赡艽嬖诘陌讞l可以稅前扣除簡(jiǎn)單羅列如下。以下最終能否稅前扣除，必須經(jīng)過(guò)和當地主管稅務(wù)機關(guān)溝通且提供相關(guān)證明材料，以輔助證明發(fā)生的費用屬于稅法認可的合理，真實(shí)的合法有效憑證。比如發(fā)生的經(jīng)濟事項的支出，是否有法院判決書(shū)或調解書(shū)、仲裁機構的裁定書(shū)。比如支付的經(jīng)濟活動(dòng)的賠償款不屬于價(jià)外費用的部分，是否有雙方簽訂的提供應稅貨物或應稅勞務(wù)的協(xié)議、雙方簽訂的賠償協(xié)議等書(shū)面文件。

　　A：獨生子女補助、高溫補貼，取暖費補貼;

　　B：離職補貼;

　　C：賠償;

　　D：經(jīng)濟合同規定支付的罰款。

　　E：付給個(gè)人的各種補償、賠償費用。(拆遷賠償、青苗補償費;但需有相應的賠償協(xié)議等證明文件。);

　　F：恤金、救濟金等福利補助;

　　G：?jiǎn)试豳M;

　　H：其他符合稅法規定的可以稅前扣除的合法有效憑證。

　　以上構成個(gè)人所得稅納稅義務(wù)的必須繳納個(gè)人所得稅。

　　五、會(huì )計憑證都要有原始憑證

　　根據《會(huì )計基礎工作規范》第五十一條第三款第四款 規定，除結帳和更正錯誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。所以除結賬和更正錯誤記賬憑證可以不需要有原始憑證外，其他都需要有原始憑證。

　　六、憑證摘要不重要

　　在會(huì )計憑證填制中，我們認為會(huì )計科目用對了，金額沒(méi)錯。其他的事情事情就無(wú)所謂了。至于憑證摘要不太關(guān)心，甚至認為可以忽略不計。首先憑證設置這個(gè)摘要肯定是有用的，只是實(shí)務(wù)中你可能沒(méi)有用好。要把憑證摘要寫(xiě)好也不是一個(gè)簡(jiǎn)單的事情。我們需要從兩個(gè)方向去把握。一是摘要寫(xiě)得太簡(jiǎn)單。比如業(yè)務(wù)人員報銷(xiāo)差旅費，摘要直接寫(xiě)“差旅費”。比如日常報銷(xiāo)費用，直接寫(xiě)“報銷(xiāo)”。這么寫(xiě)都過(guò)于簡(jiǎn)單。寫(xiě)了和沒(méi)寫(xiě)是一樣的�；�本的要素，時(shí)間，人物都沒(méi)有涵蓋進(jìn)去。無(wú)法為日后查賬，更不利于分析取數。二是寫(xiě)的太細，寫(xiě)的太細那就不叫摘要了，那就詳細記錄。同時(shí)在當前的會(huì )計環(huán)境下，企業(yè)存在一些“你懂的”事項支出。如果寫(xiě)的太細問(wèn)題也挺嚴重。此處就不詳細說(shuō)了，你懂的。所以憑證摘要書(shū)寫(xiě)要做到簡(jiǎn)練而不簡(jiǎn)單，全面而不繁瑣。最好的就是精準又準確。

　　七、把稅法當成做賬準則

　　實(shí)務(wù)中很多會(huì )計做賬都是按照稅法來(lái)，讓會(huì )計準則陷于尷尬的境地。探究原因很多。一是會(huì )計自我把做賬定位為報稅的目的，做賬的終極目的就是報稅�；蛘哒f(shuō)老板把會(huì )計業(yè)定位為一個(gè)報稅的，老板不關(guān)心你什么報表。老板只關(guān)心銀子多少。怎么少繳稅。由此導致會(huì )計做賬就是為了報稅服務(wù)。所以怎么樣符合稅法就怎么操作。此種現象在小企業(yè)比較嚴重。甚至有會(huì )計人員希望會(huì )計和稅法完全統一起來(lái)。二是會(huì )計人員混淆了了會(huì )計和稅法的規定。對于一些稅法和會(huì )計的規定未區別對待。比如關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策(財稅[2014]75號)，“對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊”。很多人就此認為固定資產(chǎn)在會(huì )計上的入賬條件，改為5000元以上會(huì )計上計入固定資產(chǎn)，5000元以下就計入費用�；蛘邥�(huì )計人員認識到了這個(gè)是稅法的規定，但是認為如此操作調整太麻煩了，為何不按稅法來(lái)呢?這樣匯算清繳簡(jiǎn)單易行。對于實(shí)務(wù)中按照稅法來(lái)做賬的爭議很多，在理論層面和實(shí)務(wù)層面各自都有其道理。但是我們會(huì )計人員至少要知道做會(huì )計有個(gè)準則在那，知道按照會(huì )計準則應該怎么操作。也知道會(huì )計和稅法之間存在差異。而不是把稅法規定當成做賬的準則，自己還不知道，且把會(huì )計稅法混為一談自己渾然不覺(jué)。會(huì )計人員不能自己把自己畫(huà)地為牢，把自己限定為報稅會(huì )計。更多的思考未來(lái)會(huì )計信息化，數據化。以及管理會(huì )計的職能。雖然眼前的會(huì )計職場(chǎng)和客觀(guān)環(huán)境是如此，但是套用一句俗話(huà)，生活不只是茍且 還有詩(shī)和遠方。

　　八、會(huì )計做賬不需要考慮稅法

　　第七點(diǎn)是說(shuō)不能把稅法規定當成會(huì )計準則。強調的是會(huì )計準則和稅法要區分清楚。那么是否意味著(zhù)做賬完全就是按照會(huì )計來(lái)，一點(diǎn)都不需要考慮稅法呢?如果你這么想又走入了另外一個(gè)極端。理論上說(shuō)會(huì )計和稅法是橋歸橋路歸路的關(guān)系。兩者目的不同，不可能也沒(méi)必要完全統一起來(lái)。差異的存在正是其目的不一導致的�？墒菍�(shí)務(wù)中以及“會(huì )計環(huán)境”的影響，現實(shí)條件中沒(méi)有條件會(huì )計做一套帳，稅法做一套帳，然后井水不犯河水。在目前的征管條件下稅法更多的是認可會(huì )計在真實(shí)，合理的處理基礎上，對會(huì )計的賬務(wù)進(jìn)行性調整。由此稅法會(huì )出于征管的成本等因素的考慮會(huì )在會(huì )計處理上做出一些規定。所以我們做賬不得不考慮稅法上的事情。比如筆者曾就匯總了一文《稅法要求分別核算的情形》，其中文中就要求會(huì )計的分別核算否則在稅法上不能享受某種優(yōu)惠和政策。比如關(guān)于股權、資產(chǎn)劃轉(財稅〔2014〕109號)，就對會(huì )計處理做出了專(zhuān)門(mén)規定。如果會(huì )計處理不正確將可以導致不能按政策操作。還有最近出臺的研發(fā)費用加計扣除(財稅[2015]119號文)，其政策中研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費用未分別核算，劃分不清的不得加計扣除，其中還對企業(yè)設置輔助賬有要求。還有其他的稅法對會(huì )計處理做的規定，至于財稅界對此稅法干涉會(huì )計的規定褒貶不一。作為實(shí)務(wù)一線(xiàn)的會(huì )計人員還是老實(shí)按規定走吧。

　　九、根據單據種類(lèi)做賬

　　實(shí)務(wù)中會(huì )計做賬很多是根據發(fā)票或單據的類(lèi)型來(lái)做賬，最經(jīng)�？吹降氖且�(jiàn)到餐飲費發(fā)票就計入業(yè)務(wù)招待費。會(huì )計做賬時(shí)應該按業(yè)務(wù)的性質(zhì)來(lái)確定成本費用的歸集科目，而不是根據單據的種類(lèi)來(lái)確定會(huì )計科目。如餐飲票根據業(yè)務(wù)性質(zhì)可以入業(yè)務(wù)招待費，可以計入“職工福利費”，可以計入“差旅費”可以計入“會(huì )議費”，可以計入“職工教育經(jīng)費”。

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