固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì )計處理

　　固定資產(chǎn)加速折舊應該如何進(jìn)行會(huì )計處理你知道嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的固定資產(chǎn)加速折舊的會(huì )計處理方法，歡迎閱讀。

　　“一次性計入當期成本費用”最好進(jìn)行會(huì )計處理

　　財稅〔2014〕75號文件規定，對三種情形的固定資產(chǎn)“允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除”，作為稅務(wù)規定，僅可依據進(jìn)行涉稅處理，但如果僅是進(jìn)行稅務(wù)處理，就必須對產(chǎn)生的應納稅暫時(shí)性差異進(jìn)行會(huì )計處理，工作量及繁瑣程度將遠大于同步進(jìn)行的會(huì )計處理。事實(shí)上，從上述規定可以看出，三種情形的固定資產(chǎn)要能夠“在計算應納稅所得額時(shí)扣除”，前提是“一次性計入當期成本費用”，而“計入當期成本費用”這似乎又是會(huì )計處理的要求，而且進(jìn)行會(huì )計處理后將不存在會(huì )計稅務(wù)差異，但問(wèn)題是這又將使得企業(yè)違反了會(huì )計準則或制度。

　　為此，從方便和降低企業(yè)負擔的角度出發(fā)，最好同步進(jìn)行“一次性計入當期成本費用”的會(huì )計處理，但不管是僅進(jìn)行涉稅處理，還是同步進(jìn)行會(huì )計處理，企業(yè)都應該在會(huì )計報表附注中予以明確說(shuō)明。

　　縮短折舊年限或加速折舊需視情況進(jìn)行會(huì )計處理

　　財稅〔2014〕75號文件和國家稅務(wù)總局64號公告均未規定縮短折舊年限或加速折舊的稅前扣除是否需同步進(jìn)行會(huì )計處理或以會(huì )計處理為前提，給企業(yè)產(chǎn)生了困惑。為此，國家稅務(wù)總局所得稅司有關(guān)負責人就完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策答記者問(wèn)第十二條明確回答了上述困惑：“企業(yè)會(huì )計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時(shí)，不需要會(huì )計上也同時(shí)采取與稅收上相同的折舊方法”，但需說(shuō)明的是，由于加速折舊導致企業(yè)當期的會(huì )計折舊額小于按照稅法計算的折舊額，對出現的應納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)應通過(guò)遞延所得稅負債科目調整該差異，作：“借：所得稅費用——遞延所得稅費用，貸：遞延所得稅負債”的會(huì )計處理。

　　還必須注意的是，根據國家稅務(wù)總局64號公告第二條第三款規定，企業(yè)專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時(shí)，應就已經(jīng)作出會(huì )計處理的折舊、費用等金額加計扣除。所以，盡管企業(yè)享受加速折舊政策時(shí)不需要作出會(huì )計處理，但對享受研發(fā)費加計扣除的折舊、費用等，必須已經(jīng)進(jìn)行相應的會(huì )計處理，否則不可以加計扣除。

　　一次性計入當期成本費用是否要保留殘值

　　財稅〔2014〕75號文件規定，允許相關(guān)企業(yè)將有關(guān)固定資產(chǎn)“一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊”。實(shí)務(wù)中存在兩大疑惑：一是由于相關(guān)固定資產(chǎn)仍在使用，一次性計入當期成本費用要不要保留殘值?二是如果不保留殘值，將會(huì )使得企業(yè)相關(guān)固定資產(chǎn)的賬面凈值為零，從而很容易使得相關(guān)資產(chǎn)游離于賬外，將不利于企業(yè)對固定資產(chǎn)的日常管理。對此，財稅〔2014〕75號文件、國家稅務(wù)總局64號公告以及64號公告的解讀和答記者問(wèn)，都未能回答這兩個(gè)問(wèn)題。

　　筆者認為，從“允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計算折舊”的規定，可以看出兩點(diǎn)含義：一是企業(yè)應該作出一次性計入當期成本費用的會(huì )計處理;二是稅法允許列入稅前扣除的相關(guān)固定資產(chǎn)成本僅是“不再分年度計算”的折舊，既然是折舊，就應該不包括殘值。事實(shí)上，企業(yè)按照財稅〔2014〕75號文件和國家稅務(wù)總局64號公告對固定資產(chǎn)進(jìn)行加速折舊時(shí)，其采用的縮短折舊年限或加速折舊方法也均需保留凈殘值。所以，如果對一次性計入當期成本費用的固定資產(chǎn)保留凈殘值，這將使得企業(yè)在享受加速折舊稅收政策時(shí)對固定資產(chǎn)凈殘值處理的方法保持一致，確保了會(huì )計信息的口徑一致和相互對比。

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