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視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì )計處理
視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，目前尚未有一個(gè)明確的權威性解釋?zhuān)械膶⑵浣忉尀橐环N不同于一般銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的特殊銷(xiāo)售，只是為了計稅的需要將其視同銷(xiāo)售;有的將其解釋為在會(huì )計規范上不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但在會(huì )計實(shí)務(wù)中需要將其看作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理的事項。下面是小編為大家收集的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì )計處理，僅供參考，大家一起來(lái)看看吧。
視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì )計處理
所謂視同銷(xiāo)售，就是作為業(yè)務(wù)本身不是銷(xiāo)售，但納稅時(shí)按照稅法的規定要視同正常銷(xiāo)售一樣計算納稅，視同銷(xiāo)售是稅法范疇，而不是會(huì )計范疇。
從財務(wù)會(huì )計理論上講，收入的確認應同時(shí)符合五個(gè)條件，只要五個(gè)條件有一個(gè)不具備，就不確認銷(xiāo)售收入，對應的業(yè)務(wù)就不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。但在會(huì )計實(shí)務(wù)中，財務(wù)會(huì )計與稅務(wù)會(huì )計是“合二為一”的。會(huì )計實(shí)務(wù)既要遵循會(huì )計規范，又要遵循稅收規范，從而導致了某些特殊會(huì )計事項從會(huì )計規范上看不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但并不意味著(zhù)在會(huì )計實(shí)務(wù)中就一定不能因此而確認銷(xiāo)售收入。這些特殊的會(huì )計事項就是視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，是指在會(huì )計規范上不是銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但在會(huì )計實(shí)務(wù)中需要將其看作銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì )計處理的事項。
一、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì )計處理
目前，對于視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)務(wù)界公認的會(huì )計處理方法有兩種：一是需要確認銷(xiāo)售收入，然后根據銷(xiāo)貨成本與銷(xiāo)售收入配比的原則結轉銷(xiāo)貨成本;二是不需要確認銷(xiāo)售收入，直接結轉銷(xiāo)貨成本，按計稅價(jià)格計算銷(xiāo)項稅額。具體采用哪種方法進(jìn)行會(huì )計處理，多數學(xué)者都支持兩個(gè)判斷標準：
一是該業(yè)務(wù)是企業(yè)與外部之間的業(yè)務(wù)還是企業(yè)內部業(yè)務(wù);
二是企業(yè)因該業(yè)務(wù)獲利與否。
但在兩個(gè)判斷標準的應用上出現了不同觀(guān)點(diǎn)。以將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利為例，若把職工劃分到企業(yè)外部，則應該采用第一種會(huì )計處理方法;若把職工劃分到企業(yè)內部，則應該采用第二種會(huì )計處理方法。但是，從會(huì )計的經(jīng)濟后果論上看，采用第二種方法更科學(xué)合理。采用第二種方法，不確認銷(xiāo)售收入、直接結轉銷(xiāo)貨成本，這樣的進(jìn)行會(huì )計處理繞過(guò)了利潤表，直接與資產(chǎn)負債表聯(lián)系起來(lái)，可以避免企業(yè)利用視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行盈余操縱。若企業(yè)確認銷(xiāo)售收入，則企業(yè)可以創(chuàng )造視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，如將企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品在兩個(gè)機構之間轉移，又多了一種會(huì )計操縱手段。
二、視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
新會(huì )計準則下，對視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)的會(huì )計處理沒(méi)有在任何一項具體準則中體現，但對稅法規定的視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)予以認可和支持，并對上述業(yè)務(wù)處理給予默認或只作科目上的調整。因此，在實(shí)際工作中按照稅法的規定對視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅調整是必需的。具體來(lái)說(shuō)，企業(yè)視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應納的增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅，應按其用途借記“在建工程”、“應付職工薪酬”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅、應交消費稅、應交營(yíng)業(yè)稅”科目。視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)涉及的城建稅和教育費附加，應以實(shí)際繳納的“三稅”之和為依據按月計算，分情況處理：如果視同銷(xiāo)售涉及的是應交營(yíng)業(yè)稅，或是不需扣除外購或委托加工消費品已納消費稅的應交消費稅，在進(jìn)行上述會(huì )計核算時(shí)，可直接按計算出的稅額乘以城建稅率和教育費附加征收;如果視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)涉及的是應交增值稅，或是需扣除外購或委托加工消費品已納消費稅的應交消費稅，則該筆視同銷(xiāo)售業(yè)務(wù)轉賬時(shí)無(wú)法計算城建稅和教育費附加，只有到月末才能計算城建稅和教育費附加。
【例】企業(yè)將成本為80萬(wàn)元的產(chǎn)品(市價(jià)為100萬(wàn)元)捐贈給另一家企業(yè)。此業(yè)務(wù)會(huì )計上不作為銷(xiāo)售，但在增值稅法和企業(yè)所得稅法上均將其視同銷(xiāo)售，應征收增值稅與所得稅。會(huì )計處理為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 970000
貸：庫存商品 800000
應交稅費——應交增值稅 170000
所得稅處理包括兩個(gè)方面：一是視同銷(xiāo)售，應調增應納稅所得額20萬(wàn)元(100-80);二是因該項捐贈不具有公益性、救濟性，在計算所得稅時(shí)不能扣除，但企業(yè)已計人營(yíng)業(yè)外支出97萬(wàn)元，使得利潤表中的會(huì )計利潤減少97萬(wàn)元，則在計算應納稅所得額時(shí)應調增97萬(wàn)元。兩項合計應調增應納稅所得額117萬(wàn)元。
【例】甲企業(yè)接受乙公司委托銷(xiāo)售商品1000件，協(xié)議價(jià)100元，件，增值稅率17%，按售價(jià)的10%收取代銷(xiāo)手續費。當月將該批商品售出，取得收入100000元，增值稅17000元。月末甲企業(yè)開(kāi)出代銷(xiāo)清單，扣除手續費10000元后將代銷(xiāo)款支付給乙公司。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：
收到代銷(xiāo)商品時(shí)：
借：受托代銷(xiāo)商品 100000
貸：代銷(xiāo)商品款 100000
實(shí)際賣(mài)出時(shí)：
借：銀行存款 117000
貸：應付賬款 100000
應交稅費——應交增值稅 17000
月末結轉代銷(xiāo)商品成本時(shí)：
借：代銷(xiāo)商品款 100000
貸：受托代銷(xiāo)商品 100000
收到乙公司開(kāi)來(lái)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)：
借：應交稅費——應交增值稅 17000
貸：應付賬款 17000
扣除手續費時(shí)：
借：應付賬款 10000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 10000
支付代銷(xiāo)商品款時(shí)：
借：應付賬款 107000
貸：銀行存款 107000
視同銷(xiāo)售簡(jiǎn)介
視同銷(xiāo)售：在增值稅、企業(yè)所得稅和會(huì )計上都有視同銷(xiāo)售的概念，但是他們的范圍是不同的。
增值稅上的視同銷(xiāo)售：本質(zhì)為增值稅“抵扣進(jìn)項并產(chǎn)生銷(xiāo)項”的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項目，用于個(gè)人消費或者職工福利等等，而會(huì )計上沒(méi)有做銷(xiāo)售處理；
企業(yè)所得稅上的視同銷(xiāo)售：代表貨物的權屬發(fā)生轉移，而會(huì )計上沒(méi)有做收入處理。
會(huì )計上的視同銷(xiāo)售：是指沒(méi)有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。
業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析
進(jìn)行業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)分析，看其是否具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)，即按該種視同銷(xiāo)售行為是否會(huì )使企業(yè)獲得收益，經(jīng)濟利益是否流入企業(yè)，該種行為體現的是企業(yè)與外部的關(guān)系，還是企業(yè)自身內部的關(guān)系，可將其歸為以下兩類(lèi)。
1、具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為
首先以“將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)貨物作為投資”為例，表面上看其未給企業(yè)帶來(lái)實(shí)際的經(jīng)濟利益總流入，但實(shí)際上其是具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為，該項業(yè)務(wù)體現的是企業(yè)實(shí)物資產(chǎn)與外部的交換關(guān)系：企業(yè)將投出的產(chǎn)品在社會(huì )上出售，取得相當于公允價(jià)值的現金（銷(xiāo)售過(guò)程），然后再將該獲得的現金作為投資投出去（投資過(guò)程）。這樣，企業(yè)投出產(chǎn)品的生產(chǎn)成本就相當于“流出的現金”，換回的等值于公允價(jià)值的現金就相當于“流入的現金”，其間的差額就體現出“經(jīng)濟利益的凈流入”概念，表現為所有者權益增減額。雙方在交易時(shí)是按公允價(jià)值來(lái)認定的投出（投入）資產(chǎn)價(jià)值的。
再看“將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者”,其體現的是企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)償還外部的債務(wù)的關(guān)系，該過(guò)程分解為：轉出資產(chǎn)換回貨幣，以換回貨幣償還債務(wù)。用于償還債務(wù)的產(chǎn)品其體現價(jià)值應當以公允價(jià)值為準來(lái)衡量，因為債權人接受該資產(chǎn)時(shí)是以公允價(jià)值衡量其價(jià)值的，雖然生產(chǎn)該商品的成本按所發(fā)生生產(chǎn)耗費計算，但是這些畢竟沒(méi)有考慮活勞動(dòng)所體現的價(jià)值部分，產(chǎn)品的公允價(jià)值才是真實(shí)體現該產(chǎn)品真實(shí)價(jià)值的，否則以產(chǎn)品的成本直接沖銷(xiāo)相關(guān)的債務(wù)，這無(wú)異于進(jìn)行了不等價(jià)交換。因此，其屬于具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為，體現出所有者權益的變化及債務(wù)的減少。與此類(lèi)似的還有“將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物用于個(gè)人消費”。
2、不具有銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為
“企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應稅項目（如工程耗用）、職工福利（如福利設施）”，屬于自產(chǎn)自用性質(zhì)。由于該項業(yè)務(wù)體現的是企業(yè)內部關(guān)系，屬于企業(yè)內部資產(chǎn)的不同形態(tài)轉化，是不具銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為，雖然形成的是固定資產(chǎn)，但其還在企業(yè)內部使用，其所耗產(chǎn)品成本會(huì )分期以折舊的方式得到補償，因此該業(yè)務(wù)不通過(guò)“收入”賬戶(hù)核算，而應按所耗自產(chǎn)產(chǎn)品成本轉賬，即按“分離法” 進(jìn)行會(huì )計處理。
對于“將自產(chǎn)、委托加工或購買(mǎi)的貨物無(wú)償贈送他人”的行為，雖然其體現了企業(yè)與外部的關(guān)系，但這種行為未能引起企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，而是企業(yè)單方面的無(wú)償支出，然而所送出的自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品中畢竟包含了勞動(dòng)者活勞動(dòng)所創(chuàng )造的價(jià)值，因此，對這種無(wú)償贈送行為稅法中是有嚴格規定的。這也說(shuō)明了一個(gè)問(wèn)題：無(wú)償贈送行為有時(shí)雖屬于義舉，但是超過(guò)一定限度的時(shí)候，多少會(huì )損及企業(yè)勞動(dòng)者、所有者的利益，對此行為不得不有所限制。
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