會(huì )計實(shí)操：甲方和施工方的營(yíng)業(yè)稅稅務(wù)處理

　     會(huì )計實(shí)操【問(wèn)題】

        根據《中華人民共和國營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細則》第十六條規定，除本細則第七條規定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內，但不包括建設方提供的設備的價(jià)款。

　　請問(wèn)：

　　1、如果材料由甲方提供，施工方應如何納稅?甲方是否應將提供的甲供材金額報送施工方，以便合并繳納營(yíng)業(yè)稅?

　　2、施工方應如何開(kāi)具發(fā)票給甲方?(發(fā)票額是否包含甲供材?還是只開(kāi)具已提供施工勞務(wù)的金額，而甲方購買(mǎi)的材料用銷(xiāo)售方開(kāi)具的發(fā)票入賬?如：施工方提供勞務(wù)1000萬(wàn)元，使用甲供材100萬(wàn)元，施工方提供的發(fā)票金額應為1100萬(wàn)元，還是1000萬(wàn)元?)

　　3、如果設備由甲方提供，施工方對此設備款部分無(wú)需申報繳納營(yíng)業(yè)稅，甲方是否需要對此申報繳納營(yíng)業(yè)稅?

　　4、裝飾勞務(wù)包含什么?

　　會(huì )計實(shí)操【解答】

　　1、根據目前新的《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細則來(lái)看，對甲方提供的原材料及其他物資和動(dòng)力，應包含在提供建筑勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的納稅人的應稅營(yíng)業(yè)額中。對甲方是將提供的甲供材金額報送給施工方還是在合同中已有體現，或是具體是由甲方來(lái)繳納該材料部分營(yíng)業(yè)稅還是由乙方來(lái)合并繳納該材料部分的營(yíng)業(yè)稅，都要看具體的合同簽訂情況，而且目前沒(méi)有明確的操作規范，請咨詢(xún)主管稅務(wù)機關(guān)或等待新法規的明確。

　　2、對甲供材方式，施工方如何開(kāi)具發(fā)票給甲方，這要看具體的合同文本來(lái)確定。如果合同中規定材料由甲方自行采購并取得抬頭為甲方的發(fā)票，而施工方僅就提供的建筑勞務(wù)部分收取款項，那么此種情況下施工方應僅就勞務(wù)部分開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票，而甲方應據購買(mǎi)該部分材料而取得的發(fā)票金額列入本企業(yè)的工程成本中，但該部分材料部分也是要繳納營(yíng)業(yè)稅的。但具體是由甲方來(lái)繳納還是由乙方來(lái)繳納還沒(méi)有明確的操作規范。

　　3、設備由甲方提供的情況下，是不用繳納營(yíng)業(yè)稅的。

　　4、根據《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)(試行稿)的通知》(國稅發(fā)[1993]149號)第二條建筑業(yè)規定，建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。

　　本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。……(四)裝飾，是指對建筑、構筑物進(jìn)行修飾，使之美觀(guān)或具有特定用途的工程作業(yè)。

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