會(huì )計報表編制與分析

　　財務(wù)報表是隨著(zhù)商業(yè)社會(huì )對會(huì )計信息披露程度要求越來(lái)越高而不斷發(fā)展的。主要有：資產(chǎn)負債表(balance sheet)，損益表(income statement)，現金流量表(statement of cash flow)，財務(wù)報表注釋?zhuān)�其他財�?wù)報告和會(huì )計界爭論的第四財務(wù)報表。

　　每股收益的編制

　　每股收益是指當期歸屬于普通股股東的凈利潤中，每一普通股所能享有(或應負擔)的金額。利潤表中分別以綦本每股收益和稀釋每股收益列示。每股收益是上市公司業(yè)績(jì)評價(jià)的基本指標，也是投資者最關(guān)心的指標之一。每股收益包括“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目，也就是每一股紅一年內獲得的凈收益。假設非凡股份發(fā)行在外的普通股為240 000 000股，沒(méi)有優(yōu)先股，不存在稀釋成分，則基本每股收益=稀釋每股收益= 26 424 279÷240 000 000=0.ll01(元/股)，因此兩個(gè)項目都應填列0. 1101。

　　凈利潤的編制

　　凈利潤的計算公式為：

　　凈利潤=利潤總額一所得稅費用

　　1.所得稅費用

　　“所得稅費用”項目反映企業(yè)應從當期利潤總額中扣除的所得稅費用。由于會(huì )計和稅法之間的分離，會(huì )計上核算的所得稅費用與按照稅法計算應交納的所得稅并不相同。根據新準則的規定，所得稅核算采用國際標準——資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算，其金額大小不僅受到當期應交納的所得稅的影響，而且還包括預期以后期間可能應交納(或者可抵扣)項目的影響金額。資產(chǎn)負債表債務(wù)法對所得稅費用的確認和計量貫徹了“全面收益”觀(guān)念，并與會(huì )計上核算的本期利潤總額(而不是“合法”的應納稅所得額)形成一定的配比關(guān)系，從而更具有合理性。資產(chǎn)或負債賬面價(jià)值與其計稅基礎之間的差異乘以適用稅率，直接形成遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末余額，所得稅費用依據當期應交所得稅和遞延所得稅資產(chǎn)，負債的期末、期初差額加以確定。具體包括以下幾個(gè)步驟。

　　(1)資產(chǎn)負債表日，比較各項資產(chǎn)或負債的賬目?jì)r(jià)值與計稅基礎(有時(shí)候還要考慮沒(méi)有在報表日列示的項目)，確定應納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(2)暫時(shí)性差異乘以適用稅率，得到遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末余額。

　　(3)比較遞延所得稅資產(chǎn)或負債的期末、期初余額，計算其增減變動(dòng)的差額，確定遞延所得稅費用。

　　(4)根據稅法規定，計算確定當期應交納的所得稅，確定為當期所得稅費用。

　　(5)根據當期所得稅費用和遞延所得稅計算確定所得稅費用。

　　所得稅費用的計算公式為：

　　所得稅費用=當期應交所得稅+(遞延所得稅負債期末余額一遞延所得稅負債期初余額)一(遞延所得稅資產(chǎn)期末余額一遞延所得稅資產(chǎn)期初余額)

　　本項目應根據“所得稅費用”科目發(fā)生額分析填列。

　　本書(shū)中，非凡股份當期“所得稅費用”賬戶(hù)結轉之前的余額為8 848 293元，因此“所得稅”項目應填列8 848 293。

　　2.凈利潤

　　“凈利潤”項目反映企業(yè)實(shí)現的凈利潤，若為虧損，本項目以“一”號填列。

　　本書(shū)中，非凡股份當期凈利潤為：35 272 572 -8 848 293 =26 424 279(元)，因此“凈利潤”項目應填列26 424 279。

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