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2016年中國精算師考試復習資料
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關(guān)于實(shí)際資本的構成
從資本的來(lái)源看，實(shí)際資本可以分為兩部分：外部獲得的實(shí)際資本和內部積累的實(shí)際資本。外部獲得的實(shí)際資本包括保險公司所有者投入的資本金、保險公司接受的捐贈資產(chǎn)、募集的資本性負債。內部積累的實(shí)際資本是保險公司通過(guò)非資本交易和事項形成的實(shí)際資本，即綜合收益。從資本的質(zhì)量看，實(shí)際資本分為核心資本和附屬資本，核心資本包括投入資本和剩余綜合收益，附屬資本包括資本性負債。因此，本規則將實(shí)際資本分為投入資本、剩余綜合收益和計入實(shí)際資本的資本性負債三部分。
(一)實(shí)際資本的構成
1.投入資本
投入資本，指保險公司的所有者和捐贈者通過(guò)資本交易投入的資本。投入資本來(lái)源于兩個(gè)方面：(1)保險公司所有者投入的貨幣資金;(2)保險公司接受的現金和非現金資產(chǎn)捐贈。所有者投入的資本和捐贈者捐贈的資本有一個(gè)根本區別，即前者是為了獲取享有公司經(jīng)濟利益的權利而投入的資本，后者則無(wú)此目的。因此，保險公司所有者捐贈的資產(chǎn)不計入所有者投入的資本，而是計入捐贈者捐贈的資本。
保險公司所有者通過(guò)非資本交易和事項投入的資本不屬于投入資本，例如，保險公司用盈余公積和未分配利潤轉增的資本不計入投入資本，仍在剩余綜合收益中反映。
2.剩余綜合收益
剩余綜合收益，指保險公司的綜合收益減去分配的現金股利(或利潤)后的余額，其中：
(1)綜合收益是指保險公司按照《保險公司償付能力報告編報規則第9號：綜合收益》所確定的綜合收益。
(2)分配的現金股利(或利潤)是指保險公司根據《公司法》等法規向所有者分配的現金股利(或利潤)。
期末剩余綜合收益=期初剩余綜合收益+(本期綜合收益-本期分配的現金股利或利潤)
3.計入實(shí)際資本的資本性負債
計入實(shí)際資本的資本性負債，指保險公司按照《保險公司償付能力報告編報規則第6號：認可負債》的規定不確認為認可負債而計入實(shí)際資本的資本性負債。資本性負債通常具有債務(wù)和權益雙重屬性，可以履行對保單持有人的賠付義務(wù)，隨著(zhù)剩余期限的縮短，資本性負債的負債性質(zhì)逐漸增強，資本性質(zhì)逐漸減弱。因此，資本性負債不應當全部確認為認可負債，而應當將部分資本性負債計入實(shí)際資本。計入實(shí)際資本的資本性負債金額，等于資本性負債的賬面余額與其確認為認可負債的認可價(jià)值之間的差額。
目前我國保險公司的資本性負債主要是募集的次級債。由于次級債具有期限較長(cháng)(一般在5年以上)，清償順序在保單責任和其他負債之后，只有償付能力達到監管標準才能償還本息等特點(diǎn)，在未到償還期以前，可以充當吸收保險公司未來(lái)風(fēng)險損失的實(shí)際資本。因此《保險公司償付能力報告編報規則第6號：認可負債》按照次級債剩余期限的長(cháng)短，規定了次級債確認為認可負債的標準。相應的，保險公司應當根據該標準將不確認為認可負債的次級債計入實(shí)際資本。
(二)實(shí)際資本與所有者權益內部構成的比較
雖然實(shí)際資本和所有者權益有本質(zhì)區別，但是，實(shí)際資本和所有者權益的主要來(lái)源都是所有者投入的資本和公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中形成的內部資本積累，其內部構成有一定的對應關(guān)系(見(jiàn)表1)。
1.實(shí)際資本中的投入資本與所有者權益中的實(shí)收資本、資本公積之間的關(guān)系。從償付能力評估的角度看，所有者權益中的實(shí)收資本(或股本)和資本公積分為兩部分：
(1)所有者和捐贈者通過(guò)資本交易投入的資本，屬于本規則實(shí)際資本中的投入資本，包括：①實(shí)收資本(或股本)和資本(或股本)溢價(jià)中所有者通過(guò)資本交易投入的部分;②資本公積中的外幣資本折算差額、現金捐贈、非現金資產(chǎn)捐贈準備和轉入其他資本公積中的非現金資產(chǎn)捐贈準備。
(2)非資本交易和事項產(chǎn)生的實(shí)收資本和資本公積，屬于本規則實(shí)際資本中的剩余綜合收益。包括公積金轉增資本和分配股票股利形成的實(shí)收資本(或股本)和資本(或股本)溢價(jià)、資本公積中的股權投資準備、關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)、債務(wù)重組收益等。
2.實(shí)際資本中的剩余綜合收益與所有者權益中的留存收益之間的關(guān)系。留存收益是保險公司尚未向所有者分配的利潤和具有特定用途的公積金，剩余綜合收益則是非資本交易和事項以及分配現金股利導致的認可資產(chǎn)或認可負債的變化。因此，剩余綜合收益與留存收益不僅性質(zhì)不同，內部構成不同，而且，金額通常也不相等。
關(guān)于實(shí)際資本表和實(shí)際資本變動(dòng)表的編報
償付能力報表體系分為三個(gè)層次。第一層次報表是主表，包括認可資產(chǎn)表、認可負債表、實(shí)際資本表、風(fēng)險資本表等;第二層次報表是附表，包括實(shí)際資本變動(dòng)表、綜合收益表等;第三層次報表是明細表。主表反映了保險公司特定時(shí)點(diǎn)的實(shí)際資本和風(fēng)險資本總額及構成情況;附表反映了實(shí)際資本的變動(dòng)情況和原因，是對主表信息的解釋和補充;明細表則提供主表和附表各項目的明細信息，便于信息使用者進(jìn)一步評價(jià)保險公司的償付能力和面臨的風(fēng)險。
(一)實(shí)際資本表的編報
1.實(shí)際資本表反映特定日期保險公司的實(shí)際資本總額及構成情況。
2.編制年度實(shí)際資本表時(shí)，實(shí)際資本表中“期初數”欄內各項數字，應當根據上年末實(shí)際資本表“期末數”欄內所列數字填列。編制季度實(shí)際資本表時(shí)，實(shí)際資本表中“期初數”欄內各項數字，應當根據上季末實(shí)際資本表“期末數”欄內所列數字填列。
3.實(shí)際資本表中“期末數”欄內各項目的內容及填列方法：
(1)“投入資本”項目，反映保險公司所有者和捐贈者通過(guò)資本交易投入的資本。本項目包括所有者投入的資本和捐贈者捐贈的資本兩個(gè)明細項目。“所有者投入的資本”明細項目應當根據保險公司所有者通過(guò)資本交易累計投入的資本的金額填列。“捐贈者捐贈的資本”明細項目應當根據捐贈者累計捐贈的資產(chǎn)的金額填列，保險公司接受捐贈資產(chǎn)應當交納的企業(yè)所得稅，不計入捐贈資本。
(2)“剩余綜合收益”項目，反映非資本交易和事項所形成的實(shí)際資本扣除分配的現金股利(或利潤)后的余額。本項目應當根據實(shí)際資本表中“剩余綜合收益”項目“期初數”欄所列數字加上本期綜合收益表中“綜合收益”項目“本年數”欄(或“本季度數”欄)所列數字，減去本期分配的現金股利(或利潤)后的余額填列。
(3)“計入實(shí)際資本的資本性負債”項目，反映保險公司不確認為認可負債而計入實(shí)際資本的資本性負債。本項目應當根據資本性負債的期末賬面余額減去認可負債表中資本性負債的期末認可價(jià)值后的余額填列。
(二)實(shí)際資本變動(dòng)表的編報
1.實(shí)際資本變動(dòng)表反映保險公司一定時(shí)期內實(shí)際資本及其組成部分的變動(dòng)情況。實(shí)際資本變動(dòng)表分為兩部分：第一部分是資本交易導致的實(shí)際資本增減變動(dòng)情況;第二部分是非資本交易和事項導致的實(shí)際資本增減變動(dòng)情況。由于非資本交易和事項導致的實(shí)際資本增減變動(dòng)較為復雜，其具體變動(dòng)情況在綜合收益表中反映。
2.實(shí)際資本變動(dòng)表中“上年數”欄內各項數字，應當根據上年實(shí)際資本變動(dòng)表“本年數”欄內所列數字填列。
3.實(shí)際資本變動(dòng)表中“本年數”欄內各項目的內容及填列方法：
(1)“新增投入資本”項目，反映報告期內所有者和捐贈者通過(guò)資本交易投入保險公司的資本。本項目應當根據報告期內所有者投入資本金額和捐贈者捐贈資本金額的合計數填列。本項目下的“所有者投入的資本”明細項目應當根據本期所有者通過(guò)資本交易投入資本的發(fā)生額分析填列。本項目下的“捐贈者捐贈的資本”明細項目應當根據本期捐贈資產(chǎn)的發(fā)生額分析填列。
(2)“計入實(shí)際資本的資本性負債增加額”項目，反映報告期內保險公司不確認為認可負債的資本性負債增加金額。本項目應當根據新募集資本性負債的賬面余額，延長(cháng)剩余期限的資本性負債確認為認可負債部分的認可價(jià)值減少額分析填列。
(3)“減少注冊資本導致的實(shí)際資本減少”項目，反映報告期內因保險公司減少注冊資本而減少的實(shí)際資本。本項目應當按照減少注冊資本的金額或購回股票支付的價(jià)款填列。減少注冊資本導致的實(shí)際資本減少額應當全部作為所有者投入資本的減少額。
(4)“計入實(shí)際資本的資本性負債減少額”項目，反映報告期內保險公司由于償還資本性負債或募集的資本性負債剩余期限縮短所導致的不確認為認可負債的資本性負債的減少金額。本項目應當根據剩余期限縮短的資本性負債確認為認可負債部分的認可價(jià)值增加額分析填列。
(5)“分配現金股利(或利潤)”項目，反映報告期內保險公司分配的現金股利(或利潤)。本項目應當根據報告期內分配的現金股利(或利潤)的金額填列。
(6)“本期綜合收益”項目，反映報告期內非資本交易和事項導致的實(shí)際資本的變動(dòng)。本項目應當根據本年綜合收益表中“綜合收益”項目的“本年數”欄所列數字填列。
(三)首次采用本規則編報實(shí)際資本表和實(shí)際資本變動(dòng)表
本規則頒布實(shí)施后，保險公司首次編報實(shí)際資本表時(shí)，應當按照以下原則確定實(shí)際資本表各項目的期初余額：
1.根據以往各年會(huì )計賬簿記錄的所有者通過(guò)資本交易投入的資本的發(fā)生額分析計算所有者累計投入的資本金額，作為“所有者投入的資本”項目的期初余額;根據以往各年會(huì )計賬簿記錄的捐贈資產(chǎn)的發(fā)生額分析計算捐贈者累計捐贈的資本金額，作為“捐贈者捐贈的資本”項目的期初余額。
2.剩余綜合收益的期初余額=認可資產(chǎn)期初余額-認可負債期初余額-投入資本期初余額-計入實(shí)際資本的資本性負債的期初余額
3.計入實(shí)際資本的資本性負債的期初余額根據編報規則第6號的規定計算確定。
〔例1〕甲人壽保險股份有限公司于1998年成立，成立時(shí)股本4億元(每股面值1元)。該公司2005年初認可資產(chǎn)為220億元，認可負債為200億元;2005年綜合收益為5100萬(wàn)元。已知該公司成立以來(lái)有以下事項：
(1)2000年6月增資擴股2億股，募集資金3.5億元;2003年3月增資擴股1億股，募集資金4億元;
(2)2002年接受股東捐贈固定資產(chǎn)2000萬(wàn)元(已扣除應交所得稅);
(3)2003年10月用股本溢價(jià)1億元轉增股本;
(4)2004年10月募集6年期次級債10億元，每年付息一次;
(5)2005年以前該公司沒(méi)有分配過(guò)股利。2005年7月宣布每10股送1股(按面值計算)派0.2元，分配股票股利的金額為8000萬(wàn)元，分配現金股利的金額為1600萬(wàn)元。2005年8月分派股利。
根據上述資料可以得出2005年該公司實(shí)際資本各項目的年初余額分別為：
年初投入資本=所有者歷年投入的資本(4億元+3.5億元+4億元)+捐贈者歷年捐贈的資本0.2億元=11.7億元
年初剩余綜合收益=認可資產(chǎn)220億元-認可負債200億元-投入資本11.7億元-計入實(shí)際資本的資本性負債10億元=-1.7億元
年初計入實(shí)際資本的資本性負債=資本性負債的期初賬面余額10億元-期初認可價(jià)值0=10億元(編報規則第6號規定，剩余年限在4年以上的次級債的認可價(jià)值為0)
2005年該公司實(shí)際資本各項目的年末余額分別為：
年末投入資本=年初投入資本11.7億元+本年所有者和捐贈者投入的資本0億元=11.7億元
年末剩余綜合收益=年初剩余綜合收益(-1.7億元)+本年綜合收益0.51億元-分配的現金股利0.16億元=-1.35億元。
年末計入實(shí)際資本的資本性負債=年初計入實(shí)際資本的資本性負債10億元-認可負債表中資本性負債的認可價(jià)值變動(dòng)額0=10億元
關(guān)于披露
保險公司應當嚴格按照明細表AC-1、明細表AC-2、明細表AC-3的格式和要求披露以下信息：
1.期末和期初的股權結構及報告期間的股權結構變動(dòng)，包括按所有者類(lèi)別、上市流通和非上市流通、境內上市和境外上市等分別列示的股權結構，以及報告期間由于增資、股權轉讓所導致的股權結構變化。
2. 期末前十大所有者及持股情況，包括：
(1)所有者基本情況;
(2)所持股份的類(lèi)別、數量，所持股份狀態(tài);
(3)所有者在董事會(huì )和監事會(huì )中的席位;
(4)前十大所有者之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，前十大所有者與非前十大所有者之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。但僅持有上市流通社會(huì )公眾股、且持股比例不超過(guò)5%的所有者不包括在內。
3. 股權轉讓情況，包括轉讓時(shí)間、轉讓雙方名稱(chēng)、轉讓股份數量或出資額、轉讓價(jià)格等。上市流通股的轉讓情況不需要披露。
關(guān)于附則
保險公司編報償付能力報告時(shí)，應當按照本規則確定各項實(shí)際資本的期末余額和變動(dòng)情況，編報實(shí)際資本表和實(shí)際資本變動(dòng)表。本規則及相關(guān)問(wèn)題解答等規定未涉及的有關(guān)實(shí)際資本的編報要求，適用國家統一的會(huì )計制度。
�、俸瘮�、極限、連續
函數的概念及性質(zhì)反函數復合函數隱函數分段函數基本初等函數的性質(zhì)初等函數數列極限與函數極限的概念函數的左、右極限無(wú)窮小和無(wú)窮大的概念及其關(guān)系無(wú)窮小的比較極限的四則運算
函數連續與間斷的概念初等函數的連續性閉區間上連續函數的性質(zhì)
�、谝辉瘮滴⒎e分
導數的概念函數可導性與連續性之間的關(guān)系導數的四則運算基本初等函數的導數復合函數、反函數和隱函數的導數高階導數微分的概念和運算法則微分在近似計算中的應用中值定理及其應用洛必達(L’Hospital)法則函數的單調性函數的極值函數圖形的凹凸性、拐點(diǎn)及漸近線(xiàn)函數的最大值和最小值
原函數與不定積分的概念不定積分的基本性質(zhì)基本積分公式定積分的概念和基本性質(zhì)定積分中值定理變上限定積分及導數不定積分和定積分的換元積分法和分部積分法廣義積分的概念及計算定積分的應用
�、鄱嘣瘮滴⒎e分
多元函數的概念二元函數的極限與連續性有界閉區間上二元連續函數的性質(zhì)偏導數的概念與計算多元復合函數及隱函數的求導法高階偏導數全微分多元函數的極值和條件極值、最大值和最小值二重積分的概念、基本性質(zhì)和計算無(wú)界區域上的簡(jiǎn)單二重積分的計算曲線(xiàn)的切線(xiàn)方程和法線(xiàn)方程
�、芗墧�
常數項級數收斂與發(fā)散的概念級數的基本性質(zhì)與收斂的必要條件幾何級數與p級數的收斂性正項級數收斂性的判斷任意項級數的絕對收斂與條件收斂交錯級數萊布尼茨定理冪級數的概念收斂半徑和收斂區間冪級數的和函數冪級數在收斂區間內的基本性質(zhì)簡(jiǎn)單冪級數的和函數的求法初等函數的冪級數展開(kāi)式泰勒級數與馬克勞林級數
�、莩Ｎ⒎址匠�
微分方程的概念可分離變量的微分方程齊次微分方程一階線(xiàn)性微分方程二階常系數線(xiàn)性微分方程的求解特解與通解。
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