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2016年高級會(huì )計師考試案例分析仿真題
案例分析題一
2008年1月1日，A公司為其100名管理人員每人授予10 000份股票期權，其可行權條件為：2008年年末，公司當年凈利潤增長(cháng)率達到20%;2009年年末，公司2008年～2009年兩年凈利潤平均增長(cháng)率達到15%;2010年年末，公司2008年～2010年三年凈利潤平均增長(cháng)率達到10%。每份期權在20×2年1月1日的公允價(jià)值為24元。
2008年12月31日，權益凈利潤增長(cháng)了18%，同時(shí)有8名管理人員離開(kāi)，公司預計2009年將以同樣速度增長(cháng)，即2008年～2009年兩年凈利潤平均增長(cháng)率能夠達到18%，因此預計2009年12月31可行權。另外，預計第二年又將有8名管理人員離開(kāi)公司。
2009年12月31日，公司凈利潤僅增長(cháng)了10%，但公司預計2008年～2010年三年凈利潤平均增長(cháng)率可達到12%，因此預計2010年12月31將可行權。另外，實(shí)際有10名管理人員離開(kāi)，預計第三年將有12名管理人員離開(kāi)公司。
2010年12月31日，公司凈利潤增長(cháng)了8%，三年平均增長(cháng)率為12%，滿(mǎn)足了可行權條件(即三年凈利潤平均增長(cháng)率達到10%)。當年有8名管理人員離開(kāi)。
案例分析題二
資料：
2012年1月1日，甲公司預期在2012年6月30日將銷(xiāo)售一批商品A，數量為100 000噸。為規避該預期銷(xiāo)售有關(guān)的現金流量變動(dòng)風(fēng)險，甲公司于2012年1月1日與某金融機構簽訂了一項衍生工具合同B，且將其指定為對該預期商品銷(xiāo)售的套期工具。衍生工具B的標的資產(chǎn)與被套期預期商品銷(xiāo)售在數量、質(zhì)次、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地等方面相同，并且衍生工具B的結算日和預期商品銷(xiāo)售日均為2012年6月30日。
2012年1月1日，衍生工具B的公允價(jià)值為零，商品的預期銷(xiāo)售價(jià)格為1 100 000元。2012年6月30日，衍生工具B的公允價(jià)值上漲了25 000元，預期銷(xiāo)售價(jià)格下降了25 000元。當日，B公司將商品A出售，并將衍生工具B結算。
甲公司采用比率分析法評價(jià)套期有效性，即通過(guò)比較衍生工具B和商品A預期銷(xiāo)售價(jià)格變動(dòng)評價(jià)套期有效性。甲公司預期該套期完全有效。
案例分析題三
資料：
甲公司為一家上市公司，2010年發(fā)生的交易和事項及其會(huì )計處理如下：
資料一：4月30日，甲公司因急需流動(dòng)資金，經(jīng)與中國銀行協(xié)商，決定以應收乙公司的貨款234萬(wàn)元為質(zhì)押，取得5個(gè)月的流動(dòng)資金借款210萬(wàn)元，合同年利率是6%，每月月末償付利息，到期一次還本，甲公司會(huì )計處理如下：
(1)4月30日，未終止確認應收乙公司的貨款234萬(wàn)元，收到210萬(wàn)元確認為短期借款;
(2)每月月末，確認并支付利息費用1.05萬(wàn)元;
(3)9月30日，歸還流動(dòng)資金借款本金210萬(wàn)元和9月份的利息費用1.05萬(wàn)元。
資料二：7月1日，甲公司將其持有的賬面價(jià)值為540萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)出售給丙公司，款項540萬(wàn)元已于當日收存銀行，該可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值是520萬(wàn)元，已確認公允價(jià)值變動(dòng)收益計入資本公積20萬(wàn)元，同時(shí)，甲公司與丙公司簽訂協(xié)議，約定于11月1日以548萬(wàn)元自丙公司購回該項可供出售金融資產(chǎn)，甲公司會(huì )計處理如下：
(1)7月1日，終止確認可供出售金融資產(chǎn)540萬(wàn)元，此前確認的公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元，自資本公積轉出計入當期投資收益;
(2)11月1日，按協(xié)議約定，以548萬(wàn)元自丙公司購回該可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，確認可供出售金融資產(chǎn)548萬(wàn)元。
資料三：4月1日，甲公司因急需流動(dòng)資金，將持有應收丁公司不帶息的商業(yè)匯票850萬(wàn)元，向中國工商銀行申請貼現，獲得貼現的資金820萬(wàn)元，已存入開(kāi)戶(hù)銀行，甲公司與中國工商銀行約定，應收丁公司商業(yè)匯票到期，中國工商銀行不獲收付款時(shí)，甲公司附有連帶還款責任，考慮到丁公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況和資產(chǎn)負債狀況良好、資金充裕、信用記錄良好，甲公司判斷，丁公司在商業(yè)匯票到期時(shí)能夠按時(shí)付款，甲公司會(huì )計處理如下：
(1)4月1日，終止確認應收丁公司商業(yè)匯票850萬(wàn)元;
(2)把獲得的貼現資金820萬(wàn)元與應收丁公司商業(yè)匯票850萬(wàn)元之間的差額30萬(wàn)元，計入當期損益。
資料四：6月11日，甲公司將分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的一項權益工具投資出售給戊公司，出售價(jià)款812萬(wàn)元，已于當日收存銀行。當日，甲公司與戊公司簽訂一項看跌期權合約，該期權的行權日是12月11日，行權價(jià)是824萬(wàn)元，甲公司根據歷史經(jīng)驗，經(jīng)咨詢(xún)專(zhuān)家意見(jiàn)以后判斷，在行權日，該項權益工具的投資公允價(jià)值為814萬(wàn)元，甲公司會(huì )計處理如下：
6月11日未終止確認該項權益工具投資，實(shí)際收到的出售價(jià)款812萬(wàn)元確認為一項負債，計入賣(mài)出回購金融資產(chǎn)款。
要求：
逐項判斷甲公司對上述交易和事項的處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
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