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會(huì )計碩士考試增值稅知識點(diǎn)
在稅務(wù)處理上，企業(yè)應嚴格按照《增值稅暫行條例》及其實(shí)施細則，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉型改革若干問(wèn)題的通知》(財稅 [2008]170號)，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題的通知》(財稅[2009]113號)等法規執行。符合條件的固定資產(chǎn)進(jìn)項稅應抵盡抵，并建立已抵扣固定資產(chǎn)備查賬，接受稅務(wù)機關(guān)的抽查。
在具體會(huì )計實(shí)務(wù)中，應注意以下問(wèn)題：
1.不是所有動(dòng)產(chǎn)設備的進(jìn)項稅額都可以認證留抵。
能抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)需要滿(mǎn)足以下條件：①該固定資產(chǎn)用于增值稅應稅項目或同時(shí)在應稅項目與非應稅項目間混用;②可抵扣進(jìn)項稅的固定資產(chǎn)有：使用期限超過(guò)12個(gè)月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設備、工具、器具等;③應取得符合要求的扣稅憑證;④業(yè)務(wù)發(fā)生及扣稅憑證時(shí)間都在2009年1月1日以后;⑤在企業(yè)賬面上按固定資產(chǎn)核算。
用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個(gè)人消費的設備，以及納稅人自用的應征消費稅的摩托車(chē)、小汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項稅額不得抵扣;根據財稅[2009]113號文件規定，在《固定資產(chǎn)分類(lèi)與代碼》(GB/T14885-1994)中代碼前兩位為“02”的房屋和前兩位為“03” 的構筑物，土地附著(zhù)物，以及以建筑物或者構筑物為載體的設備和配套設施，如：給排水、采暖、衛生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備均應作為建筑物或者構筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷(xiāo)項稅額中抵扣。
2.建設企業(yè)自行采購的工程物資(俗稱(chēng)甲供材)的進(jìn)項稅額抵扣問(wèn)題。
工程物資一般包括兩類(lèi)，一是為建造房屋、構筑物等不動(dòng)產(chǎn)所用的工程物資，一是為安裝設備所使用的工程物資。
用于建造建筑物、構筑物等不動(dòng)產(chǎn)所購進(jìn)的工程物資，其進(jìn)項稅不能抵扣，計入工程物資價(jià)值。為安裝設備所使用的工程物資，如果用于可以抵扣進(jìn)項稅的設備安裝，該工程物資進(jìn)項稅也可以抵扣。企業(yè)為購進(jìn)設備和工程物資支付運費中的進(jìn)項稅也可比照上述原則處理。
一次大批量購進(jìn)的工程物資，購入時(shí)還無(wú)法辨別是否用于可抵扣進(jìn)項稅設備安裝時(shí)，可以先認證留抵，等以后領(lǐng)用時(shí)，再將用于不動(dòng)產(chǎn)和不可抵扣進(jìn)項稅設備安裝的部分，憑工程項目領(lǐng)料單作相應的進(jìn)項稅額轉出處理。
如果可抵扣進(jìn)項稅的設備及其所用工程物資，發(fā)生了因管理不善造成的非正常損失(被盜、丟失、霉爛變質(zhì))，也要作相應的進(jìn)項稅額轉出處理。
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