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2016注冊會(huì )計師《審計》復習考點(diǎn)：項目質(zhì)量控制復核
注冊會(huì )計師考試正在緊張備考中，那么yjbys小編在這里為大家分享的是《審計》知識點(diǎn)——項目質(zhì)量控制復核，一起來(lái)學(xué)習吧!
知識點(diǎn)：項目質(zhì)量控制復核
(一)總體要求
項目質(zhì)量控制復核，是指會(huì )計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時(shí)形成的結論做出客觀(guān)評價(jià)的過(guò)程。
對應當實(shí)施項目質(zhì)量控制復核的特定業(yè)務(wù)，如沒(méi)有完成項目質(zhì)量控制復核，不得出具報告。如果項目合伙人不接受項目質(zhì)量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿(mǎn)意解決，項目合伙人不應當出具報告。只有在按照會(huì )計師事務(wù)所處理意見(jiàn)分歧的程序解決重大事項后，項目合伙人才能出具報告。
(二)復核對象
1.基本對象
(1)對所有上市實(shí)體財務(wù)報表審計實(shí)施項目質(zhì)量控制復核;
(2)明確標準，據此評價(jià)所有其他審計和審閱、其他鑒證和相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，確定是否應實(shí)施項目質(zhì)量控制復核;
(3)對所有符合標準的業(yè)務(wù)實(shí)施項目質(zhì)量控制復核。
2.其他對象
對上市實(shí)體財務(wù)報表審計以外的其他審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，如滿(mǎn)足下列條件，應當實(shí)施項目質(zhì)量控制復核：
(1)涉及公眾利益的程度較大的;
(2)已識別出存在重大異常情況或較高風(fēng)險的;
(3)法律法規明確要求對實(shí)施項目質(zhì)量控制復核的。
[提示]公眾利益實(shí)體>上市實(shí)體>上市公司。
(三)復核的具體要求
1.項目質(zhì)量控制復核的性質(zhì)
(1)與項目合伙人進(jìn)行討論;
(2)復核財務(wù)報表或其他業(yè)務(wù)對象信息及報告，尤其考慮報告是否適當：
(3)選取與項目組做出重大判斷及形成結論有關(guān)的工作底稿進(jìn)行復核。
2.項目質(zhì)量控制復核的時(shí)間
項目質(zhì)量控制復核人員應當在業(yè)務(wù)過(guò)程中的適當階段及時(shí)實(shí)施復核，以使重大事項在出具報告前得到滿(mǎn)意解決。
3.上市實(shí)體項目質(zhì)量控制復核的范圍
(1)項目組就具體業(yè)務(wù)對會(huì )計師事務(wù)所獨立性做出的評價(jià);
(2)在審計過(guò)程中識別的特別風(fēng)險以及采取的應對措施;
(3)關(guān)于重要性的重大判斷;
(4)制定集團審計策略時(shí)作出的重大判斷[15新增];
(5)對持續經(jīng)營(yíng)的評估是否適當[15新增];
(6)監管機構發(fā)現的重要事項是否已得到恰當解決[15新增];
(7)是否就存在的意見(jiàn)分歧、疑難問(wèn)題或爭議事項進(jìn)行適當咨詢(xún)，以及咨詢(xún)得出的結論;
(8)識別的已更正和未更正的錯報的重要程度及處理情況;
(9)擬與管理層、治理層以及其他方面溝通的事項;
(10)所復核的審計工作底稿是否反映了針對重大判斷執行的工作，是否支持得出的結論;
(11)擬出具的審計報告的適當性。
4.項目質(zhì)量控制復核人員的資格
(1)履行職責需要的技術(shù)資格，包括必要的經(jīng)驗和權限;
(2)在不損害其客觀(guān)性的前提下，提供業(yè)務(wù)咨詢(xún)的程度。
5.項目質(zhì)量控制復核人員的客觀(guān)性
(1)如果可行，不由項目合伙人挑選;
(2)在復核期間不以其他方式參與該業(yè)務(wù);
(3)不代替項目組進(jìn)行決策;
(4)不存在可能損害復核人員客觀(guān)性的其他情形。
[15新增]項目合伙人可以向項目質(zhì)量控制復核人員咨詢(xún)。項目合伙人咨詢(xún)項目質(zhì)量控制復核人員后作出的判斷，可以為項目質(zhì)量控制復核人員所接受，從而避免在審計工作的后期出現意見(jiàn)分歧，這不妨礙項目質(zhì)量控制復核人員履行職責。
[15新增]當咨詢(xún)所涉及問(wèn)題的性質(zhì)和范圍十分重大時(shí)，除非項目組和項目質(zhì)量控制復核人員都能謹慎從事，以使項目質(zhì)量控制復核人員保持客觀(guān)性，會(huì )計師事務(wù)所需要委派內部其他人員或具有適當資格的外部人員，擔任項目質(zhì)量控制復核人員或為該項審計業(yè)務(wù)提供咨詢(xún)。
6.[15新增]項目質(zhì)量控制復核人員的權威性。項目質(zhì)量控制復核人員需要具備履行職責所需要的充分、適當的技術(shù)專(zhuān)長(cháng)、經(jīng)驗和權限。特別是，項目質(zhì)量控制復核人員履行職責，不應受到項目合伙人的職級影響。對于項目合伙人在會(huì )計師事務(wù)所中擔任高級領(lǐng)導職務(wù)的，要注意避免項目質(zhì)量控制復核人員的客觀(guān)性受到損害。項目質(zhì)量控制復核人員需要具備質(zhì)疑項目合伙人所需的適當資歷(經(jīng)驗、能力)，以便能夠切實(shí)履行復核職責。
7.[15新增]項目質(zhì)量控制復核人員所能承擔的總體復核工作量。當一名復核人員在一定時(shí)間內承擔過(guò)多的項目質(zhì)量控制復核任務(wù)時(shí)，可能對實(shí)現項目質(zhì)量控制復核目標產(chǎn)生不利影響，會(huì )計師事務(wù)所相關(guān)政策和程序需要對此予以考慮。
8.[15新增]對屬于公眾利益實(shí)體的被審計單位的特別要求。按規定，如果被審計單位屬于公眾利益實(shí)體，相關(guān)關(guān)鍵審計合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年，在任期結束后的兩年內，不得為該被審計單位的審計業(yè)務(wù)實(shí)施質(zhì)量控制復核。
9.項目質(zhì)量控制復核的記錄內容
(1)有關(guān)項目質(zhì)量控制復核的政策所要求的程序已得到執行;
(2)項目質(zhì)量控制復核在出具報告前業(yè)已完成;
(3)復核人員沒(méi)有發(fā)現任何尚未解決的事項，使其認為項目組做出的重大判斷及形成的結論不適當。
10.[15新增]會(huì )計師事務(wù)所可以考慮采取以下措施，持續改進(jìn)項目質(zhì)量控制復核：
(1)開(kāi)發(fā)廣泛應用的項目質(zhì)量控制復核培訓課程，使項目質(zhì)量控制復核人員在如何履行職責方面接受充分培訓，并使項目組了解項目質(zhì)量控制復核人員如何履行職責及其對項目組的期望，以及在項目質(zhì)量控制復核過(guò)程中咨詢(xún)的可能類(lèi)型;
(2)根據會(huì )計師事務(wù)所的項目政策和程序，對項目質(zhì)量控制復核人員的工作進(jìn)行考核;
(3)定期召開(kāi)項目質(zhì)量控制復核人員會(huì )議，討論如何加強復核工作，并在設計培訓課程及相關(guān)政策時(shí)考慮相關(guān)意見(jiàn)和建議;
(4)匯編形成項目質(zhì)量控制復核問(wèn)題案例，以幫助項目質(zhì)量控制復核人員向項目組提出適合具體情況的問(wèn)題，評價(jià)項目組在具體業(yè)務(wù)中作出的重大判斷和結論。
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