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2017注冊會(huì )計師考試《審計》考點(diǎn)之樣本設計
你知道什么是樣本設計嗎?你對樣本設計的流程了解嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于樣本設計的知識，歡迎閱讀。
(一)確定測試目標
測試目標即具體審計目標，取決于評估的重大錯報風(fēng)險。抽樣是服務(wù)于測試目標的技術(shù)工具。
考試中，細節測試目標通常以“某某項目的某某認定”的形式給出，如應收賬款的存在認定;控制測試目標通常以“某某內部控制執行的有效性”的形式給出。如賒銷(xiāo)審批程序執行的有效性。
(二)確定審計程序
設計和實(shí)施審計程序不是本章的內容。根據測試目標確定審計程序屬于職業(yè)判斷[而非抽樣知識]。
例如：如果測試目標是某一交易在特定階段的適當授權的有效性，審計程序就是檢查特定人員已在某文件上簽字以示授權的書(shū)面證據;如果測試目標是應收賬款的存在認定，審計程序就是向被審計單位的客戶(hù)函證。
(三)定義總體與抽樣單元
抽樣總體是測試目標的載體，抽樣單元是審計程序的對象。
如測試目標設定為應收賬款存在認定，總體就是全部應收賬款;審計程序是向客戶(hù)函證，抽樣單元就是每一家客戶(hù);
又如，測試目標設定為應收賬款的計價(jià)和分攤認定，總體就是全部應收賬款，審計程序就是檢查賬齡分析表及壞賬準備的計提，抽樣單元是每一筆應收賬款，而不是每一家客戶(hù)。
再如，測試目標設定為賒銷(xiāo)審批制度的有效性，總體就是全部賒銷(xiāo)交易;審計程序是檢查信用管理部門(mén)的賒銷(xiāo)審批，抽樣單元就是每一張銷(xiāo)售單。
總體應具備適當性與完整性。
1.總體的適當性[相關(guān)性]
在屬性抽樣中，總體包含的控制應當與測試目標關(guān)聯(lián)。例如，如果測試賒銷(xiāo)審批制度執行的有效性，則總體是反映賒銷(xiāo)審批情況的全部銷(xiāo)售單，而不是全部發(fā)貨憑證;
在變量抽樣中，總體所包含交易或賬戶(hù)應當與測試目標相關(guān)聯(lián)。例如，如果測試應付賬款的存在認定，總體應定義為應付賬款明細表中的全部應付賬款，而不是其他應付款。
2.總體的完整性
完整性是指與測試目標相關(guān)的項目均包含在總體中。
例如，如果測試目標是某一控制活動(dòng)在財務(wù)報告期間是否有效運行，總體應包括來(lái)自整個(gè)報告期間的所有相關(guān)項目。少一周不完整，少一張憑證也不完整。
再如，如果測試目標是某類(lèi)存貨的存在認定，則總體應包含已記錄的所有此類(lèi)存貨，少一筆也不行，少一個(gè)存放地點(diǎn)都不完整。
(四)考慮總體分層[5]
1.適用：屬性抽樣不考慮變異性，分層只適用于變量抽樣。
2.目的：分層是為了降低總體變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒(méi)有成比例增加的前提下減小樣本規模，或在不減小樣本規模的情況下降低抽樣風(fēng)險。如總體變異性較小，則不需要分層。
3.原理：分層將總體劃分為多個(gè)子總體，每個(gè)子總體由一組具有相同特征的抽樣單元組成[降低了變異性]。分化瓦解
4.處理：注冊會(huì )計師通常對不同層采用不同的抽樣比例或審計程序，先用各層樣本推斷各層總體，再將推斷結論合并形成總體結論。各個(gè)擊破
5.操作：變量抽樣中，通常按金額分層。具體方法是：將總體項目按金額降序排列，將累計合計數大約等于總體金額一半的項目分為一層，剩余項目分為一層。
如：將3，9，2，10，7，8，4，6，1，5分為兩層。
第一步：降序排列：10，9，8，7，6，5，4，3，2，1
第二步：總體合計數為55。前3項累計合計數為27，接近總體金額的一半。
第三步：將前3項分為一層，后7項分為一層。
(五)定義誤差構成條件
注冊會(huì )計師必須[根據測試目標]事先[選取樣本之前]準確地定義構成誤差的條件。
1.控制測試中，誤差是指控制偏差[即：違反所測試的控制目標]。注冊會(huì )計師要[根據內部控制的具體規定]仔細定義所要測試的控制及可能出現偏差的情況;
2.細節測試中，誤差是指錯報，注冊會(huì )計師要確定哪些情況構成錯報[實(shí)事錯報、判斷錯報、推斷錯報]。
例如，測試目標：應收賬款存在認定。串戶(hù)登記不屬于錯報，收到匯款不做賬務(wù)處理等屬于錯報。
【經(jīng)典例題】
【例題1簡(jiǎn)答題】
ABC會(huì )計師事務(wù)所負責審計甲公司2014年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與內部控制相關(guān)的部分內容摘錄如下：
(2)考慮到甲公司2014年固定資產(chǎn)的采購主要發(fā)生在下半年，審計項目組從下半年固定資產(chǎn)采購中選取樣本實(shí)施控制測試。
要求：針對上述事項，逐項指出每個(gè)事項中審計項目組的做法是否恰當。如果不恰當，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】不恰當�？刂茰y試的樣本應當涵蓋整個(gè)期間。
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