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2017注冊會(huì )計師考試會(huì )計知識點(diǎn)：遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量
2017年注冊會(huì )計師考試備考已經(jīng)開(kāi)始了。你知道注冊會(huì )計師考試都考哪些知識嗎?下面是yjbys小編為大家帶來(lái)的關(guān)于遞延所得稅資產(chǎn)的確認和計量的知識，歡迎閱讀。
(一)一般原則
資產(chǎn)、負債的賬面價(jià)值與其計稅基礎不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計未來(lái)期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應當以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應納稅所得額為限，確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。
1.遞延所得稅資產(chǎn)的確認應以未來(lái)期間可能取得的應納稅所得額為限。
2.按照稅法規定可以結轉以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。在預計可利用未彌補虧損或稅款抵減的未來(lái)期間內能夠取得足夠的應納稅所得額時(shí)，除準則中規定不予確認的情況外，應當以很可能取得的應納稅所得額為限，確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少確認當期的所得稅費用。
與可抵扣虧損和稅款抵減相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，其確認條件與可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)相同。
3.企業(yè)合并中，按照會(huì )計準則規定確認的合并中取得各項可辨認資產(chǎn)、負債的入賬價(jià)值與其計稅基礎之間形成可抵扣暫時(shí)性差異的，應確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)，并調整合并中應予確認的商譽(yù)等。
4.與直接計入所有者權益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應的遞延所得稅資產(chǎn)應計入所有者權益。
若產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異影響其他綜合收益，則遞延所得稅資產(chǎn)對應科目為其他綜合收益。如因可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值下降而應確認的遞延所得稅資產(chǎn)。
(二)不確認遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì )計利潤也不影響應納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準則中規定在交易或事項發(fā)生時(shí)不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因在于，如果確認遞延所得稅資產(chǎn)，則需調整資產(chǎn)、負債的入賬價(jià)值，對實(shí)際成本進(jìn)行調整將有違會(huì )計核算中的歷史成本原則，影響會(huì )計信息的可靠性，該種情況下不確認相應的遞延所得稅資產(chǎn)。其原因是無(wú)對應科目。
因該項交易不是企業(yè)合并，遞延所得稅資產(chǎn)不能對應商譽(yù);因該項交易或事項發(fā)生時(shí)既不影響會(huì )計利潤，也不影響應納稅所得額，所以遞延所得稅資產(chǎn)不能對應“所得稅費用”科目，從而不會(huì )影響留存收益，交易發(fā)生時(shí)產(chǎn)生暫時(shí)性差異的業(yè)務(wù)也不會(huì )涉及股本(或實(shí)收資本)、資本公積和其他綜合收益，因此遞延所得稅資產(chǎn)不能對應所有者權益。若確認遞延所得稅資產(chǎn)，為使會(huì )計等式平衡，則只能增加負債的價(jià)值或減少其他資產(chǎn)的價(jià)值，這種會(huì )計處理違背歷史成本計量屬性，因此不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(三)遞延所得稅資產(chǎn)的計量
1.適用稅率的確定。確認遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應估計相關(guān)可抵扣暫時(shí)性差異的轉回時(shí)間，采用轉回期間適用的所得稅稅率為基礎計算確定。無(wú)論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法取得足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的利益，應當減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記以后，繼后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益能夠實(shí)現的，應相應恢復遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
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