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注冊會(huì )計師知識點(diǎn)復習：審計抽樣在控制測試中應用
審計抽樣在控制測試中應用
【內容導航】：
(一)確定測試目標
(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測試期間
(三)根據審計目標設計控制測試的程序
(四)確定樣本規模
(五)選取樣本方法
(六)評價(jià)樣本結果，推斷總體特征
【所屬章節】：
本知識點(diǎn)屬于《審計》科目第四章審計抽樣第三節審計抽樣在控制測試中的應用的內容。
【知識點(diǎn)】：審計抽樣在控制測試中應用
(一)確定測試目標(第一步)
注冊會(huì )計師運用審計抽樣的方法，獲取關(guān)于某項控制活動(dòng)的運行是否有效的審計證據，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。
Y=K/X
(二)定義總體、抽樣單元、偏差與測試期間(第二步)
1.定義總體
(1)評價(jià)總體的同質(zhì)性
在控制測試中，注冊會(huì )計師必須考慮總體的同質(zhì)性。同質(zhì)性是指總體中的所有項目應該具有同樣的特征。
例如，如果被審計單位的出口和內銷(xiāo)業(yè)務(wù)的處理方式不同，注冊會(huì )計師應分別評價(jià)兩種不同的控制情況，因而出現兩個(gè)獨立的總體。
又如，雖然被審計單位的所有分支機構的經(jīng)營(yíng)可能都相同，但每個(gè)分支機構是由不同的人運行的。如果注冊會(huì )計師對每個(gè)分支機構的內部控制和員工感興趣，可以將每個(gè)分支機構作為一個(gè)獨立的總體對待。如果注冊會(huì )計師關(guān)心的不是單個(gè)分支機構而是被審計單位整體的經(jīng)營(yíng)，且各分支機構的控制具有足夠的相同之處，就可以將被審計單位視為一個(gè)單獨的總體。
【解讀】
“總體的同質(zhì)性”要求注冊會(huì )計師進(jìn)行職業(yè)判斷，注冊會(huì )計師應當根據某次控制測試的目標，恰當定義總體。
(2)評價(jià)總體的適當性
在控制測試中，注冊會(huì )計師應當考慮總體的適當性。即所測試的總體應當適合于控制測試的審計目標，包括適合于控制測試的方向。
例如，要測試現金支付授權控制是否有效運行(即：為發(fā)現未得到授權的現金支付)，注冊會(huì )計師應當將所有已支付現金的項目(“內部控制設計問(wèn)題，逆著(zhù)流程走”)作為總體。
又如：要測試用以保證所有發(fā)運商品都已開(kāi)單的控制是否有效運行，注冊會(huì )計師應將所有已發(fā)運的項目(“內部控制設計問(wèn)題，順著(zhù)流程走”)作為總體。
(3)評價(jià)總體的完整性
在控制測試中，注冊會(huì )計師應當考慮總體的完整性。包括總體項目?jì)热莸耐暾院蜕婕皶r(shí)間的完整性。
例如，如果注冊會(huì )計師將總體定義為特定時(shí)期的所有現金支付，代表總體的實(shí)物就是該時(shí)期的所有現金支付單據。
又如：從總體項目涉及時(shí)間來(lái)看，為了測試某一控制活動(dòng)在財務(wù)報告期間是否有效運行，總體應包括來(lái)自整個(gè)報告期間的所有相關(guān)項目;如果對一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計抽樣做出結論，對剩余的兩個(gè)月則使用替代審計程序或單獨選取樣本。
2.定義抽樣單元
在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。
例如，如果測試目標是確定付款是否得到授權，且設定的控制要求付款之前授權人在付款單據上簽字，抽樣單元可能被定義為每一張付款單據。如果一張付款單據包含了對幾張發(fā)票的付款，且設定的控制要求每張發(fā)票分別得到授權，那么付款單據上與發(fā)票對應的一行就可能被定義為抽樣單元。
3.定義偏差
注冊會(huì )計師應根據對內部控制的了解，確定哪些特征能夠顯示被測試控制的運行情況，然后據此定義誤差構成條件。
例如，設定的控制要求每筆支付都應附有發(fā)票、收據、驗收報告和訂購單等證明文件，且均蓋上“已付”戳記(內部控制設計)。注冊會(huì )計師認為蓋上“已付”戳記的發(fā)票和驗收報告足以顯示控制的適當運行。在這種情況下，誤差可能被定義為缺乏蓋有“已付”戳記的發(fā)票和驗收報告等證明文件的款項支付。
4.定義測試期間
控制測試需要得出“某一控制活動(dòng)在財務(wù)報告期間是否有效運行”的結論，因此控制測試的期間與財務(wù)報表期間一致。
(三)根據審計目標設計控制測試的程序(第三步)
【解讀】
對所測試的樣本實(shí)施審計程序的知識點(diǎn)，建議鏈接教材第八章第三節“控制測試”。
(四)確定樣本規模(解決“抽多少”的問(wèn)題)(第四步)
依據教材P79表4-4中，假設存在以下情形：
(1)信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險為10%;
(2)可容忍偏差率7%;
(3)預計總體偏差率1.75%;
查表得到樣本規模n=55(1)。
(五)選取樣本方法(解決“怎么抽”的問(wèn)題)
1.依據教材P70表4-2，隨機數表選取樣本;
2.依據教材P71舉例，系統選樣選取樣本。
(六)評價(jià)樣本結果，推斷總體特征
依據教材舉例，同時(shí)結合教材表4-4：
1.如果注冊會(huì )計師測試55個(gè)樣本，發(fā)現0個(gè)偏差，則
總體偏差率上限(MDR)=?/?=風(fēng)險系數/樣本量=2.3/55=4.18%
總體實(shí)際偏差率上限(4.18%)小于可容忍偏差率(7%)(教材P81倒數第1段)：
(1)總體實(shí)際偏差率超過(guò)4.18%的風(fēng)險為10%，即有90%的把握保證總體實(shí)際偏差率不超過(guò)4.18%。
(2)總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險很小，總體可以接受;
(3)證實(shí)了注冊會(huì )計師對控制運行有效性的評估和計劃審計工作時(shí)評估的重大錯報風(fēng)險水平(無(wú)需擴大實(shí)質(zhì)性程序范圍，無(wú)需修改審計計劃)。
y=k/x
【解讀】注冊會(huì )計師運用審計抽樣進(jìn)行控制測試，其目的就是為了獲取某項控制活動(dòng)的運行是否有效的審計證據，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。根據本例的結論(4.18%﹤7%)，注冊會(huì )計師可以形成以下判斷，包括：
(1)所測試的該項控制運行是有效的;
(2)計劃審計工作中所設計的“進(jìn)一步審計程序”是恰當的，無(wú)需修改審計計劃。
2.如果注冊會(huì )計師測試55個(gè)樣本，發(fā)現2個(gè)偏差，則
總體偏差率上限(MDR)=?/?=風(fēng)險系數/樣本量=5.3/55=9.64%
注冊會(huì )計師根據以上公式的計算結果(9.64%﹥7%)可以得出以下結論：
(1)總體實(shí)際偏差率超過(guò)9.64%的風(fēng)險為10%;
(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實(shí)際偏差率超過(guò)可容忍偏差率的風(fēng)險很大，總體不能接受;
(3)樣本結果(9.64%﹥7%)不支持注冊會(huì )計師對內部控制了解時(shí)對控制運行有效性的評估，計劃審計工作時(shí)評估的重大錯報風(fēng)險水平不是適當的，注冊會(huì )計師需要擴大原擬定的實(shí)質(zhì)性程序范圍，修改審計計劃。
y=k/x
【解讀】注冊會(huì )計師運用審計抽樣進(jìn)行控制測試，其目的就是為了獲取某項控制活動(dòng)的運行是否有效的審計證據，以支持計劃的重大錯報風(fēng)險評估水平。根據本例的結論 (9.64%﹥7%)，注冊會(huì )計師可以形成以下判斷，包括：
(1)所測試的該項控制運行是無(wú)效的;
(2)計劃審計工作中所設計的“進(jìn)一步審計程序”不恰當的，注冊會(huì )計師需要修改審計計劃。
注冊會(huì )計師有兩種修改審計計劃的處理辦法(教材P84)：
其一，認為控制沒(méi)有有效運行，控制測試結果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的評估水平，因而提高重大錯報風(fēng)險評估水平，增加對相關(guān)賬戶(hù)的實(shí)質(zhì)性程序;
其二，再測試25個(gè)樣本，如果其中沒(méi)有再發(fā)現偏差，也可以得出樣本結果支持控制運行有效性和重大錯報風(fēng)險的初步評估結果，反之則證明控制運行無(wú)效。
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