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2022年注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》備考題
現如今，我們或多或少都會(huì )接觸到考題，考題是參考者回顧所學(xué)知識和技能的重要參考資料。你所見(jiàn)過(guò)的考題是什么樣的呢？以下是小編為大家整理的2022年注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》備考題，希望能夠幫助到大家。
注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》備考題 1
一、單選題
1.甲企業(yè)銷(xiāo)售乙餐廳的禮品券持禮品券的客戶(hù)可在指定餐廳用餐。禮品券向客戶(hù)提供了顯著(zhù)低于餐飲正常售價(jià)的重大折扣(客戶(hù)支付100元購買(mǎi)禮品券持禮品券能在餐廳享用售價(jià)為200元的餐飲)。甲企業(yè)在客戶(hù)有需求時(shí)才購買(mǎi)禮品券。禮品券通過(guò)甲企業(yè)的網(wǎng)站銷(xiāo)售并且禮品券不可退回。甲企業(yè)與乙餐廳共同確定向客戶(hù)銷(xiāo)售禮品券的價(jià)格。禮品券出售后甲企業(yè)有權收取禮品券出售價(jià)格的30%的金額。甲企業(yè)不承擔信用風(fēng)險因客戶(hù)在購買(mǎi)時(shí)及時(shí)付款。甲企業(yè)協(xié)助客戶(hù)解決對餐飲的投訴并且有一項客戶(hù)滿(mǎn)意度計劃。但是由餐廳負責履行與禮品券相關(guān)的義務(wù)包括針對客戶(hù)不滿(mǎn)意服務(wù)的補救措施。下列項各項正確的是()。
A、甲企業(yè)是主要責任人
B、甲企業(yè)是代理人
C、甲企業(yè)按總額法確認收入
D、乙餐廳應按凈額法確認收
【參考答案】B
2.2022年2月19日甲公司向乙公司賒銷(xiāo)一批商品，該批商品成本4500萬(wàn)元，售價(jià)5000萬(wàn)元(不含增值稅)適用的增值稅稅率為13%。約定還款期限為5個(gè)月，至2022年7月19日乙公司仍未還款。甲公司對該債權累計已計提壞賬準備350萬(wàn)元。甲公司得知乙公司流動(dòng)資金不足款項很難按時(shí)收回為減少損失，甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議，根據協(xié)議約定，乙公司以其他權益工具投資清償所欠甲公司債務(wù)。其他權益工具投資的賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元(其中成本3500萬(wàn)元公允價(jià)值變動(dòng)500萬(wàn)元)公允價(jià)值5000萬(wàn)元。當日該筆債權的公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，甲公司取得乙公司抵債資產(chǎn)作為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。不考慮其他因素下列說(shuō)法正確的是（）。
A、該筆債務(wù)重組事項對甲公司當期損益的影響金額為850萬(wàn)元
B、乙公司應確認債務(wù)重組收益1200萬(wàn)元
C、該筆債務(wù)重組事項對乙公司當期損益的影響金額為850萬(wàn)元
D、甲公司金融資產(chǎn)的入賬金額為5000萬(wàn)元
【參考答案】D
3.在母公司含有實(shí)質(zhì)上構成對子公司（境外經(jīng)營(yíng)）凈投資的外幣長(cháng)期應收款項目的情況下，不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司合并財務(wù)報表有關(guān)外幣報表折算會(huì )計處理的表述中，正確的`是（）。
A.歸屬于少數股東的外幣報表折算差額應在少數股東權益項目列示
B.外幣貨幣性項目以母公司記賬本位幣反映的，在抵銷(xiāo)母子公司長(cháng)期應收應付項目的同時(shí)，應將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費用項目列示
C.外幣貨幣性項目以子公司記賬本位幣反映的，在抵銷(xiāo)母子公司長(cháng)期應收應付項目的同時(shí)，應將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費用項目列示
D.外幣貨幣性項目以母公司或子公司以外的貨幣反映的，在抵銷(xiāo)母子公司長(cháng)期應收應付項目的同時(shí)，應將產(chǎn)生的匯兌差額在財務(wù)費用項目列示
【參考答案】A
4.下列各項關(guān)于企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量要求的表述中，正確的是（）。
A.企業(yè)低估資產(chǎn)或者收益，體現了謹慎性要求
B.在符合重要性和成本效益原則前提下保證會(huì )計信息的完整性，體現了重要性要求
C.金融企業(yè)財務(wù)報表不區分流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)，體現了可靠性要求
D.企業(yè)不得隨意變更會(huì )計政策，體現了可比性要求
【參考答案】D
5.2021年度，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
�。�1）3月1日。因現金短缺。將賬面價(jià)值8萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工工資。當日產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。
�。�2）5月1日，以賬面價(jià)值400萬(wàn)元的自產(chǎn)產(chǎn)品抵債，向乙公司償還欠款500萬(wàn)元，當日產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為450萬(wàn)元。
�。�3）9月30日，購入3萬(wàn)元食品作為國慶節福利發(fā)放給職工。不考慮其他因素。甲公司在編制2021年度財務(wù)報表時(shí)應確認的收入是（）
A.513萬(wàn)元 B.137 C.4505 D.10
【參考答案】D
6.下列各項關(guān)于企業(yè)所得稅會(huì )計處理的表述中，正確的是(）。
A.發(fā)行可轉換債券，負債初始確認時(shí)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響應計入當期損益
B.其他權益工具投資的公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響應計入當期損益
C轉為以公允價(jià)值計量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，公允價(jià)值大于計稅基礎產(chǎn)生的暫時(shí)性差異的所得稅影響應計入當期損益
D.處置子公司部分股權但未喪失控制權的，并財務(wù)報表中因處置部分股權應繳納的企業(yè)所得稅應調整計入權益
【參考答案】D
7.下列關(guān)于行政事業(yè)單位PPP項目合同會(huì )計處理的表述中正確的是(）
A.使用社會(huì )資本方現有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)，政府方無(wú)需進(jìn)行會(huì )計處理
B.使用政府方現有資產(chǎn)形成的PPP項目資產(chǎn)政府方無(wú)需進(jìn)行會(huì )計處理
C.PPP項目資產(chǎn)正常使用中發(fā)生的日常維修等后續支出，政府方應計入PP項目資產(chǎn)成本
D.社會(huì )資本方投資建造形成PPP項目資產(chǎn)，政府方應在資產(chǎn)驗收合格交付使用時(shí)確認為PPP項目資產(chǎn)
【參考答案】D
8.2020年12月1日，甲公司與乙公司簽訂租售協(xié)議。甲公司從乙公司租入某寫(xiě)字樓的1至2層作為辦公用房。租賃協(xié)議約定。起租日為2021年4月1日，到期日為2026年12月31日，從起租日開(kāi)始計算租金。租金每月30萬(wàn)元;甲公司有2年的續租選擇權甲公司于2021年1月1日進(jìn)駐該寫(xiě)字樓并開(kāi)始裝修。甲公司不能合理確定將行使續租選擇權。不考慮其他因素，甲公司對該租賃業(yè)務(wù)確定的租賃期是(）。
A.7.75年 B.8年 C.5.75年 D.6年
【參考答案】D
9.甲公司以人民幣作為記賬本位幣，下列各項關(guān)于甲公司期末外幣資產(chǎn)賬戶(hù)的外幣賬面價(jià)值折算為人民幣的表述中。正確的是（）。
A.外幣合同資產(chǎn)按展資產(chǎn)負債表日的即期匯率迸行折算
B.以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的外幣債券投資匯兌差額計入其他綜合收益
C.持有的按攤余成本計量的外幣債券按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率進(jìn)行折算
D.外幣預收賬款按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率進(jìn)行折算
【參考答案】C
10.下列有關(guān)企業(yè)財務(wù)報表列報的表述中。正確的是()。
A.受托代的商品和受托代的商品款應在資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)和負債分別列示
B.攤銷(xiāo)期不足1年的長(cháng)期待攤費用，應在資產(chǎn)負債表的一年內到期的非流動(dòng)資產(chǎn)
C.同一客戶(hù)的多個(gè)合同產(chǎn)生的合同資產(chǎn)和合同負債應以?xún)纛~在資產(chǎn)負債表中列示
D.預期持有超過(guò)1年的以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的股票投資，應在資產(chǎn)負債表的其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)項目列示
【參考答案】D
二、多選題
1.下列各項關(guān)于企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的表述中正確的有()。
A.無(wú)形資產(chǎn)不能采用類(lèi)似固定資產(chǎn)加速折舊的方法進(jìn)行攤銷(xiāo)
B.分類(lèi)為持有待售類(lèi)別的無(wú)形資產(chǎn)不應攤銷(xiāo)
C.無(wú)法可靠確定與無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期消耗方式的。應當采用直線(xiàn)法進(jìn)行捕銷(xiāo)
D.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的專(zhuān)利技術(shù)攤銷(xiāo)應計入管理費用
【參考答案】BC
2.下列名項關(guān)于企業(yè)發(fā)生的與金融工具相關(guān)交易費用會(huì )計處理的表述中，正確的有(）。
A.發(fā)行股票發(fā)生的相關(guān)交易費用計入權益
B.購入股票并將其制定為以公分價(jià)值計量且其變動(dòng)計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當期損益
C.購入債券并按攤余成本進(jìn)行后續計量的，發(fā)生的相關(guān)交易費用計入當期損益
D.發(fā)行可轉債券發(fā)生的相關(guān)交易費用分攤計入權益和負債
【參考答案】AD
三、計算題
1.合并財務(wù)報告：
資料一：非同控購買(mǎi)日后第二年合并財務(wù)報告調整和抵銷(xiāo)分錄。
資料二：資產(chǎn)組減值，減值損失的分攤，先分攤至商譽(yù)，超過(guò)部分分攤至ABC三項資產(chǎn)。
2.收入+租賃：
資料一：收入：商品房銷(xiāo)售和精裝修兩份合同，是否進(jìn)行合同合并、識別履約義務(wù)，收入確認方法和時(shí)點(diǎn)。
資料二：租賃：文字描述說(shuō)明售后回租的會(huì )計處理，沒(méi)有提供現值系數，其他資料說(shuō)明不考慮時(shí)間價(jià)值，所以不涉及計算。
3.政府補助（與資產(chǎn)相關(guān)政府補助、與收益相關(guān)的政府補助，考了一個(gè)完整的計算題）；政府一共給了1600萬(wàn)的補助，1200補償大樓，400萬(wàn)補償無(wú)形資產(chǎn)，大樓在建，無(wú)形資產(chǎn)在還在研發(fā)，政府有約定，有個(gè)績(jì)效考核，考核通過(guò)，就沒(méi)事，不通過(guò)要收回，當年企業(yè)不確定能否通過(guò)，下一年確定可以通過(guò)，問(wèn)當年和下年補助的會(huì )計處理，然后又過(guò)了兩年把大樓賣(mài)了，賬務(wù)處理
4.金融工具：
甲公司，甲公司的控股股東，還有外部的乙公司對甲公司增資，約定三年內甲公司無(wú)法上市，甲公司或者甲公司的控股股東要回購乙公司持有甲公司的股權，按照回購日甲公司股權公允價(jià)值和5000萬(wàn)增資，每年8%的利率單利的合計，兩者熟高計量，問(wèn)對于甲公司和甲公司控股股東是金融負債還是權益工具，然后寫(xiě)分錄，資產(chǎn)負債表日后期間，又簽訂了補充協(xié)議，這個(gè)回購協(xié)議解除，不用回購了，問(wèn)是否屬于資產(chǎn)負債日后調整事項
5.合并財務(wù)報告
甲公司是一家制造業(yè)企業(yè)，擁有兩家子公司乙和丙。
甲公司持有乙公司70%股份，持有丙公司60股份。
�。�1）2019年1月1日，甲公司以3500萬(wàn)元，取得乙70%股權。
投資日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價(jià)值4100萬(wàn)元（實(shí)收資本500，資本公積400，盈余公積200，未分配利潤3000）�？杀嬲J凈資產(chǎn)公允價(jià)值4500萬(wàn)元。公允賬面差是一項無(wú)形
資產(chǎn)導致的，預計可以用8年。
19，20，21年乙公司實(shí)現凈利潤分別為：300，700，800萬(wàn)元。無(wú)其他所有者權益變動(dòng)。
�。�2）丙資產(chǎn)組中設備a賬面價(jià)值1200萬(wàn)元。
設備b賬面價(jià)值1800萬(wàn)元。
設備c賬面價(jià)值200萬(wàn)元。c設備未來(lái)現金流量現值不可得。公允價(jià)值減去處置費用后凈額150萬(wàn)元。
甲公司以一定金額投資丙，有商譽(yù)。
不考慮所得稅等。
要求（1）編和乙的抵消分錄。
�。�2）計算資產(chǎn)組減值金額，和資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)減值金額。
注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》備考題 2
1、單選題
甲公司2020年初取得乙公司80%的股權投資，合并成本為1 650萬(wàn)元，購買(mǎi)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)（假定均為資產(chǎn)，不存在負債，下同）公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元。甲公司與乙公司此前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司將乙公司認定為一個(gè)資產(chǎn)組。至2020年12月31日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買(mǎi)日的公允價(jià)值持續計算的賬面價(jià)值為1 950萬(wàn)元。甲公司估計包括商譽(yù)在內的資產(chǎn)組的可收回金額為1 875萬(wàn)元。甲公司合并報表應確認的商譽(yù)減值損失金額為（�。�。
A、637.5萬(wàn)元
B、562.5萬(wàn)元
C、297.5萬(wàn)元
D、450萬(wàn)元
【答案】
D
【解析】
合并商譽(yù)＝1 650－1 500x80%＝450（萬(wàn)元）；總商譽(yù)＝450/80%＝562.5（萬(wàn)元）；2019年末，乙公司作為一個(gè)資產(chǎn)組，其包含商譽(yù)在內的賬面價(jià)值＝562.5＋1 950＝2 512.5（萬(wàn)元），可收回金額為1 875萬(wàn)元，含商譽(yù)資產(chǎn)組應計提減值損失＝2 512.5－1 875＝637.5（萬(wàn)元）；首先沖減商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后，再將剩余部分分攤至資產(chǎn)組中的其他資產(chǎn)。637.5萬(wàn)元減值損失中有562.5萬(wàn)元應當屬于商譽(yù)減值損失，其中，由于確認的商譽(yù)僅限于甲企業(yè)持有乙企業(yè)80%股權部分，因此，甲企業(yè)只需要在合并財務(wù)報表中確認歸屬于甲企業(yè)的商譽(yù)減值損失，即562.5萬(wàn)元商譽(yù)減值損失的80%，即450萬(wàn)元。剩余的75萬(wàn)元（637.5-562.5）減值損失應當沖減乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的賬面價(jià)值，作為乙企業(yè)可辨認資產(chǎn)的減值損失。
賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失 525
貸：資產(chǎn)減值準備 75
商譽(yù)減值準備 450
提示：母公司將子公司納入合并范圍，子公司的資產(chǎn)負債損益是100%納入合并的，而不是按照比例納入，所以有關(guān)的資產(chǎn)減值也是按照100%口徑計算。但是商譽(yù)比較特殊，由于少數股東并未真實(shí)實(shí)現購買(mǎi)，所以合并報表中的商譽(yù)只確認歸屬于母公司的部分。雖然在測算減值的時(shí)候，將商譽(yù)按照比例計算出來(lái)了完整的商譽(yù)，但是體現在報表中的商譽(yù)減值金額，還是只能體現為歸屬于母公司部分的商譽(yù)的減值金額。
2、多選題
甲公司在2018年發(fā)生業(yè)務(wù)如下：
�。�1）因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)策略的調整，甲公司決定裁減部分員工，同時(shí)給予該批被辭退員工經(jīng)濟補償。甲公司調查發(fā)現，補償金額為200萬(wàn)元的可能性為20%，補償金額為180萬(wàn)元的可能性為60%，補償金額為100萬(wàn)元的可能性為20%。
�。�2）甲公司為激勵管理人員，于本年年初制訂并實(shí)施了一項利潤分享計劃。該計劃規定，如果公司全年的凈利潤達到8000萬(wàn)元以上，管理人員將可以分享超過(guò)8000萬(wàn)元凈利潤部分的10%作為額外報酬。至2018年末，甲公司實(shí)現凈利潤9000萬(wàn)元。
�。�3）甲公司本年職工工資總額為1080萬(wàn)元，其中生產(chǎn)人員工資480萬(wàn)元，行政部門(mén)人員工資100萬(wàn)元，銷(xiāo)售人員工資300萬(wàn)元，財務(wù)人員工資200萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司下列會(huì )計處理正確的有（�。�。
A、甲公司因辭退福利確認的支出應全部計入管理費用
B、甲公司因辭退福利應確認的應付職工薪酬為168萬(wàn)元
C、甲公司因短期利潤分享計劃應確認的應付職工薪酬為900萬(wàn)元
D、甲公司因上述事項影響管理費用的金額為580萬(wàn)元
【答案】AD
【解析】甲公司的辭退福利應按照最有可能發(fā)生的支出進(jìn)行計量，因此確認應付職工薪酬金額為180萬(wàn)元，選項B不正確；甲公司因短期利潤分享計劃應確認的應付職工薪酬＝（9000－8000）x10%＝100（萬(wàn)元），選項C不正確；甲公司因上述事項影響管理費用的金額＝180＋100＋100＋200＝580（萬(wàn)元），選項D正確。
【點(diǎn)評】本題考查職工薪酬的會(huì )計處理（綜合），涉及辭退福利、短期利潤分享計劃以及貨幣性薪酬的會(huì )計處理。
1.短期利潤分享計劃
�。�1）短期利潤分享計劃確認的成本費用＝（實(shí)現的凈利潤等－目標利潤等）x確定的比例。
�。�2）如果是在日后期間確認的上一年的短期利潤分享計劃，應作為日后調整事項進(jìn)行處理，調整報告年度相關(guān)項目。
2.辭退福利
企業(yè)向職工提供辭退福利的，應當在企業(yè)不能單方面撤回因解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時(shí)兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。
3.貨幣性薪酬
�。�1）企業(yè)發(fā)生的職工工資、津貼和補貼等短期薪酬，應當根據職工提供服務(wù)情況和工資標準等計算應計入職工薪酬的工資總額，并按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，借記“生產(chǎn)成本”“制造費用”“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬”科目。發(fā)放時(shí)，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”等科目。
�。�2）企業(yè)為職工繳納的醫療保險費、工傷保險費等社會(huì )保險費和住房公積金，以及按規定提取的工會(huì )經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，應當在職工為其提供服務(wù)的會(huì )計期間，根據規定的計提基礎和計提比例計算確定相應的職工薪酬金額，并確認相關(guān)負債，按照受益對象計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本，會(huì )計處理同上。
3、多選題
下列關(guān)于職工薪酬會(huì )計處理的'說(shuō)法中，正確的有（�。�。
A、企業(yè)向職工提供的職工福利費為非貨幣性福利的，應當按照公允價(jià)值計量
B、企業(yè)應當將辭退福利分類(lèi)為設定提存計劃和設定受益計劃
C、短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度開(kāi)始12個(gè)月內需要全部支付的職工薪酬
D、在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權利時(shí)，企業(yè)應確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬
【答案】AD
【解析】企業(yè)應將離職后福利計劃分類(lèi)為設定提存計劃和設定受益計劃，辭退福利不涉及這樣的分類(lèi)，選項B錯誤；短期薪酬是指企業(yè)在職工提供相關(guān)服務(wù)的年度報告期間結束后 12個(gè)月內需要全部支付的職工薪酬，選項 C錯誤。
【點(diǎn)評】本題考查職工薪酬的概念及分類(lèi)。
職工薪酬主要包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長(cháng)期職工福利。
4、多選題
甲公司在2022年發(fā)生的與職工薪酬和福利相關(guān)的事項如下：
�。�1）春節前夕，甲公司為5名經(jīng)濟困難的在職員工發(fā)放生活困難補助；
�。�2）截至年末，該公司共有5名職工申請了婚假，2名員工申請了產(chǎn)假，休假期間正常發(fā)放工資；
�。�3）截至年末，該公司共有10名員工退休，開(kāi)始領(lǐng)取企業(yè)養老保險金。
�。�4）截至年末，該公司共有20名職工參加了個(gè)人儲蓄性養老保險。不考慮其他因素，甲公司上述事項中，屬于職工薪酬的項目有（�。�。
A、職工享有的婚假和產(chǎn)假
B、向經(jīng)濟困難的員工發(fā)放生活困難補助
C、退休職工領(lǐng)取的企業(yè)養老保險
D、職工個(gè)人儲蓄性養老保險
【答案】ABC
【解析】
選項D，屬于職工個(gè)人的行為，與企業(yè)無(wú)關(guān)，不屬于職工薪酬核算的范圍。
5、多選題
在設定受益計劃中，企業(yè)計算的下列項目中屬于應當計入當期損益的金額的有（�。�。
A、當期服務(wù)成本
B、過(guò)去服務(wù)成本
C、結算利得和損失
D、設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額
【答案】ABCD
【解析】
報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括服務(wù)成本、設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。其中，服務(wù)成本包括當期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結算利得或損失。
【點(diǎn)評】本題考查設定受益計劃的會(huì )計處理。重點(diǎn)需要掌握設定受益計劃業(yè)務(wù)的處理原則。
設定受益計劃的核算涉及四個(gè)步驟：
1.確定設定受益義務(wù)現值和當期服務(wù)成本。
2.確定設定受益計劃凈負債和凈資產(chǎn)。
�。�1）設定受益計劃存在資產(chǎn)的，企業(yè)應當將設定受益計劃義務(wù)現值減去設定受益計劃資產(chǎn)公允價(jià)值所形成的赤字或盈余確認為一項設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)。
�。�2）設定受益計劃存在盈余的，企業(yè)應當以設定受益計劃的盈余和資產(chǎn)上限兩項的孰低者計量設定受益計劃凈資產(chǎn)。
3.確定應當計入當期損益的金額。
報告期末，企業(yè)應當在損益中確認的設定受益計劃產(chǎn)生的職工薪酬成本包括：服務(wù)成本和設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的利息凈額。服務(wù)成本包括當期服務(wù)成本、過(guò)去服務(wù)成本和結算利得或損失。
4.確定應當計入其他綜合收益的金額。
設定受益凈負債或凈資產(chǎn)的重新計量應當計入其他綜合收益，且在后續期間不應重分類(lèi)計入損益。
6、多選題
下列關(guān)于職工薪酬的說(shuō)法中，正確的有（�。�。
A、企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當在實(shí)際發(fā)生時(shí)根據實(shí)際發(fā)生額計入當期損益或相關(guān)資產(chǎn)成本
B、設定受益計劃的折現率可以采用活躍市場(chǎng)上高質(zhì)量的公司債券的市場(chǎng)收益率
C、企業(yè)的辭退福利應在職工被辭退時(shí)確認和計量
D、企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利的，應該按照正常銷(xiāo)售商品處理
【答案】ABD
【解析】選項C，企業(yè)的辭退福利應當在企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計劃或裁減建議所提供的辭退福利時(shí)、企業(yè)確認涉及支付辭退福利的重組相關(guān)的成本或費用時(shí)兩者孰早日，確認辭退福利產(chǎn)生的職工薪酬負債，并計入當期損益。
【點(diǎn)評】本題考查職工薪酬的會(huì )計處理原則，是從理論角度考查基本的會(huì )計處理原則。
7、單選題
2016年甲公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)持續快速上升。根據甲公司當年制定并開(kāi)始實(shí)施的利潤分享計劃，銷(xiāo)售部門(mén)員工可以分享當年度凈利潤的2%作為獎勵；管理部門(mén)員工可以分享當年度凈利潤的3%作為獎勵。2017年2月1日，根據經(jīng)審計后的2016年度凈利潤，甲公司董事會(huì )按照利潤分享計劃，決議發(fā)放給銷(xiāo)售部門(mén)和管理部門(mén)員工獎勵款共計500萬(wàn)元，其中，銷(xiāo)售部門(mén)200萬(wàn)元。甲公司2016年的財務(wù)報告于2017年4月30日對外報出。不考慮其他因素，甲公司對該事項的會(huì )計處理，正確的是（�。�。
A、作為日后調整事項，調增2016年的銷(xiāo)售費用200萬(wàn)元、管理費用300萬(wàn)元
B、作為會(huì )計差錯更正，調增2016年管理費用500萬(wàn)元
C、作為日后非調整事項，在2016年財務(wù)報表附注中披露
D、作為2017年的正常事項，借記“銷(xiāo)售費用”200萬(wàn)元、“管理費用”300萬(wàn)元，貸記“應付職工薪酬”500萬(wàn)元
【答案】A
【解析】
利潤分享計劃同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，企業(yè)應當確認相關(guān)的應付職工薪酬，并計入當期損益或者相關(guān)資產(chǎn)成本：企業(yè)因過(guò)去事項導致現在具有支付職工薪酬的法定義務(wù)；因利潤分享計劃所產(chǎn)生的應付職工薪酬義務(wù)能夠可靠估計。
屬于以下三種情形之一的，視為義務(wù)金額能夠可靠估計：
�。�1）在財務(wù)報告批準報出之前企業(yè)已確定應支付的薪酬金額；
�。�2）該利潤分享計劃的正式條款中包括確定薪酬金額的方式；
�。�3）過(guò)去的慣例為企業(yè)確定推定義務(wù)金額提供了明顯證據。
因此應當是作為2016年的事項進(jìn)行調整。調整分錄如下：
借：以前年度損益調整——調整銷(xiāo)售費用 200
以前年度損益調整——調整管理費用 300
貸：應付職工薪酬500
【點(diǎn)評】本題考查的是短期利潤分享計劃的會(huì )計處理。要準確掌握短期利潤分享計劃相關(guān)職工薪酬的確認和計量，還要注意與日后事項結合的考查。
注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》備考題 3
2019年11月20日，甲公司以5100萬(wàn)元購入一臺大型機械設備，經(jīng)安裝調試后，于2019年12月31日投入使用。該設備的設計年限為25年，甲公司預計使用20年，預計凈殘值100萬(wàn)元，按雙倍余額遞減法計提折舊。企業(yè)所得稅法允許該設備按20年、預計凈殘值100萬(wàn)元、以年限平均法計提的折舊可在計算應納稅所得額時(shí)扣除。甲公司2020年實(shí)現利潤總額3000萬(wàn)元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，甲公司預計未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時(shí)性差異。甲公司用該設備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部對外出售。除本題所給資料外。無(wú)其他納稅調整事項，不考慮除企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費及其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2020年度對上述設備相關(guān)會(huì )計處理的表述中，正確的有（ ）。
A.2020年末該設備的賬面價(jià)值為4850萬(wàn)元
B.確認當期所得稅815萬(wàn)元
C.設備的賬面價(jià)值小于其計稅基礎的差異260萬(wàn)元應確認遞延所得稅資產(chǎn)65萬(wàn)元
D.計提折舊510萬(wàn)元
【答案】BCD
【解析】2020年甲公司該設備計提折舊額=5100x2/20=510（萬(wàn)元），2020年末該設備賬面價(jià)值=5100-510=4590（萬(wàn)元），選項A錯誤，選項D正確;2020年末該設備計稅基礎=5100-（5100-100）/20=4850（萬(wàn)元），賬面價(jià)值小于計稅基礎，形成可抵扣暫時(shí)性差異260萬(wàn)元（4850-4590），確認遞延所得稅資產(chǎn)65萬(wàn)元（260x25%），甲公司確認當期應交所得稅=（3000+260）x25%=815（萬(wàn)元），選項B和C正確。
●乙公司為甲公司的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，丙公司為乙公司的全資子公司，丁公司為甲公司的母公司（戊公司）的營(yíng)聯(lián)企業(yè)。不考慮其他因素，下列各項構成甲公司關(guān)聯(lián)方的有（ ）。
A.丙公司
B.戊公司
C.丁公司
D.乙公司
【答案】ABCD
【解析】構成關(guān)聯(lián)方的關(guān)系如下∶
�。�1）該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)包括聯(lián)營(yíng)企業(yè)的子公司。選項A和D正確。
�。�2）該企業(yè)的母公司。選項B正確。
�。�3）企業(yè)與其所屬企業(yè)集團的其他成員單位（包括母公司和子公司）的合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)。選項c正確。
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●下列各項關(guān)于商譽(yù)會(huì )計處理的表述中，正確的有（ ）
A.企業(yè)內部產(chǎn)生的'商譽(yù)不應確認為一項資產(chǎn)
B.因商譽(yù)不具有實(shí)物形態(tài)，符合無(wú)形資產(chǎn)的特征，應確認為無(wú)形資產(chǎn)
C.同一控制下企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對價(jià)與取得被投資方于合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額不應確認為商譽(yù)
D.非同一控制下企業(yè)合并中購買(mǎi)方實(shí)際支付的對價(jià)小于取得被投資方于購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應計入當期損益
【答案】ACD
【解析】商譽(yù)不具有可辨認性，雖然是沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性資產(chǎn)，但不構成無(wú)形資產(chǎn)，選項A正確，選項B不正確;同一控制下的企業(yè)合并中合并方實(shí)際支付的對價(jià)與取得被投資方合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額，計入資本公積，不確認為商譽(yù)，選項C正確;非同一控制下企業(yè)合并中購買(mǎi)方實(shí)際支付的對價(jià)小于取得被投資方于購買(mǎi)日可辨認凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應當計入當期損益，選項D正確。
●下列各項關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)定義和特征以及會(huì )計處理的表述中，正確的有（ ）
A.對于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應攤銷(xiāo)但應在每個(gè)會(huì )計期末進(jìn)行減值測試
B.無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)
C.企業(yè)為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費不應計入無(wú)形資產(chǎn)的成本
D.無(wú)形資產(chǎn)的特征之一是具有可辨認性，能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來(lái)
【答案】ABCD
●2020年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下;
�。�1）甲公司持有乙公司60%的股權，其與丙公司簽訂合同，擬全部出售對乙公司的股權投資，截至2020年末已辦理完成股權過(guò)戶(hù)登記手續，出售股權所得價(jià)款已收存銀行;
�。�2）甲公司發(fā)現應干2019年確認為當年費用的某項支出未計入2019年利潤表，該費用占2019年實(shí)現凈利潤的0.2%;
�。�3）自甲公司設立以來(lái)，其對銷(xiāo)售的商品一貫提供3年內的產(chǎn)品質(zhì)量保證，但在與客戶(hù)簽訂的合同或法律法規中并沒(méi)有相應的條款;
�。�4）因甲公司對丁公司提供的一批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，丁公司向法院提起訴訟，向甲公司索賠500萬(wàn)元，截至2020年12月31日法院仍未作出最終判決。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于上述交易或事項會(huì )計處理的表述中，正確的有（ ）
A.乙公司雖被甲公司出售，但乙公司的財務(wù)報表仍應按持續經(jīng)營(yíng)假設對會(huì )計要素進(jìn)行確認、計量和報告
B.甲公司未經(jīng)法院最終判決的訴訟事項因資產(chǎn)負債表日未獲得全部信息而無(wú)需進(jìn)行會(huì )計處理，符合及時(shí)性要求
C.甲公司銷(xiāo)售商品提供3年內的產(chǎn)品質(zhì)量保證屬于一項推定義務(wù)
D.甲公司未在2019年確認的費用因其不重要而無(wú)需調整2019年度的財務(wù)報表
【答案】ACD
【解析】選項B，應進(jìn)行會(huì )計處理，不符合及時(shí)性要求。
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