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2016年注冊會(huì )計師《會(huì )計》仿真試題答案
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一、單項選擇題
1
<1>
[答案]：B
[解析]：按照規定，應“以現金資產(chǎn)清償債務(wù)”、然后“以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)”、最后“修改其他債務(wù)條件”的順序進(jìn)行處理。
<2>
[答案]：A
[解析]：應確認的債務(wù)重組利得即為減免的金額430萬(wàn)元。
A公司債務(wù)重組日的會(huì )計處理：
借：應付賬款 4000
貸：應付賬款 1000
銀行存款 1000
其他業(yè)務(wù)收入 1000
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 170
長(cháng)期股權投資 400
營(yíng)業(yè)外收入 430
借：其他業(yè)務(wù)成本 800
貸：原材料 800
按照重組協(xié)議，A公司被加收的5%的利息不屬于或有支出，應于發(fā)生時(shí)計入財務(wù)費用。
2
<1>
[答案]：D
[解析]：債權人乙公司已對債權計提減值準備，應當先將差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
<2>
[答案]：A
[解析]：債務(wù)重組日應為20×1年8月5日。
債務(wù)人的會(huì )計處理是：
借：應付賬款——乙公司 1 000
貸：股本 400(400×1)
資本公積——股本溢價(jià) 500(900-400)
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 100(1 000-900)
債權人的會(huì )計處理是：
借：長(cháng)期股權投資 900
壞賬準備 80
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20
貸：應收賬款——甲公司 1 000
債權人計提的相應的壞賬準備80萬(wàn)元必須隨債務(wù)重組一起結轉。
3
[答案]：B
[解析]：或有應付金額是指需要根據未來(lái)某種事項出現而發(fā)生的應付金額，而且該未來(lái)事項的出現具有不確定性�；蛴袘督痤~在隨后會(huì )計期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷(xiāo)已確認的預計負債，同時(shí)確認營(yíng)業(yè)外收入。
[該題針對“修改其他債務(wù)條件”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]：D
[解析]：M公司(債權人)處理：
借：應收賬款――B公司(重組后) 2 000 000(2 340 000-340 000)
壞賬準備 80 000
營(yíng)業(yè)外支出 260 000
貸：應收賬款――B公司(重組前) 2 340 000
[該題針對“修改其他債務(wù)條件”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案]：A
[解析]：甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款 900
壞賬準備 200
貸：應收賬款 1000
資產(chǎn)減值損失 100
[該題針對“以現金清償債務(wù)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案]：B
[解析]：甲公司該項債務(wù)重組應計入凈損益的金額=(90-65-11.05)+[65-(120-30-10)]=-1.05(萬(wàn)元)。
甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)清理 80
累計折舊 30
固定資產(chǎn)減值準備 10
貸：固定資產(chǎn) 120
借：應付賬款 90
貸：固定資產(chǎn)清理 65
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額)11.05
營(yíng)業(yè)外收入 13.95
借：營(yíng)業(yè)外支出 15
貸：固定資產(chǎn)清理 15
[該題針對“以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
二、多項選擇題
1
[答案]：ABCE
[解析]：債務(wù)重組主要有以下幾種方式：
(1)以資產(chǎn)清償債務(wù)，是指債務(wù)人轉讓其資產(chǎn)給債權人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式，其中包括以現金清償債務(wù)和以非現金資產(chǎn)清償債務(wù);
(2)將債務(wù)轉為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉為資本同時(shí)債權人將債權轉為股權的債務(wù)重組方式;
(3)修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述第一種、第二種情形在內的債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金減少債務(wù)利息等;
(4)以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組形式。
[該題針對“債務(wù)重組定義與方式”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]：ACD
[解析]：債權人做出讓步，是指債務(wù)人現在或者將來(lái)以低于重組債務(wù)賬面價(jià)值的金額或者價(jià)值償還債務(wù)。債權人做出讓步的情形主要包括債權人減免債務(wù)人部分債務(wù)本金或者利息、降低債務(wù)人應付債務(wù)的利率等。選項B允許債務(wù)人延期支付債務(wù)，但不加收利息，這種情況債權人并未做出讓步，因為債務(wù)重組準則不考慮資金的時(shí)間價(jià)值因素。選項E債權人沒(méi)有做出讓步。
[該題針對“債務(wù)重組定義與方式”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]：ABCE
[解析]：以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應當在符合金融負債終止確認條件時(shí)，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計入當期損益(債務(wù)重組損益)。轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計入當期損益(資產(chǎn)轉讓損益)。
[該題針對“以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
4
[答案]：CDE
[解析]：以現金清償債務(wù)時(shí)，債務(wù)人實(shí)際支付的現金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額計入當期損益;以非現金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應當在符合金融負債終止確認條件時(shí)，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，計入當期損益(營(yíng)業(yè)外收入)。轉讓的非現金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，計入當期損益。
[該題針對“債務(wù)重組的處理(綜合)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
5
[答案]：ABD
[解析]：以現金清償債務(wù)的，債權人應當將重組債權的賬面余額與收到的現金之間的差額，計入當期損益(營(yíng)業(yè)外支出)。債權人已對債權計提壞賬準備的，應當先將該差額沖減壞賬準備，沖減后尚有余額的，計入營(yíng)業(yè)外支出(債務(wù)重組損失);沖減后減值準備仍有余額的，應予轉回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
[該題針對“以現金清償債務(wù)”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
6
[答案]：BCD
[解析]：修改其他債務(wù)條件，如減少債務(wù)本金、減少債務(wù)利息、降低利率等。債務(wù)轉為資本不屬于修改其他債務(wù)條件的重組方式。
[該題針對“修改其他債務(wù)條件”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
7
<1>
[答案]：ABDE
[解析]：選項A，應該計入債務(wù)重組損失中;選項B，或有資產(chǎn)不予確認;選項D，應該在實(shí)際發(fā)生直接計入財務(wù)費用中;選項E，應該計入管理費用。
<2>
[答案]：ABCE
[解析]：B公司應確認的債務(wù)重組利得=(125-100)-100×2%×1=23(萬(wàn)元)。
8
<1>
[答案]：AD
[解析]：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出的讓步的事項。此題選項BCE均沒(méi)有作出讓步，所以不屬于債務(wù)重組。
<2>
[答案]：ACD
[解析]：選項B，大華公司應確認的資本公積=5×10-5=45(萬(wàn)元);選項E，應確認的債務(wù)重組利得=103.5-5×10=53.5(萬(wàn)元)
大華公司的賬務(wù)處理：
借：應付票據 103.5
貸：股本 5
資本公積——股本溢價(jià) 45
營(yíng)業(yè)外收入 53.5
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三、計算題
1
[答案]
(1)A企業(yè)重組后應收賬款的入賬價(jià)值=(1 500-540-750×1.08)×80%=120(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn) 540
長(cháng)期股權投資 810
應收賬款——債務(wù)重組 120
壞賬準備 40
貸：應收賬款 1 500
資產(chǎn)減值損失 10
借：銀行存款 123.6 [120×(1+3%)]
貸：應收賬款——債務(wù)重組 120
財務(wù)費用 3.6
(2)B企業(yè)債務(wù)重組收益=1 500-540-810-120-15=15(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)清理 450
累計折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 750
借：應付賬款 1 500
貸：固定資產(chǎn)清理 450
股本 750
資本公積——股本溢價(jià) 60
應付賬款——債務(wù)重組 120
預計負債 15
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 90
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 15
其中：處置固定資產(chǎn)凈收益=540-450=90(萬(wàn)元)
股本溢價(jià)=750×1.08-750=60(萬(wàn)元)
借：應付賬款——債務(wù)重組 120
財務(wù)費用 3.6
預計負債 15
貸：銀行存款 123.6 [120×(1+3%)]
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 15
[解析]：
[該題針對“混合重組方式”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
2
[答案]：甲公司的賬務(wù)處理：
(1)債務(wù)重組日：
重組債權的公允價(jià)值為250 000元。
借：應收賬款——債務(wù)重組 250 000
壞賬準備 40 000
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 37 000
貸：應收賬款——乙公司 327 000
(2)20×1年12月31日收到利息：
借：銀行存款 12 500
貸：財務(wù)費用 (250 000×5%) 12 500
(3)20×2年12月31日收到本金和最后一年利息
借：銀行存款 262 500
貸：應收賬款——債務(wù)重組 250 000
財務(wù)費用 12 500
乙公司的賬務(wù)處理：
(1)債務(wù)重組日
應計入債務(wù)重組利得的金額=327 000-250 000=77 000(元)
借：應付賬款——甲公司 327 000
貸：應付賬款——債務(wù)重組 250 000
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 77 000
(2)20×1年12月31日支付利息
借：財務(wù)費用 12 500
貸：銀行存款 12 500 (250 000×5%)
(3)20×2年12月31日償還本金和最后一年利息
借：應付賬款——債務(wù)重組 250 000
財務(wù)費用 12 500
貸：銀行存款 262 500
[解析]：
[該題針對“修改其他債務(wù)條件”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
3
[答案]
(1)B企業(yè)的賬務(wù)處理
�、儆嬎銈鶆�(wù)重組時(shí)應付賬款的賬面余額=(200+34)×(1+6%÷2)=241.02(萬(wàn)元)
�、谟嬎銈鶆�(wù)重組后債務(wù)的入賬價(jià)值=[241.02-6×(1+17%)]×60%=(241.02-7.02)×60%=140.4(萬(wàn)元)
�、塾嬎銈鶆�(wù)重組利得：
應付賬款賬面余額 241.02萬(wàn)元
減：所轉讓資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值 7.02萬(wàn)元
重組后債務(wù)公允價(jià)值 140.4萬(wàn)元
債務(wù)重組利得 93.6萬(wàn)元
(2)B企業(yè)應編制的會(huì )計分錄
借：應付賬款 241.02
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6
應交稅費——應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 1.02
應付賬款——債務(wù)重組 140.4
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 93.6
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4
貸：庫存商品 4
(3)①計算債務(wù)重組損失：
應收賬款賬面余額241.02萬(wàn)元
減：受讓資產(chǎn)的含稅公允價(jià)值7.02萬(wàn)元[6×(1+17%)]
重組后債權公允價(jià)值140.4萬(wàn)元[(241.02—7.02)×60%]
壞賬準備 1萬(wàn)元
債務(wù)重組損失 92.6萬(wàn)元
�、跁�(huì )計分錄：
借：庫存商品 6
應收賬款——債務(wù)重組 140.4
應交稅費——應交增值稅(進(jìn)項稅額) 1.02
壞賬準備 1
營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 92.6
貸：應收賬款 241.02
[解析]：
[該題針對“混合重組方式”知識點(diǎn)進(jìn)行考核]
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