2016注冊會(huì )計師考試《會(huì )計》全真模擬題及答案
一、單項選擇題(本題型20小題，每小題l分，共20分。每小題只有一個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。涉及計算的，如有小數，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)
1.根據資產(chǎn)定義，下列各項中不屬于資產(chǎn)特征的是( )。
A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源
B.資產(chǎn)預期會(huì )給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟利益
C.資產(chǎn)是由企業(yè)過(guò)去交易或事項形成的
D.資產(chǎn)能夠可靠地計量
參考答案：D
2.甲公司20×7年10月10日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股，共支付價(jià)款860萬(wàn)元，其中包括交易費用4萬(wàn)元。購入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現金股利為每股O.16元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款960萬(wàn)元。甲公司20×7年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應確認的投資收益為( )。
A.100萬(wàn)元
B.116萬(wàn)元
C.120萬(wàn)元
D.132萬(wàn)元
參考答案：B
答案解析：應確認的投資收益=-4+[960-(860-4-100×0.16)]=116(萬(wàn)元)。
3.下列各項資產(chǎn)減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間內可以轉回的是( )。
A.固定資產(chǎn)減值準備
B.持有至到期投資減值準備
C.商譽(yù)減值準備
D.長(cháng)期股權投資減值準備
參考答案：B
4.20×7年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2000萬(wàn)元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬(wàn)元，另外支付交易費用10萬(wàn)元。該債券發(fā)行日為20×7年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資20×7年12月31日的賬面價(jià)值為( )。
A.2062.14萬(wàn)元
B.2068.98萬(wàn)元
C.2072.54萬(wàn)元
D.2083.43萬(wàn)元
參考答案：C
答案解析：20×7年溢價(jià)攤銷(xiāo)額=2000×5%-2088.98×4%=16.4408(萬(wàn)元)，20×7年12月31日賬面價(jià)值=2088.98-16.4408=2072.54(萬(wàn)元)。
5.甲公司20×7年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品20×7年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬(wàn)元，估計銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費用及相關(guān)稅費1.2萬(wàn)元。該配件此前未計提存貨跌價(jià)準備，甲公司20×7年12月31日該配件應計提的存貨跌價(jià)準備為( )。
A.0
B.30萬(wàn)元
C.150萬(wàn)元
D.200萬(wàn)元
參考答案：C
答案解析：配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應先計算A產(chǎn)品是否減值。單件A產(chǎn)品的成本=12+17=29(萬(wàn)元)，單件A產(chǎn)品的可變現凈值=28.7-1.2=27.5(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品減值。所以配件應按照成本與可變現凈值孰低計量，單件配件的成本為12萬(wàn)元，單件配件的可變現凈值=28.7-17-1.2=10.5(萬(wàn)元)，單件配件應計提跌價(jià)準備=12-10.5=1.5(萬(wàn)元)，所以100件配件應計提跌價(jià)準備=100×1.5=150(萬(wàn)元)。
6.甲公司20×7年1月1日以3000萬(wàn)元的價(jià)格購入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費用15萬(wàn)元。購入時(shí)乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為11000萬(wàn)元(假定乙公司各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。乙公司20×7年實(shí)現凈利潤600萬(wàn)元。甲公司取得該項投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，該投資對甲公司20×7年度利潤總額的影響為( )。
A.165萬(wàn)元
B.180萬(wàn)元
C.465萬(wàn)元
D.480萬(wàn)元
參考答案：C
答案解析：購入時(shí)產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外收入=11000×30%-(3000+15)=285(萬(wàn)元)，期末根據凈利潤確認的投資收益=600×30%=180(萬(wàn)元)，所以對甲公司20×7年利潤總額的影響=285+180=465(萬(wàn)元)。
7.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.20×7年4月1日對某項固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當日，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000萬(wàn)元，累計折舊為100萬(wàn)元，已計提減值準備100萬(wàn)元。更新改造過(guò)程中發(fā)生勞務(wù)費用400萬(wàn)元;領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為100萬(wàn)元，計稅價(jià)格為130萬(wàn)元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于20×7年6月20日達到預定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為( )。
A.1300萬(wàn)元
B.1322.10萬(wàn)元
C.1352.10萬(wàn)元
D.1500萬(wàn)元
參考答案：B
答案解析：更新改造后固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=(1000-100-100)+400+100+130×17%=1322.10(萬(wàn)元)。
8.甲公司20×7年2月1日購入需要安裝的設備一臺，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設備價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅為17萬(wàn)元。購買(mǎi)過(guò)程中，以銀行存款支付運雜費等費用3萬(wàn)元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料6萬(wàn)元，該材料負擔的增值稅為1.02萬(wàn)元;支付安裝工人工資4.98萬(wàn)元。該設備20×7年3月30日達到預定可使用狀態(tài)。甲公司對該設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設備應計提的折舊額為( )。
A.9萬(wàn)元
B.9.9萬(wàn)元
C.11萬(wàn)元
D.13.2萬(wàn)元
參考答案：B
答案解析：固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100+17+3+6+1.02+4.98=132(萬(wàn)元)，從20×7年4月份開(kāi)始計提折舊，20×7年度應計提的折舊額=132/10×9/12=9.9(萬(wàn)元)。
9.下列各項中，不應計入管理費用的是( )。
A.發(fā)生的排污費
B.發(fā)生的礦產(chǎn)資源補償費
C.管理部門(mén)固定資產(chǎn)報廢凈損失
D.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費
參考答案：C
答案解析：選項C應計入營(yíng)業(yè)外支出。
10.甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買(mǎi)同一集團內另一企業(yè)持有的A公司80%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬(wàn)股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為5元;支付承銷(xiāo)商傭金50萬(wàn)元。取得該股權時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為9000萬(wàn)元，公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。假定甲公司和A公司采用的會(huì )計政策相同，甲公司取得該股權時(shí)應確認的資本公積為( )。
A.5150萬(wàn)元
B.5200萬(wàn)元
C.7550萬(wàn)元
D.7600萬(wàn)元
參考答案：A
答案解析：發(fā)行權益性證券支付的手續費傭金應沖減資本溢價(jià)，所以應確認的資本公積=(5-1)×2000-(5×2000-9000×80%)-50=5150(萬(wàn)元)
11.甲公司將兩輛大型運輸車(chē)輛與A公司的一臺生產(chǎn)設備相：)，另支付補價(jià)l0萬(wàn)元。在：)日，甲公司用于：)的兩輛運輸車(chē)輛賬面原價(jià)為l40萬(wàn)元，累計折舊為25萬(wàn)元，公允價(jià)值為l30萬(wàn)元;A公司用于：)的生產(chǎn)設備賬面原價(jià)為300萬(wàn)元，累計折舊為l75萬(wàn)元，公允價(jià)值為l40萬(wàn)元。該非貨幣性資產(chǎn)：)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。假定不考慮相關(guān)稅費，甲公司對該非貨幣性資產(chǎn)：)應確認的收益為( )。
A.0
B.5萬(wàn)元
C.10萬(wàn)元
D.15萬(wàn)元
參考答案：D
答案解析：甲公司對非貨幣性資產(chǎn)：)應確認的收益=130-(140-25)=15(萬(wàn)元)。
12.甲公司20×7年1月1日發(fā)行面值總額為l0 000萬(wàn)元的債券，取得的款項專(zhuān)門(mén)用于建造廠(chǎng)房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為l0%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實(shí)際利率為8%。債券發(fā)行價(jià)格總額為10 662.10萬(wàn)元，款項已存入銀行。廠(chǎng)房于20×7年1月1日開(kāi)工建造，20×7年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬(wàn)元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬(wàn)元。20×7年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。
A.4 692.97萬(wàn)元
B.4 906.21萬(wàn)元
C.5 452.97萬(wàn)元
D.5 600萬(wàn)元
參考答案：A
答案解析：專(zhuān)門(mén)借款的借款費用資本化金額=10662.10×8%-760=92.97(萬(wàn)元)，在建工程的賬面余額=4600+92.97=4692.97(萬(wàn)元)。
13.20×6年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為800萬(wàn)元。工程自20×6年5月開(kāi)工，預計20×8年3月完工。 甲公司20×6年實(shí)際發(fā)生成本216萬(wàn)元，結算合同價(jià)款180萬(wàn)元;至20×7年12月31日止累計實(shí)際發(fā)生成本680萬(wàn)元，結算合同價(jià)款300萬(wàn)元。甲公司簽訂合同時(shí)預計合同總成本為720萬(wàn)元，因工人工資調整及材料價(jià)格上漲等原因，20×7年年末預計合同總成本為850萬(wàn)元。20×7年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為( )。
A.O
B.10萬(wàn)元
C.40萬(wàn)元
D.50萬(wàn)元
參考答案：B
答案解析：20×7年12月31日的完工進(jìn)度=680/850×100%=80%，所以20×7年12月31日應確認的預計損失為：(850-800)×(1-80%)=10(萬(wàn)元)。
14.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司與乙公司就其所欠 乙公司購貨款450萬(wàn)元進(jìn)行債務(wù)重組。根據協(xié)議，甲公司以其產(chǎn)品抵償債務(wù);甲公司交付產(chǎn)品后雙方的債權債務(wù)結清。甲公司已將用于抵債的產(chǎn)品發(fā)出，并開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲公司用于抵債產(chǎn)品的賬面余額為300萬(wàn)元，已計提的存貨跌價(jià)準備為30萬(wàn)元，公允價(jià)值(計稅價(jià)格)為350萬(wàn)元。甲公司對該債務(wù)重組應確認的債務(wù)重組利得為( )。
A.40.5萬(wàn)元
B.100萬(wàn)元
C.120.5萬(wàn)元
D.180萬(wàn)元
參考答案：A
答案解析：甲公司債務(wù)重組應確認的重組利得=450-350-350×17%=40.5(萬(wàn)元)。
15.下列各項中，應計入營(yíng)業(yè)外收入的是( )。
A.非貨幣性資產(chǎn)：)利得
B.處置長(cháng)期股權投資產(chǎn)生的收益
C.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收入
D.處置投資性房地產(chǎn)取得的收入
參考答案：A
答案解析：選項B應計入投資收益，選項C、D均應計入其他業(yè)務(wù)收入。
16.工業(yè)企業(yè)下列各項交易或事項所產(chǎn)生的現金流量中，不屬于現金流量表中"投資活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量"的是( )。
A.長(cháng)期股權投資取得的現金股利
B.為購建固定資產(chǎn)支付的專(zhuān)門(mén)借款利息
C.購買(mǎi)可供出售金融資產(chǎn)支付的價(jià)款
D.因固定資產(chǎn)毀損而收取的保險公司賠償款
參考答案：B
答案解析：選項B屬于籌資活動(dòng)。
17.下列各項中，會(huì )引起所有者權益總額發(fā)生增減變動(dòng)的是( )。
A.以盈余公積彌補虧損
B.提取法定盈余公積
C.發(fā)放股票股利
D.將債務(wù)轉為資本
參考答案：D
答案解析：選項A、B、C均屬于所有者權益內部的增減變動(dòng)，不影響所有者權益的總額。
18.甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷(xiāo)售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款500萬(wàn)歐元，當日的市場(chǎng)匯率為l歐元=10.30人民幣元。5月3 1日的市場(chǎng)匯率為1歐元=10.28人民幣元;6月1日的市場(chǎng)匯率為1歐元= 10.32人民幣元;6月30日的市場(chǎng)匯率為l歐元=10.35人民幣元。7月l0日收到該應收賬款，當日市場(chǎng)匯率為l歐元=10.34人民幣元。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為( )。
A.l0萬(wàn)元
B.15萬(wàn)元
C.25萬(wàn)元
D.35萬(wàn)元
參考答案：D
答案解析：6月份應收賬款應確認的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬(wàn)元)。
19.下列有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的表述中，不正確的是( )。
A.調整事項是對報告年度資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步證據的事項
B.非調整事項是報告年度資產(chǎn)負債表日及之前其狀況不存在的事項
C.調整事項均應通過(guò)"以前年度損益調整"科目進(jìn)行賬務(wù)處理
D.重要的非調整事項只需在報告年度財務(wù)報表附注中披露 '
參考答案：C
答案解析：日后期間董事會(huì )通過(guò)的盈余公積計提方案屬于調整事項，通過(guò)"利潤分配"科目來(lái)核算。
20.承租人對融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分攤未確認融資費用所采 用的分攤率是( )。
A.銀行同期貸款利率
B.租賃合同中規定的利率
C.出租人出租資產(chǎn)的無(wú)風(fēng)險利率
D.使最低租賃付款額的現值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現率
參考答案：D
二、多項選擇題 (本題型12小題，每小題2分，共24分。每小題均有多個(gè)正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認為正確的答案，在答題卡相應位置上用2B鉛筆填涂相應的答案代碼。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)
1.下列各項中，屬于利得的有( )。
A.出租無(wú)形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.非貨幣性資產(chǎn)：)換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值低于其公允價(jià)值的差額
E.以現金清償債務(wù)形成的債務(wù)重組收益
參考答案：CE
答案解析：選項A計入其他業(yè)務(wù)收入，屬于收入;選項B屬于額外支付的價(jià)款，屬于損失;選項D，如果換出的資產(chǎn)為存貨，那么換出存貨的公允價(jià)值應確認為收入，按賬面價(jià)值結轉成本，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額不屬于利得。
2.下列有關(guān)可供出售金融資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應計入當期損益
B.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應計入資產(chǎn)成本
C.可供出售金融資產(chǎn)期末應采用攤余成本計量
D.可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現金股利應沖減資產(chǎn)成本
E.以外幣計價(jià)的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應計入當期損益
參考答案：ABE
答案解析：選項C，可供出售金額資產(chǎn)期末采用公允價(jià)值計量;選項D，可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現金股利應確認為投資收益。
3.下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應計入存貨成本的有( )。
A.材料采購過(guò)程中發(fā)生的保險費
B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費
C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用
D.材料采購過(guò)程中發(fā)生的裝卸費用
E.材料采購過(guò)程中發(fā)生的運輸費用
參考答案：ABDE
答案解析：選項C應計入管理費用。
4.下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.固定資產(chǎn)盤(pán)虧產(chǎn)生的損失計入當期損益
B.固定資產(chǎn)日常維護發(fā)生的支出計入當期損益
C.債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費之和入賬
D.計提減值準備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準備后的賬面價(jià)值為基礎計提折舊
E.持有待售的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于重新預計的凈殘值的金額計入當期損益
參考答案：ABCDE
5.下列有關(guān)無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計處理的表述中，正確的有( )。
A.自用的土地使用權應確認為無(wú)形資產(chǎn)
B.使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)應每年進(jìn)行減值測試
C.無(wú)形資產(chǎn)均應確定預計使用年限并分期攤銷(xiāo)
D.內部研發(fā)項目研究階段發(fā)生的支出不應確認為無(wú)形資產(chǎn)
E.用于建造廠(chǎng)房的土地使用權的賬面價(jià)值應計入所建廠(chǎng)房的建造成本
參考答案：ABD
答案解析：選項C，使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要每期攤銷(xiāo);選項E，用于建造廠(chǎng)房的土地使用權的賬面價(jià)值不需要轉入所建造廠(chǎng)房的建造成本。
6.下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關(guān)資產(chǎn)時(shí)應轉入當期損益的有( )。
A.同一控制下控股合并中確認長(cháng)期股權投資時(shí)形成的資本公積
B.長(cháng)期股權投資采用權益法核算時(shí)形成的資本公積
C.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的資本公積
D.持有至到期投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
E.自用房地產(chǎn)轉換為采用公允價(jià)值模式計量的投資性房地產(chǎn)時(shí)形成的資本公積
參考答案：BCDE
答案解析：選項A，不需要作處理。
7.境外經(jīng)營(yíng)的子公司在選擇確定記賬本位幣時(shí)，應當考慮的因素有( )。
A.境外經(jīng)營(yíng)所在地貨幣管制狀況
B.與母公司交易占其交易總量的比重
C.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現金流量是否直接影響母公司的現金流量
D.境外經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的現金流量是否足以?xún)敻冬F有及可預期的債務(wù)
E.相對于境內母公司，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否具有很強的自主性
參考答案：ABCDE
答案解析：參考教材P408～409.
8.下列各項中，屬于會(huì )計政策變更的有( )。
A.存貨跌價(jià)準備由按單項存貨計提變更為按存貨類(lèi)別計提
B.固定資產(chǎn)的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法
C.投資性房地產(chǎn)的后續計量由成本模式變更為公允價(jià)值模式
D.發(fā)出存貨的計價(jià)方法由先進(jìn)先出法變更為加權平均法
E.應收賬款計提壞賬準備由余額百分比法變更為賬齡分析法
參考答案：ACD
答案解析：選項BE屬于會(huì )計估計變更。
9.在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項的有( )。
A.發(fā)現報告年度財務(wù)報表存在嚴重舞弊
B.發(fā)現報告年度會(huì )計處理存在重大差錯
C.國家發(fā)布對企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)將產(chǎn)生重大影響的產(chǎn)業(yè)政策
D.發(fā)現某商品銷(xiāo)售合同在報告年度資產(chǎn)負債表日已成為虧損合同的證據
E.為緩解報告年度資產(chǎn)負債表日以后存在的資金緊張狀況而發(fā)行巨額公司債券
參考答案：ABD
答案解析：選項CE屬于日后非調整事項。
10.下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務(wù)報表合并范圍的有( )。
A.甲公司在報告年度購入其57%股份的境外被投資企業(yè)
B.甲公司持有其40%股份，且受托代管B公司持有其30%股份的被投資企業(yè)
C.甲公司持有其43%股份，甲公司的子公司A公司持有其8%股份的被投資企業(yè)
D.甲公司持有其40%股份，甲公司的母公司持有其ll%股份的被投資企業(yè)
E.甲公司持有其38%股份，且甲公司根據章程有權決定其財務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)
參考答案：ABCE
答案解析：選項A屬于直接控制;選項B，根據實(shí)質(zhì)重于形式原則，具有控制權;選項C，直接持股比例和間接持股比例合計超過(guò)50%，應納入合并范圍;選項E，根據實(shí)質(zhì)重于形式原則，擁有控制權。
11.下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)：)的有( )。
A.以100萬(wàn)元應收債權換取生產(chǎn)用設備
B.以持有的一項土地使用權換取一棟生產(chǎn)用廠(chǎng)房
C.以持有至到期的公司債券換取一項長(cháng)期股權投資
D.以一批存貨換取一臺公允價(jià)值為100萬(wàn)元的設備并支付50萬(wàn)元補價(jià)
E.以公允價(jià)值為200萬(wàn)元的房產(chǎn)換取一臺運輸設備并收取24萬(wàn)元補價(jià)
參考答案：BE
12.甲企業(yè)相關(guān)的下列各方中，與甲企業(yè)構成關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有( )
A.對甲企業(yè)施加重大影響的投資方
B.與甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟依存關(guān)系的供應商
C.與甲企業(yè)控股股東關(guān)鍵管理人員關(guān)系密切的家庭成員
D.與甲企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)
E.甲企業(yè)母公司的關(guān)鍵管理人員
參考答案：ACDE
答案解析：選項B，僅僅存在經(jīng)濟依存性的供應商不屬于關(guān)聯(lián)方。
三、計算及會(huì )計處理題 (本題型共3小題。其中，第1小題和第2小題各7分，第3小題10分。本題型共24分。要求計算的，應列出計算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示;有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及"應交稅費"科目的，要求寫(xiě)出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)
1.甲股份有限公司(本題下稱(chēng)"甲公司")為上市公司，20×7年至20×8年發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：
(1)20×7年7月30日，甲公司就應收A公司賬款6 000萬(wàn)元與A公司簽訂債務(wù)重組合同。合同規定：A公司以其擁有的一棟在建寫(xiě)字樓及一項長(cháng)期股權投資償付該項債務(wù);A公司在建寫(xiě)字樓和長(cháng)期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務(wù)結清。
20×7年8月10日，A公司將在建寫(xiě)字樓和長(cháng)期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬(wàn)元;A公司該在建寫(xiě)字樓的賬面余額為1 800萬(wàn)元，未計提減值準備，公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元;A公司該長(cháng)期股權投資的賬面余額為2 600萬(wàn)元，已計提的減值準備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 300萬(wàn)元。
甲公司將取得的股權投資作為長(cháng)期股權投資，采用成本法核算。
(2)甲公司取得在建寫(xiě)字樓后，委托某建造承包商繼續建造。至20×8年1月1日累計新發(fā)生工程支出800萬(wàn)元。20×8年1月1日，該寫(xiě)字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產(chǎn)結轉手續。
對于該寫(xiě)字樓，甲公司與B公司于20×7年11月11日簽訂租賃合同，將該寫(xiě)字樓整體出租給B公司。合同規定：租賃期自20×8年1月1日開(kāi)始，租期為5年;年租金為240萬(wàn)元，每年年底支付。甲公司預計該寫(xiě)字樓的使用年限為30年，預計凈殘值為零。
20×8年12月31日，甲公司收到租金240萬(wàn)元。同日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為3 200萬(wàn)元。
(3)20×8年12月20日，甲公司與C公司簽訂長(cháng)期股權投資轉讓合同。根據轉讓合同，甲公司將債務(wù)重組取得的長(cháng)期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價(jià)200萬(wàn)元，取得C公司一項土地使用權。
12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付200萬(wàn)元補價(jià);雙方辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權轉讓手續。同日，甲公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值為2 300萬(wàn)元，公允價(jià)值為2 000萬(wàn)元;C公司土地使用權的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。甲公司將取得的土地使用權作為無(wú)形資產(chǎn)核算。
(4)其他資料如下：
�、偌俣坠就顿Y性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續計量。
�、诩俣ú豢紤]相關(guān)稅費影響。
要求：
(1)計算甲公司與A公司債務(wù)重組過(guò)程中應確認的損益并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)計算A公司與甲公司債務(wù)重組過(guò)程中應確認的損益并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(3)計算甲公司寫(xiě)字樓在20×8年應確認的公允價(jià)值變動(dòng)損益并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(4)編制甲公司20×8年收取寫(xiě)字樓租金的相關(guān)會(huì )計分錄。
(5)計算甲公司轉讓長(cháng)期股權投資所產(chǎn)生的投資收益并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
參考答案：
(1)甲公司債務(wù)重組應當確認的損益=6000-800-2200-2300=700(萬(wàn)元)
借：在建工程 2200
長(cháng)期股權投資 2300
壞賬準備 800
營(yíng)業(yè)外支出 700
貸：應收賬款 6000
(2)A公司債務(wù)重組收益=6000-1800-(2600-200)=1800(萬(wàn)元)
借：應付賬款 6000
長(cháng)期股權投資減值準備 200
投資收益 100
貸：在建工程 1800
長(cháng)期股權投資 2600
營(yíng)業(yè)外收入-資產(chǎn)處置利得 400
-債務(wù)重組利得 1500
(3)投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益=3200-(2200+800)=200(萬(wàn)元)
借：投資性房地產(chǎn) 3000
貸：在建工程 3000
借：投資性房地產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200
(4)借：銀行存款 240
貸：其他業(yè)務(wù)收入 240
(5)轉入長(cháng)期股權投資的損益=2200-200-2300=-300(萬(wàn)元)
借：無(wú)形資產(chǎn) 2200
投資收益 300
貸：長(cháng)期股權投資 2300
銀行存款 200
2.甲股份有限公司(本題下稱(chēng)"甲公司")為上市公司，20×7年1月1日遞延所得稅資產(chǎn)為396萬(wàn)元;遞延所得稅負債為990萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33%。根據20×7年頒布的新稅法規定，自20×8年1月1日起，該公司適用的所得稅稅率變更為25%。
該公司20×7年利潤總額為6 000萬(wàn)元，涉及所得稅會(huì )計的交易或事項如下：
(1)20×7年1月1曰，以2 044.70萬(wàn)元自證券市場(chǎng)購入當日發(fā)行的一項3年期到期還本付息國債。該國債票面金額為2 000萬(wàn)元，票面年利率為5%，年實(shí)際利率為4%，到期日為20×9年l2月31日。甲公司將該國債作為持有至到期投資核算。
稅法規定，國債利息收入免交所得稅。
(2)20×6年12月15日，甲公司購入一項管理用設備，支付購買(mǎi)價(jià)款、運輸費、安裝費等共計2 400萬(wàn)元。l2月26日，該設備經(jīng)安裝達到預定可使用狀態(tài)。甲公司預計該設備使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
稅法規定，該類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限為20年。假定甲公司該設備預計凈殘值和采用的折舊方法符合稅法規定。
(3)20×7年6月20日，甲公司因廢水超標排放被環(huán)保部門(mén)處以300萬(wàn)元罰款，罰款已以銀行存款支付。
稅法規定，企業(yè)違反國家法規所支付的罰款不允許在稅前扣除。
(4)20×7年9月l2日，甲公司自證券市場(chǎng)購入某股票;支付價(jià)款500萬(wàn)元(假定不考慮交易費用)。甲公司將該股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。l2月31日，該股票的公允價(jià)值為l 000萬(wàn)元。
假定稅法規定，交易性金融資產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)金額不計入應納稅所得額，待出售時(shí)一并計入應納稅所得額。
(5)20×7年10月10日，甲公司由于為乙公司銀行借款提供擔保，乙公司未如期償還借款，而被銀行提起訴訟，要求其履行擔保責任。12月31日，該訴訟尚未審結。甲公司預計履行該擔保責任很可能支出的金額為2 200萬(wàn)元。
稅法規定，企業(yè)為其他單位債務(wù)提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。
(6)其他有關(guān)資料如下：
�、偌坠绢A計20×7年1月1日存在的暫時(shí)性差異將在20 X 8年1月1日以后轉回。
�、诩坠旧鲜鼋灰谆蚴马椌凑掌髽I(yè)會(huì )計準則的規定進(jìn)行了處理。
�、奂坠绢A計在未來(lái)期間有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
要求：
(1)根據上述交易或事項，填列"甲公司20×7年12月31日暫時(shí)性差異計算表" (請將答題結果填入答題卷第5頁(yè)給定的"甲公司2 0×7年12月31 日暫時(shí)性差異計算表"中)。
(2)計算甲公司20×7年應納稅所得額和應交所得稅。
(3)計算甲公司20×7年應確認的遞延所得稅和所得稅費用。
(4)編制甲公司20×7年確認所得稅費用的相關(guān)會(huì )計分錄。
參考答案：
暫時(shí)性差異計算表
項目 賬面價(jià)值 計稅基礎 暫時(shí)性差異
應納稅暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異
持有至到期投資 2126.49 2126.49 0 0
固定資產(chǎn) 2160 2280 0 120
交易性金融資產(chǎn) 1000 500 500 0
預計負債 2200 2200 0 0
合計 500 120
(2)應納稅所得額=6000-81.79+2200+120+300-500=8038.21(萬(wàn)元)
(3)遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=120×25%-396/33%×(33%-25%)=-66(萬(wàn)元)
遞延所得稅負債發(fā)生額=500×25%-990/33%×(33%-25%)=-115(萬(wàn)元)
本期共發(fā)生的所得稅費用=8038.21×33%-(-66)+(-115)=2603.61(萬(wàn)元)
(4)借：所得稅費用 2603.61
遞延所得稅負債 115
貸：應交稅費――應交所得稅 2652.61
遞延所得稅資產(chǎn) 66
3.甲股份有限公司(本題下稱(chēng)"甲公司")為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。相關(guān)資料如下：
(1)20×6年1月1日，甲公司以銀行存款ll 000萬(wàn)元，自乙公司購入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。
W公司20×6年1月1日股東權益總額為l5 000萬(wàn)元，其中股本為8 000萬(wàn)元、資本公積為3 000萬(wàn)元、盈余公積為2 600萬(wàn)元、未分配利潤為l 400萬(wàn)元。
W公司20×6年1月1日可辨認凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為17 000萬(wàn)元。
(2)W公司20×6年實(shí)現凈利潤2 500萬(wàn)元，提取盈余公積250萬(wàn)元。當年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認資本公積300萬(wàn)元。
20×6年W公司從甲公司購進(jìn)A商品400件，購買(mǎi)價(jià)格為每件2萬(wàn)元。甲公司A商品每件成本為1.5萬(wàn)元。
20×6年W公司對外銷(xiāo)售A商品300件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為2.2萬(wàn)元;年末結存A商品l00件。
20×6年12月3 1日，A商品每件可變現凈值為l.8萬(wàn)元：W公司對A商品計提存貨跌價(jià)準備20萬(wàn)元。
(3)W公司20X7年實(shí)現凈利潤3 200萬(wàn)元，提取盈余公積320萬(wàn)元，分配現金股利2 000萬(wàn)元。20X7年W公司出售可供出售金融資產(chǎn)而轉出20×6年確認的資本公積l20萬(wàn)元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認資本公積l50萬(wàn)元。
20×7年W公司對外銷(xiāo)售A商品20件，每件銷(xiāo)售價(jià)格為1.8萬(wàn)元。
20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進(jìn)的A商品80件，
A商品每件可變現凈值為l.4萬(wàn)元。A商品存貨跌價(jià)準備的期末余額為48萬(wàn)元。
要求：
(1)編制甲公司購入W公司80%股權的會(huì )計分錄。
(2)編制甲公司20×6年度合并財務(wù)報表時(shí)與內部商品銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
(3)編制甲公司20×6年度合并財務(wù)報表時(shí)對W公司長(cháng)期股權投資的調整分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
(4)編制甲公司20×7年度合并財務(wù)報表時(shí)與內部商品銷(xiāo)售相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
(5)編制甲公司20×7年度合并財務(wù)報表時(shí)對W公司長(cháng)期股權投資的調整分錄及相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。
參考答案：
(1)借：長(cháng)期股權投資 12000(15000×80%)
貸：銀行存款 11000
資本公積 1000
(2)借：營(yíng)業(yè)收入 800
貸：營(yíng)業(yè)成本 750
存貨 50
借：存貨――存貨跌價(jià)準備 20
貸：資產(chǎn)減值損失 20
(3)對實(shí)現凈利潤的調整：
借：長(cháng)期股權投資 2000(2500×80%)
貸：投資收益 2000
借：長(cháng)期股權投資 240(300×80%)
貸：資本公積 240
抵銷(xiāo)分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3000
――本年 300
盈余公積――年初 2600
――本年 250
未分配利潤――年末 3650
貸：長(cháng)期股權投資 14240
少數股東權益 3560
借：投資收益 2000(2500×80%)
少數股東損益 500(2500×20%)
未分配利潤――年初 1400
貸：提取盈余公積 250
未分配利潤――年末 3650
(4)借：未分配利潤――年初 50
貸：營(yíng)業(yè)成本 50
借：營(yíng)業(yè)成本 40
貸：存貨 40
借：存貨――存貨跌價(jià)準備20
貸：未分配利潤――年初 20
借：營(yíng)業(yè)成本 4(20×20/100)
貸：存貨――存貨跌價(jià)準備 4
借：存貨――存貨跌價(jià)準備 24
貸：資產(chǎn)減值損失 24
(5)對凈利潤的調整
借：長(cháng)期股權投資 4560
貸：未分配利潤――年初 2000
投資收益 2560
對分配股利的調整
借：投資收益 1600
貸：長(cháng)期股權投資 1600
對資本公積變動(dòng)的調整
借：長(cháng)期股權投資 240
貸：資本公積 240
借：長(cháng)期股權投資 24
貸：資本公積 24
抵銷(xiāo)分錄：
借：股本 8000
資本公積――年初 3300
――本年 30
盈余公積――年初 2850
――本年 320
未分配利潤――年末 4530
貸：長(cháng)期股權投資 15224
少數股東權益 3806
借：投資收益 2560
少數股東損益 640
未分配利潤――年初 3650
貸：提取盈余公積 320
對所有者(或股東)的分配 2000
未分配利潤――年末 4530
四、綜合題 (本題型共2小題，每小題16分。本題型共32分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示;有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。答題中涉及"應交稅費"和"長(cháng)期股權投資"科目的，要求寫(xiě)出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效)。
1.甲股份有限公司(本題下稱(chēng)"甲公司")為上市公司，主要從事大型設備及配套產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。除特別注明外，銷(xiāo)售價(jià)格均為不含增值稅價(jià)格。甲公司聘請丁會(huì )計師事務(wù)所對其年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。甲公司財務(wù)報告在報告年度次年的3月31日對外公布。
(1)甲公司20×7年1至11月利潤表如下(單位：萬(wàn)元)：
項 目 1至11月份累計數
一、營(yíng)業(yè)收入 125 000
減：營(yíng)業(yè)成本 95 000
營(yíng)業(yè)稅金及附加 450
銷(xiāo)售費用 6 800
管理費用 10 600
財務(wù)費用 1 500
資產(chǎn)減值損失 800
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 O
投資收益 O
二、營(yíng)業(yè)利潤 9 850
加;營(yíng)業(yè)外收入 100
減：營(yíng)業(yè)外支出 O
三、利潤總額 9 950
(2)甲公司20×7年12月與銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相關(guān)的交易或事項如下：
�、�12月1日，甲公司采用分期收款方式向Y公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺，銷(xiāo)售價(jià)格為5 000萬(wàn)元，合同約定發(fā)出A產(chǎn)品當日收取價(jià)款2 100萬(wàn)元(該價(jià)款包括分期收款銷(xiāo)售應收的全部增值稅)，余款分3次于每年12月1日等額收取，第一次收款時(shí)間為20 X 8年12月1日。甲公司A產(chǎn)品的成本為4 000萬(wàn)元。產(chǎn)品已于同日發(fā)出，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取的2 100萬(wàn)元價(jià)款已存入銀行。該產(chǎn)品在現銷(xiāo)方式下的公允價(jià)值為4 591.25萬(wàn)元。
甲公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)未實(shí)現融資收益。年實(shí)際利率為6%。
�、�12月1日，甲公司與M公司簽訂合同，向M公司銷(xiāo)售B產(chǎn)品一臺，銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元。同時(shí)雙方又約定，甲公司應于20×8年4月1日以2 100萬(wàn)元將所售B產(chǎn)品購回。甲公司B產(chǎn)品的成本為1 550萬(wàn)元。同日，甲公司發(fā)出B產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到M公司支付的款項。
甲公司采用直線(xiàn)法計提與該交易相關(guān)的利息費用。
�、�12月5日，甲公司向x公司銷(xiāo)售一批E產(chǎn)品，銷(xiāo)售價(jià)格為1 000萬(wàn)元，并開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為及早收回貨款，雙方合同約定的現金折扣條件為：2/10，1/20，n/30(假定計算現金折扣時(shí)不考慮增值稅)。甲公司E產(chǎn)品的成本為750萬(wàn)元。
12月1 8日，甲公司收到X公司支付的貨款。
�、�12月10日，甲公司與w公司簽訂產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規定：甲公司向W公司銷(xiāo)售C產(chǎn)品一臺，并負責安裝調試，合同約定總價(jià)(包括安裝調試)為800萬(wàn)元(含增值稅);安裝調試工作為銷(xiāo)售合同的重要組成部分，雙方約定W 公司在安裝調試完畢并驗收合格后支付合同價(jià)款。甲公司C產(chǎn)品的成本為600萬(wàn)元。
12月25日，甲公司將C產(chǎn)品運抵W公司(甲公司20 X 8年1月1日開(kāi)始安裝調試工作;20×8年1月25目C產(chǎn)品安裝調試完畢并經(jīng)W公司驗收合格。甲公司20×8年1月25日收到C公司支付的全部合同價(jià)款)。
�、�12月20日，甲公司與S公司簽訂合同。合同約定：甲公司接受S公司委托為其提供大型設備安裝調試服務(wù)，合同價(jià)格為80萬(wàn)元。
至12月31日止，甲公司為該安裝調試合同共發(fā)生勞務(wù)成本10萬(wàn)元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為其他單位提供設備安裝調試服務(wù)，甲公司無(wú)法可靠確定勞務(wù)的完工程度，但估計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠收回。
�、�12月28日，甲公司與K公司簽訂合同。合同約定：甲公司向K公司銷(xiāo)售D產(chǎn)品一臺，銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元;甲公司承諾K公司在兩個(gè)月內對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能不滿(mǎn)意，可以無(wú)條件退貨。
12月3 1日，甲公司發(fā)出D產(chǎn)品，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并收到K公司支付的貨款。由于D產(chǎn)品系剛試制成功的新產(chǎn)品，甲公司無(wú)法合理估計其退貨的可能性。甲公司D產(chǎn)品的成本為350萬(wàn)元。
(3)12月5日至20日，丁會(huì )計師事務(wù)所對甲公司20×7年1至11月的財務(wù)報表進(jìn)行預審。12月25日，丁會(huì )計師事務(wù)所要求甲公司對其發(fā)現的下列問(wèn)題進(jìn)行更正：
�、俳�(jīng)董事會(huì )批準，自20×7年1月1日起，甲公司將信息系統設備的折舊年限由10年變更為5年。該信息系統設備用于行政管理，于20×5年12月投入使用，原價(jià)為600萬(wàn)元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，至20×6年I2月31日未計提減值準備。
甲公司1至11月份對該信息系統設備仍按10年計提折舊，其會(huì )計分錄如下：
借：管理費用 55
貸：累計折舊 55
�、�20×7年2月1日，甲公司以1 800萬(wàn)元的價(jià)格購入一項管理用無(wú)形資產(chǎn)，價(jià)款以銀行存款支付。該無(wú)形資產(chǎn)的法律保護期限為15年，甲公司預計其在未來(lái)10年內會(huì )給公司帶來(lái)經(jīng)濟利益。甲公司計劃在使用5年后出售該無(wú)形資產(chǎn)，G公司承諾5年后按1 260萬(wàn)元的價(jià)格購買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn)。
甲公司對該無(wú)形資產(chǎn)購入以及該無(wú)形資產(chǎn)2至11月累計攤銷(xiāo)，編制會(huì )計分錄如下：
借：無(wú)形資產(chǎn) 1 800
貸：銀行存款 1 800
借：管理費用 150
貸：累計攤銷(xiāo) 150
�、�20×7年6月25日，甲公司采用以舊換新方式銷(xiāo)售F產(chǎn)品一批，該批產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格為500萬(wàn)元，成本為350萬(wàn)元。舊F產(chǎn)品的收購價(jià)格為100萬(wàn)元。新產(chǎn)品已交付，舊產(chǎn)品作為原材料已入庫(假定不考慮收回舊產(chǎn)品相關(guān)的稅費)。甲公司已將差價(jià)款485萬(wàn)元存入銀行。
甲公司為此進(jìn)行了會(huì )計處理，其會(huì )計分錄為：
借：銀行存款 485
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
應交稅費一應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：庫存商品 350
借：原材料 100
貸：營(yíng)業(yè)外收入 100
�、�20×7年11月1日，甲公司決定自20×8年1月1日起終止與1公司簽訂的廠(chǎng)房租賃合同。該廠(chǎng)房租賃合同于20×4年12月31日簽訂。合同規定：甲公司從1公司租用一棟廠(chǎng)房，租賃期限為4年，自20×5年1月1日起至20×8年12月3 1日止;每年租金為120萬(wàn)元，租金按季在季度開(kāi)始日支付;在租賃期間甲公司不能將廠(chǎng)房轉租給其他單位使用;甲公司如需提前解除合同，應支付50萬(wàn)元違約金。
甲公司對解除該租賃合同的事項未進(jìn)行相應的會(huì )計處理。
(4)20×8年1至3月發(fā)生的涉及20×7年度的有關(guān)交易或事項如下：
�、�20×8年1月1 5日，X公司就20×7年12月購入的E產(chǎn)品(見(jiàn)資料(2)③)存在的質(zhì)量問(wèn)題，致函甲公司要求退貨。經(jīng)甲公司檢驗，該產(chǎn)品確有質(zhì)量問(wèn)，同意X公司全部退貨。
20×8年1月1 8日，甲公司收到X公司退回的E產(chǎn)品。同日，甲公司收到稅務(wù)部門(mén)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并支付退貨款1 160萬(wàn)元。
X公司退回的E產(chǎn)品經(jīng)修理后可以出售，預計其銷(xiāo)售價(jià)格高于其賬面成本。
�、�20×8年2月28日，甲公司于20×7年12月31日銷(xiāo)售給K公司的D產(chǎn)品(見(jiàn)資料(2)⑥)無(wú)條件退貨期限屆滿(mǎn)。K公司對D產(chǎn)品的質(zhì)量和性能表示滿(mǎn)意。
�、�20×8年3月12日，法院對N公司起訴甲公司合同違約一案作出判決，要求甲公司賠償N公司180萬(wàn)元。甲公司不服判決，向二審法院提起上訴。甲公司的律師認為，二審法院很可能維持一審判決。
該訴訟為甲公司因合同違約于20×7年12月5日被N公司起訴至法院的訴訟事項。20×7年12月31日，法院尚未作出判決。經(jīng)咨詢(xún)律師后，甲公司認為該訴訟很可能敗訴，20×7年12月31日確認預計負債120萬(wàn)元。
(5)除上述事項外，甲公司12月份發(fā)生營(yíng)業(yè)稅金及附加50萬(wàn)元，銷(xiāo)售費用800萬(wàn)元，管理費用1 000萬(wàn)元，財務(wù)費用120萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)收益30萬(wàn)元，投資收益60萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外收入70萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出150萬(wàn)元。
(6)其他資料如下：
�、偌坠旧鲜鼋灰咨婕敖Y轉成本的，按每筆交易結轉成本。
�、谫Y料(3)①中提及的信息系統設備12月份的折舊已正確計提，資料(3)②中提及的無(wú)形資產(chǎn)12月份的攤銷(xiāo)已正確處理。資料(3)④中提及的計劃終止租賃合同事項在12月份未進(jìn)行會(huì )計處理。
�、郾绢}中不考慮除增值稅外的其他相關(guān)稅費。
�、苌婕耙郧澳甓葥p益調整的，均通過(guò)"以前年度損益調整"科目處理。
要求：
(1)根據資料(2)，編制甲公司20×7年12月份相關(guān)會(huì )計分錄。
(2)根據資料(3)，在12月31日結賬前對注冊會(huì )計師發(fā)現的會(huì )計差錯進(jìn)行更正。
(3)指出資料(4)中哪些事項屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，并編制相關(guān)會(huì )計分錄(不要求編制提取盈余公積和所得稅相關(guān)的會(huì )計分錄)。
(4)填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目金額(請將答題結果填入答題卷第14頁(yè)給定的"甲公司利潤表(部分項目)"中)。
參考答案：
(1)①12月1日
借：銀行存款 2100
長(cháng)期應收款 3750
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4591.25
應交稅費――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 850
未實(shí)現融資收益 408.75
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 4000
貸：庫存商品 4000
12月31日
借：未實(shí)現融資收益 16.71
貸：財務(wù)費用 16.71[(3750-408.75)×6%/12]
�、诮瑁恒y行存款 2340
貸：其他應付款 2000
應交稅費――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 340
借：發(fā)出商品 1550
貸：庫存商品 1550
12月31日：
借：財務(wù)費用 25
貸：其他應付款 25
�、劢瑁簯召~款 1170
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應交稅費――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750
貸：庫存商品 750
12月18日收到貨款：
借：銀行存款 1160
財務(wù)費用 10
貸：應收賬款 1170
�、芙瑁喊l(fā)出商品 600
貸：庫存商品 600
�、萁瑁簞趧�(wù)成本 10
貸：應付職工薪酬 10
借：應收賬款 10
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 10
貸：勞務(wù)成本 10
�、藿瑁恒y行存款 585
貸：應交稅費――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 85
預收賬款 500
借：發(fā)出商品 350
貸：庫存商品 350
(2)
�、俳瑁汗芾碣M用 68.75
貸：累計折舊 68.75[(600-600/10)/4/12×11-55]
�、诮瑁豪塾嫈備N(xiāo) 60
貸：管理費用 60[150-(1800-1260)/5/12×10]
�、劢瑁籂I(yíng)業(yè)外收入 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100
�、芙瑁籂I(yíng)業(yè)外支出 50
貸：預計負債 50
(3)①調整事項。
借：以前年度損益調整――主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應交稅費――應交增值稅(銷(xiāo)項稅額) 170
貸：其他應付款 1160
以前年度損益調整――財務(wù)費用 10
借：庫存商品 750
貸：以前年度損益調整――主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 750
借：其他應付款 1160
貸：銀行存款 1160
�、诜钦{整事項。
借：預收賬款 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 350
貸：發(fā)出商品 350
�、壅{整事項。
借：以前年度損益調整――營(yíng)業(yè)外支出 60
貸：預計負債 60
(4)填列甲公司20×7年度利潤表相關(guān)項目的金額。
甲公司利潤表(部分項目)
20×7年度
項目 金額(萬(wàn)元)
一、營(yíng)業(yè)收入 129701.25(125000+4591.25+1000+10+100-1000)
減：營(yíng)業(yè)成本 99010(95000+4000+750+10-750)
營(yíng)業(yè)稅金及附加 500(450+50)
銷(xiāo)售費用 7600(6800+800)
管理費用 11608.75(10600+1000+68.75-60)
財務(wù)費用 1628.29(1500+120-16.71+25+10-10)
資產(chǎn)減值損失 1300(800+500)
加：公允價(jià)值變動(dòng)收益 30(0+30)
投資收益 60(0+60)
二、營(yíng)業(yè)利潤 8144.21
加：營(yíng)業(yè)外收入 70(100+70-100)
減：營(yíng)業(yè)外支出 260(0+150+50+60)
三、利潤總額 7954.21
2.甲股份有限公司(本題下稱(chēng)"甲公司")為上市公司，20×7年至20×9年企業(yè)合并、長(cháng)期股權投資有關(guān)資料如下：
(1)20×7年1月20日，甲公司與乙公司簽訂購買(mǎi)乙公司持有的丙公司(非上市公司)60%股權的合同。合同規定：以丙公司20×7年5月30日評估的可辨認凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎，協(xié)商確定對丙公司60%股權的購買(mǎi)價(jià)格;合同經(jīng)雙方股東大會(huì )批準后生效。
購買(mǎi)丙公司60%股權時(shí)，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)購買(mǎi)丙公司60%股權的合同執行情況如下：
�、�20×7年3月15日，甲公司和乙公司分別召開(kāi)股東大會(huì )，批準通過(guò)了該購買(mǎi)股權的合同。
�、谝员�20×7年5月30日凈資產(chǎn)評估值為基礎，經(jīng)調整后丙公司20×7年6月30日的資產(chǎn)負債表各項目的數據如下：
丙公司資產(chǎn)負債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
項 目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金 1 400 1 400
存貨 2 000 2 000
應收賬款 3 800 3 800
固定資產(chǎn) 2 400 4 800
無(wú)形資產(chǎn) 1 600 2 400
資產(chǎn)合計 11 200 14 400
負債和股東權益：
短期借款 800 800
應付賬款 1 600 1 600
長(cháng)期借款 2 000 2 000
負債合計 4 400 4 400
股本 2 000
資本公積 3 000
盈余公積 400
未分配利潤 1 400
股東權益合計 6 800 10 000
上表中固定資產(chǎn)為一棟辦公樓，預計該辦公樓自20×7年6月30日起剩余使用年限為20年、凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊;上表中無(wú)形資產(chǎn)為一項土地使用權，預計該土地使用權自20×7年6月30日起剩余使用年限為10年、凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。假定該辦公樓和土地使用權均為管理使用。
�、劢�(jīng)協(xié)商，雙方確定丙公司60%股權的價(jià)格為7 000萬(wàn)元，甲公司以一項固定資產(chǎn)和一項土地使用權作為對價(jià)。甲公司作為對價(jià)的固定資產(chǎn)20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 800萬(wàn)元，累計折舊為600萬(wàn)元，計提的固定資產(chǎn)減值準備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為4 000萬(wàn)元;作為對價(jià)的土地使用權20×7年6月30日的賬面原價(jià)為2 600萬(wàn)元，累計攤銷(xiāo)為400萬(wàn)元，計提的無(wú)形資產(chǎn)減值準備為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為3 000萬(wàn)元。
20×7年6月30日，甲公司以銀行存款支付購買(mǎi)股權過(guò)程中發(fā)生的評估費用1 20萬(wàn)元、咨詢(xún)費用80萬(wàn)元。
�、芗坠竞鸵夜揪�20×7年6月30日辦理完畢上述相關(guān)資產(chǎn)的產(chǎn)權轉讓手續。
�、菁坠居�20×7年6月30日對丙公司董事會(huì )進(jìn)行改組，并取得控制權。
(3)甲公司20×7年6月30日將購入丙公司60%股權入賬后編制的資產(chǎn)負債表如下：
甲公司資產(chǎn)負債表
20×7年6月30曰 單位：萬(wàn)元
資 產(chǎn) 金額 負債和股東權益 金額
貨幣資金 5 000 短期借款 4 000
存貨 8 000 應付賬款 10 000
應收賬款 7 600 長(cháng)期借款 6 000
長(cháng)期股權投資 1 6 200 負債合計 20 000
固定資產(chǎn) 9 200
無(wú)形資產(chǎn) 3 000 股本 10 000
資本公積 9 000
盈余公積 2 000
未分配利潤 8 000
股東權益合計 29 000
資產(chǎn)總計 49 000 負債和股東權益總計+ 49 000
(4)丙公司20×7年及20×8年實(shí)現損益等有關(guān)情況如下：
�、�20×7年度丙公司實(shí)現凈利潤1 000萬(wàn)元(假定有關(guān)收入、費用在年度中間均勻發(fā)生)，當年提取盈余公積100萬(wàn)元，未對外分配現金股利。
�、�20×8年度丙公司實(shí)現凈利潤1 500萬(wàn)元，當年提取盈余公積150萬(wàn)元，未對外分配現金股利。
�、�20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除實(shí)現凈利潤外，未發(fā)生引起股東權益變動(dòng)的其他交易和事項。
(5)20×9年1月2日，甲公司以2 950萬(wàn)元的價(jià)格出售丙公司20%的股權。當日，收到購買(mǎi)方通過(guò)銀行轉賬支付的價(jià)款，并辦理完畢股權轉讓手續。
甲公司在出售該部分股權后，持有丙公司的股權比例降至40%，仍能夠對丙公司實(shí)施重大影響，但不再擁有對丙公司的控制權。
20×9年度丙公司實(shí)現凈利潤600萬(wàn)元，當年提取盈余公積60萬(wàn)元，未對外分配現金股利。丙公司因當年購入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升確認資本公積200萬(wàn)元。
(6)其他有關(guān)資料：
�、俨豢紤]所得稅及其他稅費因素的影響。
�、诩坠景凑諆衾麧櫟�10%提取盈余公積。
要求：
(1)根據資料(1)和(2)，判斷甲公司購買(mǎi)丙公司60%股權導致的企業(yè)合并的類(lèi)型，并說(shuō)明理由。
(2)根據資料(1)和(2)，計算甲公司該企業(yè)合并的成本、甲公司轉讓作為對價(jià)的固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)對20×7年度損益的影響金額。
(3)根據資料(1)和(2)，計算甲公司對丙公司長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(4)編制甲公司購買(mǎi)日(或合并日)合并財務(wù)報表的抵銷(xiāo)分錄，并填列合并財務(wù)報表各項目的金額(請將答題結果填入答題卷第19頁(yè)給定的"合并資產(chǎn)負債表中)。
(5)計算20×8年12月31日甲公司對丙公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值。
(6)計算甲公司出售丙公司20%股權產(chǎn)生的損益并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(7)計算甲公司對丙公司長(cháng)期股權投資由成本法轉為權益法核算時(shí)的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
(8)計算20×9年12月31日甲公司對丙公司長(cháng)期股權投資的賬面價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì )計分錄。
參考答案：
(1)甲公司購買(mǎi)丙公司60%股權屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買(mǎi)股權時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)甲企業(yè)的合并成本=3000+4000+120+80=7200(萬(wàn)元)
固定資產(chǎn)轉讓損益=4000-(2800-600-200)=2000(萬(wàn)元)
無(wú)形資產(chǎn)轉讓損益=3000-(2600-400-200)=1000(萬(wàn)元)
(3)甲公司對丙公司長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值為7200萬(wàn)元。
借：長(cháng)期股權投資 7200
固定資產(chǎn)減值準備 200
無(wú)形資產(chǎn)減值準備 200
累計折舊 600
累計攤銷(xiāo) 400
貸：固定資產(chǎn) 2800
無(wú)形資產(chǎn) 2600
銀行存款 200
營(yíng)業(yè)外收入 3000
(4)合并日抵銷(xiāo)分錄：
借：固定資產(chǎn) 2400
無(wú)形資產(chǎn) 800
貸：資本公積 3200
借：股本 2000
資本公積 6200
盈余公積 400
未分配利潤 1400
商譽(yù) 1200
貸：長(cháng)期股權投資 7200
少數股東權益 4000
合并資產(chǎn)負債表
20×7年6月30日 單位：萬(wàn)元
項目 甲公司 丙公司 合并金額
賬面價(jià)值 公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金 5000 1400 1400 6400
存貨 8000 2000 2000 10000
應收賬款 7600 3800 3800 11400
長(cháng)期股權投資 16200 9000
固定資產(chǎn) 9200 2400 4800 14000
無(wú)形資產(chǎn) 3000 1600 2400 5400
商譽(yù) 1200
資產(chǎn)總計 49000 11200 14400 57400
負債：
短期借款 4000 800 800 4800
應付賬款 10000 1600 1600 11600
長(cháng)期借款 6000 2000 2000 8000
負債合計 20000 4400 4400 24400
股本權益：
股本 10000 2000 10000
資本公積 9000 3000 9000
盈余公積 2000 400 2000
未分配利潤 8000 1400 8000
少數股東權益 4000
股東權益合計 29000 6800 10000 33000
負債和股東權益總計 49000 11200 57400
(5)2008年12月31日長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值為7200萬(wàn)元。
(6)出售20%股權時(shí)產(chǎn)生的損益=2950-7200×1/3=550(萬(wàn)元)。
借：銀行存款 2950
貸：長(cháng)期股權投資 2400
投資收益 550
(7)40%股權的初始投資成本=7200-2400=4800萬(wàn)元。
調整丙公司2007年實(shí)現的凈利潤：1000-2400/20-800/10=800(萬(wàn)元)。
甲公司2007年應確認的投資收益=800/2×40%=160(萬(wàn)元)。
調整丙公司2008年實(shí)現的凈利潤：1500-2400/20-800/10=1300(萬(wàn)元)。
甲公司2008年應確認的投資收益=1300×40%=520(萬(wàn)元)。
轉換為權益法時(shí)長(cháng)期股權投資的入賬價(jià)值=4800+160+520=5480(萬(wàn)元)。
借：長(cháng)期股權投資――丙公司(損益調整) 680
貸：盈余公積 68
利潤分配――未分配利潤 612
借：長(cháng)期股權投資――丙公司(成本) 4800
貸：長(cháng)期股權投資 4800
(8)調整丙公司2009年實(shí)現的凈利潤：600-2400/20-800/10=400(萬(wàn)元)。
甲公司2009年應確認的投資收益=400×40%=160(萬(wàn)元)。
2009年12月31日長(cháng)期股權投資賬面價(jià)值=5480+160+200×40%=5720(萬(wàn)元)。
借：長(cháng)期股權投資――丙公司(損益調整) 160
――丙公司(其他權益變動(dòng)) 80
貸：投資收益 160
資本公積――其他資本公積 80
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