新企業(yè)所得稅法主體內容的創(chuàng )新及其經(jīng)濟效應

　　一、新企業(yè)所得稅法主體內容的創(chuàng )新

　�。ㄒ唬┙y一納稅人，實(shí)行法人稅制

　　首先，新稅法將內資稅法和外資稅法進(jìn)行了整合，把兩套不同的稅法“合二為一”。新稅法實(shí)施后，我國不同性質(zhì)、不同類(lèi)別的企業(yè)，不論國有或民營(yíng)、內資或外資，均適用同一稅法。其次，新稅法統一了納稅人的認定標準。新稅法以是否具有法人資格作為企業(yè)所得稅納稅人的認定標準，改變了現行內資企業(yè)所得稅以獨立核算為納稅人認定標準的做法。按此認定標準，企業(yè)設有多個(gè)不具有法人資格營(yíng)業(yè)機構的，實(shí)行匯總納稅，從而使總、分公司之間可以實(shí)現盈虧互抵。同時(shí)，為增強企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅的協(xié)調，避免重復征稅，新稅法明確了個(gè)人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不作為企業(yè)所得稅的納稅人。再次，新稅法明確規定了納稅人的納稅義務(wù)。新稅法參照國際慣例，創(chuàng )造性地采用了“登記注冊地標準”和“實(shí)際管理機構地標準”相結合的辦法，將納稅人劃分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”，并分別規定其不同的納稅義務(wù)，居民企業(yè)承擔全面納稅義務(wù)，就其境內外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔有限納稅義務(wù)，只就其來(lái)源于中國境內的所得納稅。

　�。ǘ�）統一稅率，實(shí)行適中偏低的稅率

　　按照十六屆三中全會(huì )提出的“簡(jiǎn)稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革基本原則，新稅法將新的稅率確定為25%。這主要是考慮：對內資企業(yè)要減輕稅負，對外資企業(yè)也盡可能少增加稅負，同時(shí)要將財政減收控制在可以承受的范圍內，還要考慮國際上尤其是周邊國家（地區）的稅率水平。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國家（地區）平均稅率為28.6%，我國周邊18個(gè)國家（地區）的平均稅率為26.7%。新稅法規定的25%的稅率，在國際上是適中偏低的水平。另外，新稅法對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施條例規定了小型微利企業(yè)的標準：1.工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；2.其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　�。ㄈ�）統一稅前扣除辦法，提高成本費用扣除標準

　　新稅法及其實(shí)施條例統一規范了稅前扣除辦法，并適當提高成本費用的扣除標準。第一，取消了老稅法的計稅工資制度，規定企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，即符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據實(shí)扣除。第二，新稅法規定企業(yè)的職工福利費、工會(huì )經(jīng)費、職工教育經(jīng)費支出分別按照工資薪金總額的14%、2%、2.5%計算扣除。其中，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。與老稅法不同的是，以上“三費”的計算基數由“計稅工資總額”改為“工資薪金總額”，職工教育經(jīng)費的扣除比例也由原來(lái)的1.5%提高到2.5%，并可結轉扣除。第三，新稅法調整了業(yè)務(wù)招待費的稅前扣除，規定企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。第四，新稅法提高了廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的稅前扣除比例，規定企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出不超過(guò)當年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過(guò)部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。第五，新稅法提高了公益性捐贈支出稅前扣除的比例，規定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，即企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì )團體或者縣級以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規定的公益事業(yè)的捐贈，在年度利潤總額12%以?xún)鹊牟糠�，準予扣除�?/p>

　�。ㄋ模┙y一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔”的稅收優(yōu)惠體系

　　優(yōu)惠內容包括：促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新和科技進(jìn)步；鼓勵基礎設施建設和農業(yè)發(fā)展；鼓勵環(huán)境保護、節能節水和安全生產(chǎn)；促進(jìn)公益事業(yè)和照顧弱勢群體等。優(yōu)惠方式除直接減免稅外，還采取了加計扣除、加速折舊、減計收入和投資抵免等國際上通用的間接稅收優(yōu)惠方式，進(jìn)一步豐富了我國的稅收優(yōu)惠政策體系，有利于更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠的政策導向作用。

　　1.促進(jìn)技術(shù)創(chuàng )新和科技進(jìn)步的優(yōu)惠政策有：國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅；對符合條件的技術(shù)轉讓所得，實(shí)施條例明確，一個(gè)納稅年度內，居民企業(yè)技術(shù)轉讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅；企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，在據實(shí)扣除的基礎上，再加計扣除50%；創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng )業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應納稅所得額，這一優(yōu)惠是指創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權持有滿(mǎn)2年的當年抵扣該創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額，當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣；企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

　　2.鼓勵農林牧漁業(yè)、基礎設施建設的稅收優(yōu)惠政策有：對企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，新稅法規定，除了花卉、茶等飲料作物、香料作物的種植、海水養殖和內陸養殖等項目所得減半征稅外，對其他項目所得，一律免征企業(yè)所得稅；對企業(yè)從事港口碼頭、機場(chǎng)、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等公共基礎設施項目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠。

　　3.支持環(huán)境保護、節能節水、資源綜合利用、安全生產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策有：企業(yè)從事公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開(kāi)發(fā)利用、節能減排技術(shù)改造、海水淡化等項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；企業(yè)以規定的資源作為主要原材料并符合規定比例，生產(chǎn)國家非限制和禁止的并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額；企業(yè)購置并實(shí)際使用的環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備，該專(zhuān)用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。

　　4.照顧弱勢群體的優(yōu)惠政策。新稅法規定，企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資，可以在計算應納稅所得額時(shí)加計100%扣除；企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規定。

　　5.過(guò)渡性?xún)?yōu)惠政策。新稅法規定，本法公布前已經(jīng)批準設立的企業(yè)，依照老稅法的規定享受低稅率優(yōu)惠的，可以在本法施行后五年內，逐步過(guò)渡到本法規定的稅率；享受定期減免稅優(yōu)惠的，可以在本法施行后繼續享受到期滿(mǎn)為止，但因未獲利而尚未享受優(yōu)惠的，優(yōu)惠期限從本法施行年度起計算；對經(jīng)濟特區和上海浦東新區內新設立的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規定；對西部大開(kāi)發(fā)地區的鼓勵類(lèi)企業(yè)，可以按照國務(wù)院規定享受減免稅優(yōu)惠。

　　二、新企業(yè)所得稅法的經(jīng)濟效應

　�。ㄒ唬┯欣�于提高內資企業(yè)的競爭力

　　在現行兩稅分立的企業(yè)所得稅制度下，內外資企業(yè)在稅率、成本費用扣除和稅收優(yōu)惠等方面存在諸多的差異，其結果是稅制的不公平大大削弱了內資企業(yè)的競爭力。因此，解決目前內資、外資企業(yè)稅收待遇的不同、稅負差異較大的問(wèn)題，實(shí)現公平稅負，是新稅法的主要目標。首先，新稅法統一并降低了內外資企業(yè)適用的稅率。對內資企業(yè)而言，稅率由33%下降至25%，下降了8個(gè)百分點(diǎn)；對小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征稅，據測算，按此標準將約有40%左右的企業(yè)適用20%的低稅率。其次，統一并提高了稅前扣除標準。職工工資支出由限額扣除改為據實(shí)扣除；職工工會(huì )經(jīng)費、職工福利費和職工教育經(jīng)費的計算基數也由“計稅工資總額”改為“工資薪金總額”，并且職工教育經(jīng)費的扣除比例也由1.5%提高到2.5%，超額部分還可以結轉扣除；廣告宣傳費的扣除比例由2%提高到15%；公益性捐贈的扣除比例由3%提高到12%.以上稅率的下調、扣除額的提高，直接降低了內資企業(yè)稅負和生產(chǎn)成本，增加了企業(yè)的稅后盈余，提高了企業(yè)的創(chuàng )新激勵，將極大地加快內資企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、技術(shù)創(chuàng )新和人力資本提升的進(jìn)程，促進(jìn)內資企業(yè)競爭能力的提高，從而有利于民族產(chǎn)業(yè)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　�。ǘ�）有利于促進(jìn)經(jīng)濟增長(cháng)方式的轉變

　　新稅法在構建平等的稅收法制環(huán)境和市場(chǎng)競爭環(huán)境的同時(shí)，兼顧了稅收的宏觀(guān)調控作用，調整了企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠方式和內容，實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導向為主的稅收優(yōu)惠政策：對企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護、節能節水項目的所得，給予“三免三減半”的優(yōu)惠；對企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規定的產(chǎn)品所取得的收入，減按90%計入收入總額；對企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節能節水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設備的投資額，可以按10%的比例抵免企業(yè)當年的應納稅額，當年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結轉抵免。調整后的稅收優(yōu)惠機制以稅收利益為激勵，引導國內、外資金向符合國家產(chǎn)業(yè)政策的方向流動(dòng)，促進(jìn)我國經(jīng)濟增長(cháng)方式由粗放型向集約型轉變。

　�。ㄈ�）有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級

　　新稅法規定：對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，取消了區域限制，將優(yōu)惠擴大到全國范圍；對企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，除個(gè)別項目實(shí)行減半征稅外，其余大部分項目均給予免稅；對國家重點(diǎn)扶持的公共基礎設施項目，實(shí)行“三免三減半”優(yōu)惠；對技術(shù)轉讓所得，不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免稅，超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征稅；對企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費用，可以加計50%的扣除；對由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和常年處于強震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法；對創(chuàng )業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵的創(chuàng )業(yè)投資，可以按投資額的70%抵扣應納稅所得額。這些都有利于進(jìn)一步發(fā)揮稅收的產(chǎn)業(yè)導向作用，增強基礎產(chǎn)業(yè)的發(fā)展后勁，激發(fā)企業(yè)的自主創(chuàng )新熱情，補充高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展動(dòng)力，推動(dòng)我國產(chǎn)業(yè)結構的優(yōu)化升級。

　�。ㄋ模┯欣�于促進(jìn)區域經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展

　　改革開(kāi)放以來(lái)，我國實(shí)行的是沿“經(jīng)濟特區—經(jīng)濟技術(shù)開(kāi)發(fā)區－沿海經(jīng)濟開(kāi)放區—東部地區—中西部地區”循序漸進(jìn)的梯級發(fā)展戰略。企業(yè)所得稅在政策上體現了這一戰略要求，突出表現在，東部地區享受的稅收優(yōu)惠要遠遠多于中西部地區，其結果導致東西部地區之間經(jīng)濟發(fā)展差距越來(lái)越大。新稅法統一了內外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，將優(yōu)惠重點(diǎn)由以區域優(yōu)惠為主轉向以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，東西部企業(yè)均可平等享受有關(guān)稅收優(yōu)惠，同時(shí)對西部地區需要重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)繼續實(shí)行優(yōu)惠政策，有利于推動(dòng)西部地區加快發(fā)展，逐步縮小東、中、西部地區的差距。
（五）有利于提高我國的外資利用質(zhì)量和水平

　　新稅法確立了“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節能環(huán)保產(chǎn)業(yè)、農林牧漁產(chǎn)業(yè)和公共基礎產(chǎn)業(yè)已成為稅收優(yōu)惠的重點(diǎn)，稅收優(yōu)惠政策的導向已經(jīng)從改革開(kāi)放初期盡可能多地吸引外資轉向更加有利于產(chǎn)業(yè)結構的調整。新稅法通過(guò)調整優(yōu)惠政策，積極引導外資投資方向，在更高層次上促進(jìn)國民經(jīng)濟結構調整和經(jīng)濟增長(cháng)方式轉變，提高我國利用外資的質(zhì)量和水平。

　�。�六）有利于繼續保持對外資的吸引力

　　新稅法頒布實(shí)施之后，隨著(zhù)稅率、稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策的統一和調整，對外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，總體稅負將略有上升。但是，新稅法有些優(yōu)惠政策比以前力度更大，并且給予了外資企業(yè)5年期的過(guò)渡性稅收優(yōu)惠，同時(shí)應該看到，我國投資領(lǐng)域進(jìn)一步擴大，潛在消費需求不斷增長(cháng)，軟硬環(huán)境明顯改善，這一切都將使我國對外資的吸引力只會(huì )增強不會(huì )減弱。

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