最佳的應稅消費品加工方式降低稅負選擇

　　企業(yè)知道怎么樣選擇最佳的應稅消費品加工方式?是如何降低稅負的?

　　企業(yè)生產(chǎn)應稅消費品，可以選擇自行加工，也可以選擇委托加工：

　　◎ 自行加工應稅消費品由生產(chǎn)企業(yè)按照銷(xiāo)售收入和規定的稅率計算繳納消費稅。納稅人連續生產(chǎn)自產(chǎn)自用的應稅消費品的，不用繳納消費稅。用外購的已納消費稅的產(chǎn)品連續生產(chǎn)應稅消費品時(shí)，可以扣除外購的應稅消費品已納的消費稅稅款。

　　◎ 委托加工的應稅消費品應由受托方代收代繳消費稅;委托加工的應稅消費品收回后，可以在本企業(yè)繼續加工成應稅產(chǎn)成品，也可以直接對外銷(xiāo)售。繼續加工再對外銷(xiāo)售的，原支付給受托方的消費稅可以抵扣;直接對外銷(xiāo)售的，不再繳納消費稅。

　　企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)應稅消費品籌劃時(shí)按應稅消費品加工方式進(jìn)行測算，選擇消費稅負最低的方案，現舉例分析對比如下：

　　(一)選擇自行加工應稅消費品方案

　　1、選擇自行購進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應稅消費品對外銷(xiāo)售方案

　　【例1】A卷煙廠(chǎng)購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬(wàn)元，準備由一車(chē)間加工成煙絲，預計加工費為220萬(wàn)元，然后由二車(chē)間加工成甲類(lèi)卷煙，預計加工費為80萬(wàn)元，生產(chǎn)完成后工費為220萬(wàn)元，然后由二車(chē)間加工成甲類(lèi)卷煙，預計加工費為80萬(wàn)元，生產(chǎn)完成后出售甲類(lèi)卷煙，預計不含稅銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，甲類(lèi)卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　A卷煙廠(chǎng)自行加工生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙應納消費稅稅額=1500×45%=675(萬(wàn)元)

　　A陵卷煙廠(chǎng)自行加工生產(chǎn)甲類(lèi)卷煙稅后利潤=(1500-200-220-80-675)×(1-25%)=243.75(萬(wàn)元)

　　2、選擇用外購已納消費稅的原材料繼續生產(chǎn)應稅消費品對外銷(xiāo)售方案

　　【例2】A卷煙廠(chǎng)購進(jìn)已經(jīng)繳納消費稅煙絲價(jià)值495萬(wàn)元(注：已經(jīng)繳納消費稅煙絲價(jià)值495萬(wàn)元計算參見(jiàn)例3)，準備投入加工費80萬(wàn)元繼續加工成甲類(lèi)卷煙對外出售，預計不含稅銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，甲類(lèi)卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　A卷煙廠(chǎng)用外購已納消費稅的原材料繼續生產(chǎn)應稅消費品應納消費稅稅額=1500×45%-495×30%=526.50(萬(wàn)元)

　　A卷煙廠(chǎng)稅后利潤=(1500-495-80-526.50)×(1-25%)=298.88(萬(wàn)元)

　　(二)選擇委托加工應稅消費品方案

　　1、選擇委托其他企業(yè)加工應稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷(xiāo)售方案

　　【例3】A卷煙廠(chǎng)購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬(wàn)元，準備委托B卷煙廠(chǎng)加工成煙絲，預計加工費為220萬(wàn)元，加工后煙絲由A卷煙廠(chǎng)收回繼續加工成甲類(lèi)卷煙，預計加工費為80萬(wàn)元，生產(chǎn)完成后出售甲類(lèi)卷煙，預計不含稅銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，甲類(lèi)卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　委托B卷煙廠(chǎng)加工成煙絲代收代繳消費稅稅額=(200+220)/(1-30%)×30%=180(萬(wàn)元)

　　A卷煙廠(chǎng)應納消費稅稅額=1500×45%-180=495(萬(wàn)元)

　　A卷煙廠(chǎng)稅后利潤=(1500-200-220-80-495)×(1-25%)=378.75(萬(wàn)元)

　　2、選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷(xiāo)售方案

　　【例4】A卷煙廠(chǎng)購進(jìn)一批煙葉價(jià)值200萬(wàn)元，準備委托B卷煙廠(chǎng)直接加工成甲類(lèi)卷煙，預計加工費為300萬(wàn)元，甲類(lèi)卷煙生產(chǎn)完成后A卷煙廠(chǎng)全部收回對外出售，預計不含稅銷(xiāo)售收入為1500萬(wàn)元，甲類(lèi)卷煙消費稅稅率暫按45%計算，煙絲消費稅稅率為30%，企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　B卷煙廠(chǎng)加工甲類(lèi)卷煙代收代繳消費稅稅額=(200+300)/(1-45%)×45%=409.09(萬(wàn)元)

　　A卷煙廠(chǎng)收回甲類(lèi)卷煙對外出售時(shí)不再繳納消費稅。

　　A卷煙廠(chǎng)稅后利潤=(1500-200-300-409.09)×(1-25%)=443.18(萬(wàn)元)

　　從以上四個(gè)案例A卷煙廠(chǎng)稅后利潤的計算結果進(jìn)行選擇，第一應選擇委托其他企業(yè)加工產(chǎn)成品收回后直接對外銷(xiāo)售方案;第二應選擇委托其他企業(yè)加工應稅半成品收回后，再生產(chǎn)為產(chǎn)成品對外銷(xiāo)售方案;第三應選擇用外購已納消費稅的原材料繼續生產(chǎn)應稅消費品對外銷(xiāo)售方案;第四應選擇自行購進(jìn)原材料，自行生產(chǎn)應稅消費品對外銷(xiāo)售方案。

　　以上不同加工方式產(chǎn)生稅后利潤差異的主要原因，是因為不同加工方式應稅消費品的稅基不同，自行加工的應稅消費品，計稅的稅基為產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，稅負最重，購買(mǎi)應稅消費品繼續加工方式，雖然以產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為稅基，但允許扣除購入原材料的已經(jīng)繳納消費稅稅額，稅負相對較輕，委托加工應稅消費品，計稅的稅基為組成計稅價(jià)格或同類(lèi)產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，其往往低于產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格，而低于的這一部分，實(shí)際上未繳納消費稅，故稅負最輕。

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