土地增值稅清算鑒證工作底稿的編制要求

　　一、清算鑒證工作記錄

　　(一)注冊稅務(wù)師應當記錄與土地增值稅清算有關(guān)的重大事項，作為證據支持鑒證報告，并證明鑒證人員已按照《土地增值稅清算鑒證業(yè)務(wù)準則》執行業(yè)務(wù)。

　　(二)對需要運用職業(yè)判斷的所有重大事項，注冊稅務(wù)師應當記錄推理過(guò)程和相關(guān)結論。如果對某些事項難以進(jìn)行判斷，注冊稅務(wù)師還應當記錄得出結論時(shí)已知悉的有關(guān)事實(shí)，主要包括法律事件和法律行為。

　　與土地增值稅清算有關(guān)的法律事件，是指有關(guān)土地增值稅清算稅收法規的變化調整，所引起的土地增值稅清算情況變化的客觀(guān)事實(shí);與土地增值稅清算有關(guān)的法律行為，是指以納稅人意志為轉移的，能夠引起土地增值稅清算法定后果的事實(shí)，如納稅人沒(méi)有按規定程序進(jìn)行土地增值稅清算申報，又如納稅人選擇的確認方法不當等都屬于納稅人法律行為。

　　(三)注冊稅務(wù)師應將鑒證過(guò)程中，所考慮的全部重大事項在工作底稿中進(jìn)行記錄。

　　二、清算鑒證工作底稿的編制要求

　　清算鑒證工作底稿是鑒證人員在鑒證過(guò)程中形成的鑒證工作記錄和獲取的資料。在鑒證工作中，鑒證人員必須編制鑒證工作底稿。鑒證工作底稿應如實(shí)反映鑒證計劃的制定及其實(shí)施的情況，包括鑒證人員在鑒證過(guò)程中收集的各種書(shū)面證據，所采用的方法和程序等鑒證業(yè)務(wù)內容，以及鑒證人員的專(zhuān)業(yè)判斷。從一定意義上講，鑒證證據收集過(guò)程也是鑒證工作底稿的編制過(guò)程。在鑒證過(guò)程中，鑒證人員應將收集到的鑒證證據進(jìn)行整理、分析、鑒定和綜合，將鑒證證據的種類(lèi)、來(lái)源、數量、日期，以及所說(shuō)明的問(wèn)題或事實(shí)等記錄下來(lái)，作為形成鑒證結論，撰寫(xiě)鑒證報告的依據。

　　三、復核清算鑒證工作底稿的編制要求

　　編制完成的清算鑒證工作底稿必須進(jìn)行復核。為防止由于業(yè)務(wù)助理人員的經(jīng)驗不足或其他人員的疏忽和遺漏而造成較高的鑒證風(fēng)險，避免給鑒證人員及其所在的事務(wù)所帶來(lái)不利的影響和損失，稅務(wù)師事務(wù)所應當建立逐級檢查和復核制度，對鑒證工作底稿進(jìn)行必要的檢查和復核。特別是在簽發(fā)鑒證報告前，應當對鑒證工作底稿進(jìn)行最終的復核。

　　復核工作底稿，應充分注意會(huì )計制度與稅收制度，在土地增值稅清算確認計量上的差異事項，做好納稅調整。

　　四、對清算項目?jì)热萸闆r的終審要求

　　終審人員在收到納稅人提交的申請材料和《鑒證報告》后，應從以下幾方面進(jìn)行審核：

　　(一)應從客觀(guān)上了解清算項目的基本情況，對清算內容及結果進(jìn)行分析，簡(jiǎn)單測算，初步掌握清算項目每平方米售價(jià)、取得土地使用權所支付的金額、開(kāi)發(fā)成本和建安成本扣除、清算項目利潤率等情況;

　　(二)通過(guò)測算可以分析與同地段、同類(lèi)商品房售價(jià)是否有較大差別，每平方米建安成本的扣除額，是否明顯高于政策有關(guān)部門(mén)公布的分類(lèi)房產(chǎn)每平方米工程造價(jià)金額;

　　(三)對相差較多的可暫列為有疑點(diǎn)項目，需要進(jìn)行核查原因。

　　五、編寫(xiě)鑒證說(shuō)明的基本內容

　　注冊稅務(wù)師在出具鑒證報告時(shí)，應注意說(shuō)明以下事項：

　　(一)納稅主體及項目開(kāi)發(fā)的基本情況;

　　(二)清算單位和清算條件的鑒證說(shuō)明;

　　(三)轉讓房地產(chǎn)取得收入說(shuō)明，應從貨幣收入、實(shí)物收入、其他收入等三個(gè)方面進(jìn)行說(shuō)明;

　　(四)扣除項目有關(guān)情況說(shuō)明，應依據土地增值稅政策規定，對成本所涉及的項目加以詳細說(shuō)明;

　　(五)納稅情況詳細計算過(guò)程;

　　(六)其他審核事項說(shuō)明。

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