論中國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的趨同
只有中國對于國際財務(wù)報告準則采取的是向國際財務(wù)報告準則持續趨同的策略，怎樣分析中國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的趨同探究?
摘要:會(huì )計作為一國國內企業(yè)與企業(yè)之間、國內企業(yè)與國外企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)濟交流與合作的重要商業(yè)語(yǔ)言，已經(jīng)得到了全球的公認。隨著(zhù)全球經(jīng)濟一體化程度越來(lái)越高、資本的國際流動(dòng)使得各國開(kāi)始將目光轉向國際會(huì )計準則，從客觀(guān)上要求了世界各國的會(huì )計準則進(jìn)一步實(shí)現趨同。由于國際會(huì )計準則理事會(huì )對制定國際會(huì )計準則的推動(dòng)，國際會(huì )計準則受到了很多國家和地區的認同，會(huì )計準則在國際協(xié)調方面取得了極大的突破，如：歐盟己采用國際會(huì )計準則，日本重組了會(huì )計準則制定機構，并按照國際會(huì )計準則標準來(lái)制定日本的會(huì )計準則。另外，在現實(shí)利益的推動(dòng)下，美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )也已全方位介入國際會(huì )計準則理事會(huì )。為適應改革開(kāi)放和全球經(jīng)濟一體化發(fā)展的需要，2005年，中國財政部先后發(fā)布了6批共22項會(huì )計準則的征求意見(jiàn)稿，也全面地梳理、調整和修訂了現行的1997年至2001年期間頒布的16項具體會(huì )計準則，最終在2006年初構建起一套企業(yè)會(huì )計準則的完善體系。從2007年1月1日起，中國上市公司正式執行新的會(huì )計準則，其他企業(yè)鼓勵執行，此舉基本實(shí)現了中國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的趨同。另外，次貸危機爆發(fā)后，中國作為全球最大的發(fā)展中國家和新興市場(chǎng)經(jīng)濟國家，為響應峰會(huì )應對國際金融危機的倡議，于2010年4月發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則持續全面趨同路線(xiàn)圖》，表明了中國對于會(huì )計準則國際趨同的立場(chǎng)和態(tài)度。
在全球經(jīng)濟一體化的大背景下，各國之間的經(jīng)濟溝通與合作機會(huì )不斷增多，作為一種世界性經(jīng)濟語(yǔ)言的，會(huì )計不僅是一國國內企業(yè)之間、不同國家企業(yè)之間商業(yè)溝通的重要媒介，還為國際市場(chǎng)與國內市場(chǎng)之間建起了一座特殊的橋梁。為了更系統地理解中國會(huì )計準則的國際趨同，本文的主要內容如下：第1章是緒論部分，主要闡述本文的研究背景與意義、文獻綜述、研究?jì)热菖c方法;第2章基于新經(jīng)濟制度和博弈論的視角，探索中國會(huì )計準則國際趨同的原因和本質(zhì);第3章，本章首先梳理世界主要國家和地區向國際會(huì )計準則趨同的方式和路徑，再回顧中國會(huì )計準則的變遷歷程，最后分析中國會(huì )計準則向國際會(huì )計準則趨同的模式;第4章主要利用報酬模型驗證了中國會(huì )計準則國際趨同的效果;最后，第5章基于對中國會(huì )計準則國際趨同的原因分析、路徑選擇和效果的研究，本文將結合我國會(huì )計準則的執行現狀，為我國會(huì )計改革提供的相關(guān)建議。
關(guān)鍵詞：中國會(huì )計準則，國際會(huì )計準則，趨同
1緒論
1.1研究背景與研究意義。
1.1.1研究背景。
經(jīng)濟全球化浪潮勢不可擋，對國際經(jīng)濟關(guān)系和各國經(jīng)濟活動(dòng)產(chǎn)生著(zhù)日益深刻的影響，各國和地區為適應經(jīng)濟全球化的潮流紛紛開(kāi)始進(jìn)行各項改革，而國際會(huì )計準則的制定則是成為國際會(huì )計領(lǐng)域的一個(gè)中心話(huà)題，也成為全世界所關(guān)注的焦點(diǎn)。國際財務(wù)報告準則的發(fā)展與完善是以全球經(jīng)濟一體化、資本市場(chǎng)全球化的迅猛發(fā)展為背景，其目的是使各國或地區間企業(yè)間相互融資、運作資本以及協(xié)作共贏(yíng)。近年來(lái)，會(huì )計準則國際趨同的步伐明顯加快，越來(lái)越多的國家參與到國際財務(wù)報告準則的制定中來(lái)，其中參與度較高的是來(lái)自不同國家或地區的會(huì )計準則制定機構。中國是世界上最大的發(fā)展中國家，理應積極參與到會(huì )計準則國際趨同的工作中去，維護發(fā)展中國家的利益，并且為世界性的會(huì )計準則的形成貢獻自己的智慧和力量。2006年2月15日，中國財政部正式頒布了新的會(huì )計準則，標志著(zhù)中國會(huì )計準則向國際財務(wù)報告準則的實(shí)質(zhì)趨同。2010年4月2日，中國發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則持續全面趨同路線(xiàn)圖》，全面部署了下一階段中國會(huì )計準則建設有關(guān)工作的重要舉措，明確了中國下一步會(huì )計準則改革的方向和持續趨同的目標，并將名稱(chēng)中的全面趨同改為持續趨同，體現了中國會(huì )計準則國際趨同過(guò)程理念的變化。
1.1.2研究意義。
首先，研究中國會(huì )計準則國際趨同問(wèn)題會(huì )進(jìn)一步完善現有的會(huì )計經(jīng)濟后果理論。會(huì )計準則不僅僅是純粹的技術(shù)手段，其具有經(jīng)濟后果這一結論已得到世界各國以及地區的普遍認同。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，影響路徑為：會(huì )計準則影響會(huì )計報告的內容和質(zhì)量，會(huì )計信息又是以會(huì )計報告為載體，會(huì )計報告直接影響會(huì )計信息使用者的決策，會(huì )計決策會(huì )使其他相關(guān)方受益或利益受損。國際財務(wù)報告準則在制定過(guò)程中的話(huà)語(yǔ)權會(huì )產(chǎn)生經(jīng)濟后果，不僅如此，會(huì )計外交，等效認證，會(huì )計準則國際趨同路徑以及策略的選擇也會(huì )帶來(lái)同樣的效果。
其次，就金磚五國來(lái)說(shuō)，只有中國對于國際財務(wù)報告準則采取的是向國際財務(wù)報告準則持續趨同的策略，依然尋求會(huì )計準則的國際等效認證，其他四國中已經(jīng)采納國際財務(wù)報告準則，從世界范圍來(lái)看，主要經(jīng)濟體對于國際財務(wù)報告的認可度均較高，大多數國際或地區已經(jīng)直接采用國際財務(wù)報告準則作為財務(wù)報告的編寫(xiě)指南，當然也有態(tài)度比較曖昧、即將采納國際財務(wù)報告準則的國家。從某種程度上說(shuō)，中國會(huì )計準則國際趨同路徑與其他經(jīng)濟體的會(huì )計趨同路線(xiàn)存在著(zhù)巨大的不同。因此對于不同國家或地區的會(huì )計準則的國際趨同路徑以及策略進(jìn)行研究，有助于梳理現有的趨同戰略系統，也為進(jìn)一步優(yōu)化中國會(huì )計準則的國際趨同策略提供經(jīng)驗。
1.2文獻綜述。
會(huì )計準則的趨同過(guò)程是伴隨著(zhù)資本市場(chǎng)國際化的深入發(fā)展的，只有達到一定程度的資本市場(chǎng)國際化，才會(huì )出現會(huì )計準則的國際趨同，所以這是近年來(lái)才出現的概念，正式將這一概念應用于會(huì )計領(lǐng)域的是國際會(huì )計準則委員會(huì )(IASC)。國際會(huì )計準則委員會(huì )成立后一直致力于推進(jìn)會(huì )計準則的國際協(xié)調，協(xié)調意味著(zhù)不同觀(guān)點(diǎn)的調和，盡可能協(xié)商調整各國會(huì )計差異，減少障礙和矛盾，達到國際間相互溝通、理解。
2001年，IASC成功實(shí)現了國際會(huì )計準則理事會(huì )的改組，其目標也發(fā)生了變化，明確規定要制定高質(zhì)量、可理解并具有強制性的全球性的會(huì )計準則，并促進(jìn)這些準則都得到嚴格運用。各國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則達到高質(zhì)量解決方法的趨同。
至此，趨同概念也被正式提出，并開(kāi)始引起國內外學(xué)者的關(guān)注。
1.2.1會(huì )計準則國際趨同的本質(zhì)。
威廉姆·斯科特(WilliamScott,1997)相信雖然會(huì )計準則具有經(jīng)濟后果，但從某種程度上來(lái)說(shuō)，會(huì )計準則的制定是一個(gè)多方政治博弈的過(guò)程，政治權力意味著(zhù)控制力，掌握會(huì )計準則國際趨同的話(huà)語(yǔ)權就等同于在國際范圍內展示對會(huì )計準則制定的影響力。也就是說(shuō)，國際會(huì )計準則的制定權是一個(gè)向全世界展示權威性的機會(huì )，所以會(huì )計準則國際趨同的本質(zhì)是各方綜合實(shí)力的博弈。
曲曉輝(2001)把會(huì )計準則的國際趨同不應該簡(jiǎn)單地歸類(lèi)為技術(shù)范疇，而應該把其當作是一個(gè)政治程序，簡(jiǎn)單地歸類(lèi)為技術(shù)范疇反而會(huì )阻礙會(huì )計準則的國際趨同。
馮淑萍(2002)認為會(huì )計準則國際趨同的本質(zhì)是協(xié)調不同國家或地區之間經(jīng)濟利益的過(guò)程。曲曉輝、陳瑜(2003)主要從五個(gè)方面：人員構成、歐盟和澳大利亞等國宣布執行國際財務(wù)報告準則的時(shí)間表、美國立場(chǎng)的轉變、國際會(huì )計準則理事會(huì )改組、國際財務(wù)報告準則的改進(jìn)分析了會(huì )計準則國際趨同的利益博弈、政治較量以及經(jīng)濟后果。從而得出結論：會(huì )計準則國際趨同具有政治程序的傾向性，大多數發(fā)展中國家的會(huì )計準則國際趨同其實(shí)意味著(zhù)放棄本國的會(huì )計實(shí)務(wù)而去遵從發(fā)達國家的會(huì )計實(shí)務(wù)，汪祥耀、李連華(2006)認為目前會(huì )計準則國際趨同所處階段的實(shí)質(zhì)是在全世界范圍內進(jìn)行的一次具有革命性質(zhì)的會(huì )計制度變遷。何憲民(2006)相信會(huì )計國際趨同實(shí)質(zhì)上是國際會(huì )計準則的制定權和國際會(huì )計制定標準之爭。葛家澍(2008)相信因為國際財務(wù)報告準則的美國化越來(lái)越嚴重，所以對于大多數發(fā)展中國家來(lái)說(shuō)，與國際財務(wù)報告準則的趨同實(shí)質(zhì)上卻是與美國現行會(huì )計準則趨同。
王征(2008)認為從某種程度上講，會(huì )計準則國際趨同反映了一國或地區的經(jīng)濟實(shí)力。
1.2.2會(huì )計準則國際趨同的路徑。
塞繆爾斯和派伯(SamulesandPiper,1995)為會(huì )計準則國際趨同的提出一個(gè)由弱變強的路徑模式，即：比較--協(xié)調--標準化--統一性。這一模式客觀(guān)地描述了會(huì )計準則國際趨同的演變路線(xiàn)和發(fā)展過(guò)程�？娎蘸蛦桃�(MullerandJoey,1999)則指出從理論上講會(huì )計準則國際趨同有標準化和協(xié)調化兩種不同的思路。
標準化指的是制定和實(shí)施全世界通用的國際會(huì )計準則來(lái)取代不同國家或地區的會(huì )計準則;協(xié)調化則是指不同國家或地區的會(huì )計準則之間不斷協(xié)調，從而使得財務(wù)報告和會(huì )計實(shí)務(wù)的可比性提高。
葛家澎(1993)對于會(huì )計準則國際趨同路徑提出了協(xié)調、溝通和統一三種思維模式，加強相互間的了解，盡量擴大共識，減少差異。嚴先鋒(2004)根據協(xié)調方數量將會(huì )計準則國際趨同有單邊協(xié)調、雙邊協(xié)調和多邊協(xié)調三種模式，單邊協(xié)調指一方以另一方的會(huì )計準則為基準而采取的協(xié)調行為;多邊協(xié)調是兩個(gè)以上的協(xié)調方采取不同的協(xié)調措施，努力向某一既定標準靠攏，以達到各國可接受的程度。
1.2.3會(huì )計準則國際趨同的制約因素。
英國學(xué)者喬希(1998)給54個(gè)不同國家或地區的194位會(huì )計教育工作者寄發(fā)問(wèn)卷，根據問(wèn)卷反饋喬希發(fā)現制約會(huì )計準則國際趨同的因素主要是文化背景、社會(huì )環(huán)境以及法律環(huán)境等。
關(guān)于會(huì )計準則國際趨同的制約條件，國內學(xué)者也做過(guò)類(lèi)似的研究。曲曉輝(2003)從理論層面討論過(guò)會(huì )計準則國際趨同的主要障礙，認為雖然統一的會(huì )計準則確實(shí)有利于不同國家或地區之間的財務(wù)信息的協(xié)調，但是鑒于不同國家或地區有著(zhù)不同的政治、經(jīng)濟、文化、法律環(huán)境或制度，實(shí)際操作起來(lái)仍然需要多方協(xié)調和博弈。喬元芳(2004)認為會(huì )計實(shí)務(wù)界的態(tài)度、會(huì )計的稅收驅動(dòng)性、翻譯困難等都可能成為會(huì )計準則國際趨同的障礙。
夏冬林，李曉強(2005)承認會(huì )計準則國際趨同需要不同國家或地區共同努力協(xié)調，但同時(shí)也提出評判會(huì )計準則還要與其所處的政治、經(jīng)濟、文化、環(huán)境聯(lián)系起來(lái)，一味地強調協(xié)調性而忽略了政治、經(jīng)濟、文化、法律環(huán)境的影響，反而會(huì )形成新的障礙。胡曉明(2008)根據研究提出了新的觀(guān)點(diǎn)，認為會(huì )計準則國際趨同的阻礙源自經(jīng)濟后果、文化沖突和政治尋租。陳瑜(2008)認為會(huì )計準則國際趨同的制約原因是因為國際會(huì )計準則的"美化"和"歐化"趨勢明顯，發(fā)展中國家的利益得不到保障。
1.2.4中國會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則的對比。
葉建芳、王建新(2003)主要從規范形式、制定機制、指導思想以及具體內容四個(gè)方面闡述了中國會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則之間的差異。汪祥耀、駱銘民(2003)詳細對比了中國會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則的具體內容，發(fā)現了兩者之間有36項重大差異。德勤公司(2006)以中國新會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則為樣本，逐一進(jìn)行對比，得出了中國會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則已經(jīng)實(shí)現了實(shí)質(zhì)趨同的結論。但劉莉(2009)則認為，雖然中國會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則已經(jīng)實(shí)現了實(shí)質(zhì)趨同，但兩者仍舊存在著(zhù)差異，比如側重對象不同、計量模式不同、結構層次不同、治理目標不同。
1.2.5中國會(huì )計準則國際趨同的戰略、策略。
馮淑萍(2004)將中國會(huì )計實(shí)務(wù)劃分為成四類(lèi)，認為每一種會(huì )計實(shí)務(wù)應該有自己獨有的國際趨同策略。郭永清(2004)從深層次背景的角度對比分析了中國會(huì )計準則和國際財務(wù)報告準則之間的差異，分辨其為實(shí)質(zhì)性差異性還是技術(shù)性差異，并針對兩種不同差異設計了不同的國際趨同戰略。汪祥耀、李連華(2006)認為在對會(huì )計制度路徑進(jìn)行調整時(shí)，我們應該以突變式的改革策略取代目前執行的漸進(jìn)式改革策略。
葛家澍(2008)認為雖然中國現在執行企業(yè)會(huì )計準則已與國際財務(wù)報告準則基本趨同，但趨同不等同一致。不同國家或地區在制定會(huì )計準則時(shí)不應該一味地追求國際趨同，還要順應國情，服務(wù)于自身的經(jīng)濟制度和體制。
并且提出中國現階段的目標是建立具有中國特色的會(huì )計準則。
根據上述文獻綜述，可以將已有的理論研究大致分為四類(lèi)：第一，關(guān)于會(huì )計準則國際趨同的本質(zhì)研究，國內外學(xué)者普遍認為會(huì )計準則國際趨同其實(shí)就是不同國家或地區的政治力量和經(jīng)濟力量的博弈。第二，理論界關(guān)于會(huì )計準則國際趨同的路徑研究認為路徑有兩種：標準化和協(xié)調化。標準化指的是制定和實(shí)施全世界通用的國際會(huì )計準則來(lái)取代不同國家或地區的會(huì )計準則;協(xié)調化則是指不同國家或地區的會(huì )計準則之間不斷協(xié)調，從而提高財務(wù)報告和會(huì )計實(shí)務(wù)的可比性。第三，關(guān)于會(huì )計準則國際趨同的制約因素的討論，國內外學(xué)者都認為會(huì )計準則國際趨同之路并不順暢是因為不同國家或地區有著(zhù)不同的政治、經(jīng)濟、文化、法律環(huán)境或制度，要想達到會(huì )計準則國際趨同這一目標仍需多方協(xié)調和博弈。第四，側重于中國會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則或其他國家會(huì )計準則的比較研究�？偟膩�(lái)說(shuō)，國內外已有的研究是針對會(huì )計準則國際趨同的某一方面的研究，或者是對于同一問(wèn)題，因為資料和研究背景的不同導致學(xué)者們得出了不同的結論，因此其理論指導意義受到一定的限制。在此理論背景下，本文認為很有必要關(guān)注趨同的最新動(dòng)態(tài)，梳理中國會(huì )計準則國際趨同的原因、路徑選擇以及效果研究，并且重新思考中國會(huì )計準則國際趨同的策略。故本文將以維護中國利益的角度為出發(fā)點(diǎn)，系統地分析中國會(huì )計準則國際趨同的原因及本質(zhì)，運用博弈論等相關(guān)理論研究中國會(huì )計準則國際趨同的路徑，同時(shí)明確中國會(huì )計準則國際趨同的態(tài)度，對中國如何應對趨同以及如何促進(jìn)趨同嘗試性的提出一些建議。
1.3研究?jì)热菁把芯糠椒ā?/p>
1.3.1研究?jì)热荨?/p>
基于對中國會(huì )計準則國際趨同的原因分析、路徑選擇和效果的研究，文本將結合中國會(huì )計準則的執行現狀，為中國會(huì )計改革提供的相關(guān)建議。
本文總共有5章，研究的主要內容如下：
第1章，緒論。本章首先介紹了本文的研究背景和研究意義，同時(shí)引出研究的問(wèn)題，再對國內外文獻進(jìn)行綜述和述評，最后提出研究的內容和研究方法。
第2章，中國會(huì )計準則國際趨同的原因和本質(zhì)分析。隨著(zhù)經(jīng)濟全球化程度越來(lái)越高，各國或地區間的經(jīng)濟合作與交流機會(huì )日益增多，作為一種世界性的商業(yè)語(yǔ)言，會(huì )計不再僅僅是一國或地區內企業(yè)之間溝通的媒介，更是肩負著(zhù)連接國內市場(chǎng)與國際市場(chǎng)的重任。本章基于新經(jīng)濟制度和博弈論的視角，企圖找到中國會(huì )計準則國際趨同的原因。
第3章，中國會(huì )計準則國際趨同的路徑選擇。本章首先根據向國際會(huì )計準則趨同的方式和路徑不同將世界主要國家或地區分為四種：會(huì )計準則選擇漸進(jìn)式改革路徑的主要國家，會(huì )計準則選擇突變式變革路徑的主要國家，會(huì )計準則選擇平行部分推進(jìn)式變革路徑的主要國家，以及會(huì )計準則選擇漸進(jìn)式、突變式變革路徑的主要國家;然后梳理中國會(huì )計準則向國際財務(wù)報告準則趨同的變遷過(guò)程，并對中國會(huì )計準則國際趨同的路徑模式作出分析。
第4章，中國會(huì )計準則國際趨同的效果研究。會(huì )計準則國際趨同的效果包含三個(gè)層次：會(huì )計實(shí)務(wù)執行效果、準則趨同后的財務(wù)報告信息質(zhì)量和準則趨同后的經(jīng)濟后果。
12就中國會(huì )計準則國際趨同的效果而言，本章主要是對2008年至2015年間31家A+H股上市公司根據中國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則編制的財務(wù)報表進(jìn)行分析，選取了凈利潤、凈資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量三項財務(wù)指標以及其差額進(jìn)行一般性統計和描述性統計，并通過(guò)對其進(jìn)行顯著(zhù)性檢驗來(lái)驗證中國會(huì )計準則的國際趨同效果。
第5章，結論與建議�？偨Y全文，并對后續研究進(jìn)行展望。
1.3.2研究方法。
為對本文的主要研究?jì)热葸M(jìn)行研究，本文擬采用以下幾種研究方法：
博弈論。
由于會(huì )計準則國際趨同涉及到的利益群體很多，使得會(huì )計準則國際趨同比普通合作具有更多不確定性和更大的風(fēng)險，因此博弈雙方存在利益、合作等多方面的博弈，本文將運用博弈論相關(guān)理論，分析中國會(huì )計準則國際趨同的原因。
規范研究法。
通過(guò)閱讀國內外關(guān)于會(huì )計準則國際趨同相關(guān)的文獻，對世界主要國家或地區的會(huì )計準則國際趨同原因以及路徑研究進(jìn)行梳理，并回顧中國會(huì )計準則的變遷過(guò)程。
比較法。
為了更清晰地了解中國會(huì )計準則國際趨同，實(shí)現本文的研究目的，本文普遍運用比較法。尤其在闡述第3章中國會(huì )計準則國際趨同的路徑選擇時(shí)，本文多角度地對比不同國家或地區的選擇，以求找出共性和規律，為中國會(huì )計準則國際趨同路徑提供借鑒。
報酬模型。
當前研究會(huì )計信息價(jià)值相關(guān)性的主要是直接驗證會(huì )計盈余與股票價(jià)格或報酬之間的線(xiàn)性關(guān)系是否顯著(zhù)，一般以?xún)r(jià)格模型或報酬模型為主要工具。為了更好地分析中國會(huì )計準則的效果，本文選用報酬模型研究A+H股上市公司的凈利潤、凈資產(chǎn)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金凈流量三項財務(wù)數據，驗證了本文的兩個(gè)假設：
假設1:兩種會(huì )計準則下A+H股上市公司財務(wù)信息不存在顯著(zhù)差異;假設2:新會(huì )計準則提高了A+H股上市公司的會(huì )計信息相關(guān)性。
2中國會(huì )計準則國際趨同的原因分析
2.1基于新制度經(jīng)濟學(xué)視角下的中國會(huì )計準則國際趨同。
2.1.1變遷主體分析。
目前世界范圍內主要有三種制定會(huì )計準則的機構類(lèi)型，這三種機構類(lèi)型的劃分是以政府參與程度為界限。第一種是政府不直接干預，完全由民間機構負責制定，如英國和除加拿大除外的其他英聯(lián)邦國家;第二種是直接由政府職能部門(mén)制定，如日本、法國等;第三種類(lèi)型是政府擁有監督、管理和決定權，但是會(huì )計準則由民間職業(yè)機構制定，代表國家為美國和加拿大。
對比中國會(huì )計準則的變遷過(guò)程，屬于上述的第二種情況，中國政府在會(huì )計準則變遷中扮演了制度供給者的角色，強制推動(dòng)了會(huì )計準則的變遷歷史。因為第一，政府供給制度降低了成本。設想一下，如果只依靠制度提出者的個(gè)人力量讓新的制度被廣泛認可和接受，勢必需要花費制度提出者更多的精力和時(shí)間去談判和組織，從而產(chǎn)生很高的制度創(chuàng )新成本;但如果制定制度的是政府相關(guān)職能部門(mén)，并以其國家強制力保證實(shí)施，因為其有序的內部結構，使得政府職能部門(mén)能比其他社會(huì )組織或個(gè)人以相對來(lái)說(shuō)更低的成本實(shí)施制度，達到事半功倍的效果。新制度經(jīng)濟學(xué)的觀(guān)點(diǎn)是：一項制度的需求是由其社會(huì )凈效益決定的，而制度供給則是由制度供給者的個(gè)別凈效益決定的。
在經(jīng)濟世界里，每個(gè)人都是理性經(jīng)濟人，有選擇的自由和權利，假如制度創(chuàng )新成本很高，而制度提供者的凈效益為負，自然會(huì )失去創(chuàng )新的動(dòng)力。會(huì )計準則帶來(lái)的經(jīng)濟效果涉及到所有利益相關(guān)者的權益，如果其中沒(méi)有一個(gè)核心組織者，放任所有利益相關(guān)者自行組織多邊談判，往往帶來(lái)的后果是高昂的時(shí)間成本，以及長(cháng)期不能達成共識而逐漸各方失去變革動(dòng)力的各方，從而形成囚徒困境，而達不到制度變遷的目的。第二，效率和公平始終是經(jīng)濟學(xué)家試圖解決的難題之一。一個(gè)新的制度的出現可能會(huì )改善資源配置，卻不能百分百保證每一個(gè)利益相關(guān)者的權益相比以前都能得到增長(cháng)，效率和公平之間的矛盾在制度變遷中很有可能會(huì )引發(fā)沖突。制度經(jīng)濟學(xué)家認為，當新舊制度在資源配置方面孰優(yōu)孰劣已經(jīng)被確認的前提下，能否科學(xué)地解決利益分配及沖突便成為決定制度變遷的關(guān)鍵問(wèn)題,而政府的權威性恰好能夠合理地處理該問(wèn)題。第三，搭便車(chē)是制度變遷時(shí)不可避免的問(wèn)題，而政府的供給制度恰好能夠彌補經(jīng)濟轉型期會(huì )計制度的供給不足。假設政府不干預制度里存在的搭便車(chē)行為，長(cháng)久下去必然造成供給不足。但是在中國，政府不但代表著(zhù)絕對的政治權威，還對絕大多數資源享有配置權，并通過(guò)一系列方式對其他社會(huì )主體的行為產(chǎn)生約束力。
會(huì )計準則是具有經(jīng)濟后果的，所以會(huì )計準則的改革會(huì )直接影響到每一個(gè)利益相關(guān)方的權益，進(jìn)一步左右社會(huì )總財富分配比例，因此，有關(guān)各方都十分重視會(huì )計準則制定程序和最終運行結果。換句話(huà)說(shuō)，會(huì )計準則變遷不僅是效率問(wèn)題而且是公平問(wèn)題。既然會(huì )計準則的制定是一個(gè)公平問(wèn)題，準則的制定機構就應由各種各樣的利益代表所組成，并在各利益相關(guān)方之間保持一種微妙的平衡。中國的各種所有制并存制度衍生出各種各樣的利益訴求，這就需要政府站在相對公平的角度去傾聽(tīng)各方的要求，盡可能地協(xié)調各方利益。再者國有經(jīng)濟在中國經(jīng)濟占有主導地位，政府不僅是最大的企業(yè)投資者，還是最大的企業(yè)外部利益主體。中國政府的社會(huì )管理者和資產(chǎn)所有者的雙重身份決定了中國政府作為制定會(huì )計準則主體的權威性和特殊性。
2.1.2變遷動(dòng)因分析。
(1)知識存量。
研究制度經(jīng)濟學(xué)的學(xué)者認為制度變遷的過(guò)程與學(xué)習的過(guò)程具有一致性，學(xué)習能力高會(huì )加快知識的累計，制度變遷所需時(shí)間就會(huì )減少。因此，學(xué)者們往往很重視學(xué)習和制度變遷之間的相關(guān)性研究。會(huì )計是一門(mén)實(shí)踐性較強的動(dòng)態(tài)學(xué)科，人們對會(huì )計準則的適用性和效果隨著(zhù)實(shí)踐過(guò)程的逐步深入而有所提高。人們在實(shí)踐過(guò)程中往往會(huì )對會(huì )計準則進(jìn)行充分的討論和必要的總結，這樣便會(huì )加深人們對會(huì )計準則的了解程度和認知水平，進(jìn)一步增加了與會(huì )計準則相關(guān)的知識存量，從而達到完善會(huì )計準則的效果。
(2)制度環(huán)境。
從制度經(jīng)濟學(xué)的意義上說(shuō)，導致制度變遷最重要的因素是制度環(huán)境，通常是指建立生產(chǎn)、交換與分配基礎的政治、社會(huì )和法律基礎規則。
會(huì )計準則既受經(jīng)濟制度、法律制度的制約，又會(huì )隨著(zhù)這兩種制度的改變而被動(dòng)性地改變，所以在考慮會(huì )計準則的制度環(huán)境時(shí)，首先考慮的是經(jīng)濟制度和法律制度。換句話(huà)說(shuō)，經(jīng)濟制度和法律制度的改變是導致會(huì )計準則制度變遷最直接的動(dòng)因。變遷的基本線(xiàn)路是如下：逐漸發(fā)展的社會(huì )經(jīng)濟以及日益提高的人類(lèi)文明兩種因素共同作用于制度環(huán)境，使制度進(jìn)化成與新的社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境相匹配的新制度，會(huì )計準則與制度環(huán)境的關(guān)系也由原來(lái)的相互匹配變得不協(xié)調，這種不協(xié)調最終會(huì )使得會(huì )計準則為保持與新的制度環(huán)境保持一致而進(jìn)行自發(fā)性的變革。
會(huì )影響既得利益集團的利益，所以制度改變的動(dòng)力往往是不足的。另外，會(huì )計準則在經(jīng)濟中具有特殊地位以及舊制度向新制度的逆向滲透也加強了路徑依賴(lài)。在會(huì )計制度變遷過(guò)程中，會(huì )計從業(yè)人員常常不能脫離舊的習慣和觀(guān)念去思考新的問(wèn)題，會(huì )計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、思維理念等不能很快適應新的經(jīng)濟環(huán)境;另一方面，會(huì )計制度變遷與經(jīng)濟體制的變遷具有時(shí)差，在新制度建立和完善的時(shí)間段里，舊的制度背景可能會(huì )對新制度的建立和實(shí)施產(chǎn)生逆向滲透作用。
2.2基于博弈論視角下的中國會(huì )計準則國際趨同。
2.2.1中國會(huì )計準則變遷中利益主體的博弈分析。
眾所周知，中國是一個(gè)社會(huì )主義國家，所以在會(huì )計準則制定過(guò)程中面臨著(zhù)與與西方國家大不相同問(wèn)題。另外，中國政府的相關(guān)職能部門(mén)在會(huì )計準則制定的過(guò)程中扮演著(zhù)重要的角色。首先中國的經(jīng)濟形式是以公有制經(jīng)濟為主體，其他所有制經(jīng)濟共同發(fā)展。其中，國有經(jīng)濟占據中國經(jīng)濟主導地位。一方面，在社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟體制下，中國政府扮演著(zhù)中國經(jīng)濟最大投資者這一角色，要求企業(yè)向其披露國有資產(chǎn)保值和增值的會(huì )計信息;另一方面，政府對會(huì )計信息的需求通過(guò)以投資者的角色制定會(huì )計準則。其次，國家銀行是國有企業(yè)主要的債權人，其所有權屬于國家，歸根到底國有企業(yè)的主要債權人還是國家。所以即使從債權人的角度考慮會(huì )計準則博弈主體的問(wèn)題，國家也要參與到會(huì )計準則的制定過(guò)程中來(lái)。再者，政府行使宏觀(guān)調控的作用，會(huì )計信息的加工、提供等要考慮到國家宏觀(guān)調控決策的需要，并且政府還要對企業(yè)進(jìn)行稅收征管，因此由政府機構來(lái)制定會(huì )計準則是滿(mǎn)足這種需要的最為直接的手段。
總的來(lái)說(shuō)，中國政府不僅僅具有行政職能的角色，還兼具著(zhù)投資者、債權人的角色，所以在會(huì )計準則制定過(guò)程中，中國政府需要同時(shí)兼顧三種角色的利益。
相比政府的優(yōu)勢地位，企業(yè)等其他博弈主體由于博弈空間較小，在會(huì )計準則的制定過(guò)程中經(jīng)常處于被動(dòng)地位，所以會(huì )計準則制定后要想能夠順利實(shí)施，必須依靠政府行政手段。再者，從中國民眾這個(gè)角度看，雖然國家賦予了每位公民參與權，但通常來(lái)說(shuō)，博弈的重點(diǎn)卻不是會(huì )計準則的內容，而是是否參與決策。個(gè)體參與博弈會(huì )出現較大的參與成本，且會(huì )計準則對個(gè)體不會(huì )產(chǎn)生很大的直接影響，故大多數中國民眾會(huì )選擇放棄參與機會(huì )。中國的審計制度具有特殊性，企業(yè)內部和外部主體之間利益取向不同，兩種因素共同作用使得在是否嚴格遵守會(huì )計準則問(wèn)題上，各主體有不同的傾向。即使國家利用強制力保證會(huì )計準則的實(shí)施，會(huì )計后果仍舊會(huì )被影響。從這種程度上講，會(huì )計準則變遷是一個(gè)不斷查漏補缺、保護國家和社會(huì )公眾利益的過(guò)程。
中國會(huì )計準則國際趨同不僅是為了更好地適應經(jīng)濟全球化的大環(huán)境，也是為了滿(mǎn)足各博弈方的利益要求，是各方博弈的結果。國際財務(wù)報告準則在世界范圍內被普遍認同，很重要的原因是因為其得到了國際資本市場(chǎng)的強有力的支持，這對于中國制定會(huì )計準則來(lái)說(shuō)具有很高的借鑒意義。會(huì )計準則制定過(guò)程中，各個(gè)博弈主體應當考慮將其納入考慮范疇。作為博弈主體的政府和企業(yè)都期望中國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則實(shí)現趨同，原因是因為中國會(huì )計準則國際趨同不僅利于外資的引進(jìn)，同時(shí)還利于企業(yè)在海外發(fā)行股票、債券和從事國際貿易。
2.2.2中國會(huì )計準則變遷的博弈特點(diǎn)。
中國會(huì )計準則變遷的博弈并不充分，距離納什均衡點(diǎn)還有很長(cháng)一段路程要走，目前仍處于初級階段，主要特點(diǎn)有：
第一、缺乏獨立性的會(huì )計準則制定機構。在中國，由于缺乏強大的外部投資者，會(huì )計準則的制定不得不依賴(lài)于政府部門(mén)，由中國財政部會(huì )計司負責制定，這種政府部門(mén)制定的會(huì )計準則在權威性上己經(jīng)在一定程度上得到各利益相關(guān)者的認同。但是，其獨立性有待加強，從而使會(huì )計準則的中立性、公平性受到影響。
第二、會(huì )計準則的制定缺乏廣泛代表性。為了盡可能地保證會(huì )計準則具有公平性和適用性，會(huì )計準則制定者應當努力協(xié)調各方需求，廣泛代表各方利益。在市場(chǎng)主義經(jīng)濟中，公有制經(jīng)濟和其他所有制經(jīng)濟應處于平等的競爭地位，但就目前現狀來(lái)看，在中國經(jīng)濟中處于優(yōu)勢地位的經(jīng)濟主體仍然是公有制經(jīng)濟。所以中國會(huì )計準則制定機構--財政部在制定會(huì )計準則時(shí)難免會(huì )側重于國有資本，其他經(jīng)濟主體的利益訴求得不到充分的考慮和重視，這樣就使得制定出來(lái)的會(huì )計準則利益主體單一，對建立各種成分經(jīng)濟主體公平競爭的環(huán)境也有不利影響，更有甚者，某些無(wú)法介入準則制定程序的利益集團會(huì )為了實(shí)現自身而挑戰法律。例如中國會(huì )計準則改革是通過(guò)政府行政手段強制進(jìn)行的。之前，博弈雙方縱然一直處于一個(gè)。勢均力敵。的僵持局面，但一直存在著(zhù)會(huì )計準則改革的呼聲。當時(shí)的會(huì )計準則改革一開(kāi)始就很大程度上以保護國家利益為前提，然后才考慮到社會(huì )組織或公眾利益。
第三、會(huì )計準則制定程序不透明、會(huì )計準則使用者參與不積極。在會(huì )計準則制定機構將征求意見(jiàn)稿公布之前，只有會(huì )計準則制定者了解情況。因為會(huì )計準則的制定過(guò)程不對外公開(kāi)，所以會(huì )計準則的使用者對其并不了解，就很難對其反饋建設性的意見(jiàn)，處理不同意見(jiàn)及其分歧更是形同虛設;其次，會(huì )計實(shí)務(wù)工作者的參與會(huì )計準則制定程序的積極性不高，在會(huì )計準則制定過(guò)程中，并未積極參與會(huì )計準則內容的討論，也沒(méi)有認真研究并提出修改意見(jiàn)，上述兩種原因最終都導致博弈過(guò)程流于形式。
根據經(jīng)驗，會(huì )計準則制定的博弈過(guò)程是從不充分博弈逐漸演進(jìn)，直至發(fā)展到充分博弈和更接近納什均衡條件。博弈次數越多，完善程度越高，局中人之間的關(guān)系便越接近"納什均衡"條件，會(huì )計準則的質(zhì)量就越高。
2.3本章小結。
結合本文研究?jì)热�，本章首先對本文研究的中國�?huì )計準則國際趨同的原因進(jìn)行了兩方面的分析。首先，基于新制度經(jīng)濟學(xué)的視角分析中國會(huì )計準則國際趨同的原因，分析的層次有兩個(gè)：變遷主體與變遷動(dòng)因。其次，基于博弈論視角分析的中國會(huì )計準則國際趨同的原因，從中國會(huì )計準則變遷中利益主體的博弈分析以及中國會(huì )計準則變遷中的博弈狀態(tài)兩個(gè)角度對中國會(huì )計準則國際趨同的原因做了說(shuō)明，上述工作將為后續的研究提供有價(jià)值的參考。
3中國會(huì )計準則國際趨同的路徑選擇
3.1世界主要國家或地區會(huì )計準則國際趨同的路徑研究。
3.1.1漸進(jìn)式趨同的主要國家。
因經(jīng)濟全球整體化進(jìn)度的加快以及全球政治、經(jīng)濟、文化交流程度的加深，不同國家或地區的會(huì )計準則均向著(zhù)國際財務(wù)報告準則逐漸趨同，以下討論幾個(gè)會(huì )計準則變遷選擇漸進(jìn)式趨同路徑的國家：
(1)英國。英國的會(huì )計職業(yè)界發(fā)展比較早，是第一個(gè)建立現代意義上的會(huì )計職業(yè)團體的國家，重視會(huì )計理論的研究。SSAP(標準會(huì )計實(shí)務(wù)公告)和FRS(財務(wù)報告準則)共同構成英國的會(huì )計準則，由英國會(huì )計準則委員會(huì )ASB和ASC負責發(fā)布。英國是LASB(國際會(huì )計準則理事會(huì ))的戰略合作伙伴，所以在向國際會(huì )計會(huì )計準則趨同方面，所持態(tài)度一直比較積極。從英國會(huì )計準則國際趨同的路徑選擇看，英國不僅關(guān)注在實(shí)務(wù)操作上的協(xié)調，對理論上的協(xié)調也給予了足夠的重視，所以英國會(huì )計準則向國際會(huì )計準則的漸進(jìn)趨同中思路相當清晰：首先達成了一致的概念框架，再對其中重要的原則要求進(jìn)行對比分析，最后對需要協(xié)調的準則差異進(jìn)行具體分析并確定趨同的方向。顯而易見(jiàn)，英國會(huì )計準則國際趨同過(guò)程中采取的是逐步協(xié)調，漸進(jìn)趨同的路徑。
(2)美國。相比與其他國家或地區的會(huì )計準則，美國的會(huì )計準則無(wú)論是從內容、制定機構、制定程序都顯得更為完善和詳細，所以美國最初是抵制國際會(huì )計準則委員會(huì )的工作及其建立統一的國際會(huì )計準則的主張。隨著(zhù)國際資本一體化程度加深以及國際會(huì )計準則委員會(huì )的不斷擴張，美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )和美國證券交易委員會(huì )政策也逐漸發(fā)生了轉變。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )于1991年宣布支持國際會(huì )計準則，美國證券交易委員會(huì )于1996年開(kāi)始積極參與國際會(huì )計準則委員會(huì )的活動(dòng)。但同時(shí)，美國也提出只愿意接受可以導致�？杀刃�、透明性和充分信息披露的高質(zhì)量的。會(huì )計準則。不難看出，美國在加強與國際會(huì )計準則委員會(huì )合作的同時(shí)也在最大限度地為美國爭取利益，尋求在國際會(huì )計準則委員會(huì )中的領(lǐng)導地位。
3.1.2突變式趨同的主要國家。
(1)歐盟。1999年，歐盟宣布如果歐盟不發(fā)布相關(guān)指令，歐洲公司可以使用國際會(huì )計準則。但2000年，歐盟隨即又宣布到2005年所有選擇在歐洲上市的公司必須按照國際財務(wù)報告準則編制財務(wù)報告，而且歐盟表示其不會(huì )制定統一的歐洲會(huì )計準則代替國際會(huì )計準則的使用，僅保留對國際會(huì )計準則的使用和解釋的監管權，僅在發(fā)現與歐盟現狀相悖時(shí)，才由歐盟出面發(fā)起必要的干預。從歐盟在短短一年間的政策變化可以看出，在會(huì )計準則的國際趨同道路上，歐盟所選擇的是一種突變式變革路徑。
(2)俄羅斯。2002年，俄羅斯突然宣布從2004年開(kāi)始，在俄羅斯的上市企業(yè)中全面采用國際會(huì )計準則。從這樣突然轉變的態(tài)度可以看得出來(lái)，俄羅斯在會(huì )計準則國際趨同道路上與歐盟一樣，也選擇了一條突變式的變革路徑。
3.1.3平行推進(jìn)式趨同的主要國家。
日本。日本自2001年4月，LASB(國際會(huì )計準則理事會(huì ))改組成立后，日本的BADC(企業(yè)會(huì )計評議會(huì ))也在2001年7月27日改為受到LASB監督和資助的ASBJ(日本會(huì )計準則委員會(huì ))。雖然日本會(huì )計準則關(guān)于組織結構的改革受到國際會(huì )計準則理事會(huì )的認同，基本實(shí)現了國際趨同，但隨后的三年中，因為政府有關(guān)部門(mén)和大財團的對于日本會(huì )計準則國際趨同的強烈反對，實(shí)質(zhì)性的趨同進(jìn)行地非常緩慢。
2006年1月31日，日本會(huì )計準則委員會(huì )發(fā)布了日本公認會(huì )計原則，同時(shí)也發(fā)表聲明稱(chēng)其向國際財務(wù)報告準則趨同。2006年3月2日，日本會(huì )計準則委員會(huì )和國際會(huì )計準則理事會(huì )就日本會(huì )計準則向國際財務(wù)報告準則的趨同召開(kāi)會(huì )議，雙方同意將"階段性"路線(xiàn)改變?yōu)?quot;全局性"路線(xiàn)。這次會(huì )議選擇趨同的新方法可以被稱(chēng)為是進(jìn)行了一次質(zhì)的飛躍。從上述時(shí)間線(xiàn)與事件不難看出日本是一個(gè)選擇平行推進(jìn)式趨同變革路徑的國家。
3.1.4漸進(jìn)式、突變式趨同的主要國家。
(1)澳大利亞。作為國際會(huì )計準則委員會(huì )的發(fā)起國之一，澳大利亞早于1996年就頒布了會(huì )計準則國際協(xié)調政策，標志著(zhù)澳大利亞本土會(huì )計準則與國際會(huì )計準則相互協(xié)調正式開(kāi)始。但近年來(lái)隨著(zhù)國際會(huì )計準則委員會(huì )的影響力越來(lái)越大，兩者之間不再是相互協(xié)調的關(guān)系，轉變?yōu)榘拇罄麃啎?huì )計準則以漸變的方式向國際財務(wù)報告準則靠攏。2001年，澳大利亞政府提出積極參與國際會(huì )計準則委員會(huì )的活動(dòng)，參考國際上最實(shí)務(wù)的會(huì )計準則，同時(shí)探尋一套與國際財務(wù)報告準則相協(xié)調的會(huì )計準則。然而到了2002年3月，歐盟宣布將全面采用國際財務(wù)報告準則，澳大利亞立馬改變了自己的會(huì )計準則趨同戰略，使報告主體與歐洲保持一致。綜上，澳大利亞的會(huì )計準則選擇漸進(jìn)式、突變式變革路徑。
(2)新西蘭。新西蘭由于依附于澳大利亞，所以在會(huì )計準則國際趨同的策略與澳大利亞國際趨同的策略非常接近。特別是當1994年澳大利亞-新西蘭協(xié)調政策通過(guò)之后，兩國的會(huì )計準則相似度得到提升。即便新西蘭與澳大利亞的會(huì )計準則策略十分相近，但相比與澳大利亞，新西蘭在會(huì )計準則的國際趨同方面顯得更為積極。新西蘭自2004年11月起完全采用目前高效的國際會(huì )計準則，僅僅將其命名為新西蘭國際會(huì )計準則(NZ的國際財務(wù)報告準則)。
3.2中國會(huì )計準則國際趨同的路徑選擇。
3.2.1中國會(huì )計準則發(fā)展歷程。
會(huì )計準則制度與經(jīng)濟體制有著(zhù)直接聯(lián)系，在經(jīng)濟體制從計劃經(jīng)濟轉向市場(chǎng)經(jīng)濟的過(guò)程中，中國獨創(chuàng )了具有中國特色的社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟，并為中國經(jīng)濟的發(fā)展貢獻了巨大的作用。普遍認為，中國會(huì )計準則的分水嶺是1992年的會(huì )計改革。
我們始終重視吸收和參考國際會(huì )計準則的現有經(jīng)驗，同時(shí)也堅持發(fā)展自己的會(huì )計之路，在重大方向上與國際會(huì )計準則保持一致，在細節上增添了許多符合中國國情的規定。中國會(huì )計準則的確立不僅為社會(huì )主義市場(chǎng)經(jīng)濟建設加油助力，同時(shí)也為中國探索出了一條具有中國特色的會(huì )計準則國際趨同的路線(xiàn)，獲得了國際會(huì )計界的一致贊譽(yù)。
(1)初探中國會(huì )計準則。
自20世紀80年代乃至90年代初期，長(cháng)達10余年的時(shí)間都是中國會(huì )計準則的探索期。中國現行的會(huì )計制度是由中國財政部統一制訂的，主要涉及會(huì )計要素的確認、計量與報告。1978年，黨召開(kāi)了十一屆三中全會(huì )，提出要實(shí)行"對外開(kāi)放、對內搞",正式揭開(kāi)中國經(jīng)濟改革的序幕。為了使更多國外企業(yè)進(jìn)入中國投資，會(huì )計制度司于1985年正式頒布《中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)會(huì )計制度》，新的制度體系完全打破了以往的會(huì )計報告體系和會(huì )計制度的框架，中國的會(huì )計制度開(kāi)始轉變，使其更加適應新的社會(huì )環(huán)境下多元化投資主體的要求，同時(shí)使得原來(lái)投資主體一元化資金形態(tài)的制度的得到改善。1988年10月，中國財政部成立了會(huì )計準則課題組，主要負責研究和制定中國會(huì )計準則。該課題組為了解決在制定會(huì )計準則過(guò)程中的一些理論與實(shí)務(wù)的問(wèn)題。
1990年4月，會(huì )計準則課題組正式提交了《中華人民共和國會(huì )計準則(草案)提綱》，同年11月和第二年(1991年)11月兩次對其進(jìn)行修訂。
總的來(lái)說(shuō)，在這段經(jīng)濟轉型期中，為了響應中央在十一屆三中全會(huì )提出的"對外開(kāi)放、對內搞"的策略，中國會(huì )計界進(jìn)行了相應的改革，幫助中國經(jīng)濟順利轉型，中國制訂了《中外合營(yíng)企業(yè)會(huì )計制度》，在會(huì )計師事務(wù)所開(kāi)設外商投資企業(yè)審計鑒證業(yè)務(wù)，為進(jìn)一步的改革做了理論和技術(shù)的準備。
(2)籌建中國會(huì )計準則。
20世紀90年代初，中國經(jīng)濟體制進(jìn)入了改革的關(guān)鍵時(shí)期，中國經(jīng)濟繼續向市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展。1992年11月30日，國務(wù)院正式批準了中國會(huì )計準則制定機構--財政部發(fā)布《企業(yè)會(huì )計準則》，從1993年7月1日開(kāi)始實(shí)施，所有企業(yè)按照《企業(yè)會(huì )計準則》處理會(huì )計信息，編制財務(wù)報告。雖然《企業(yè)會(huì )計準則》在很多方面還不夠成熟，沒(méi)有真正發(fā)揮其作為概念框架的作用，但是無(wú)論何時(shí)都不可否認的是，《企業(yè)會(huì )計準則》的確具有大于其實(shí)質(zhì)的里程碑意義�！镀髽I(yè)會(huì )計準則》向世界宣布中國會(huì )計準則注重學(xué)習和借鑒會(huì )計國際慣例，順應了世界會(huì )計制度的主流，而且能夠滿(mǎn)足中國市場(chǎng)經(jīng)濟和資本市場(chǎng)發(fā)展要求，保護所有者權益和投資者利益。
除此之外，《企業(yè)會(huì )計準則》具體化會(huì )計對象，提出并劃分了財務(wù)報告要素，利用借貸記賬法結束了各種記賬方法之間孰優(yōu)孰劣的紛爭。同時(shí)，《會(huì )計企業(yè)準則》擴大了會(huì )計職能，引入了會(huì )計確認和會(huì )計計量等程序而不是簡(jiǎn)單地將會(huì )計局限在記賬和報賬等方面。
總之，《企業(yè)會(huì )計準則》的發(fā)布，是中國會(huì )計思想糾正的一項重大舉措，是中國會(huì )計制度變遷道路上的重要分水嶺，是中國會(huì )計走向國際化的信號彈，是中國會(huì )計發(fā)展史上令人難以忘懷的里程碑
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