兩稅合并要解決好四個(gè)問(wèn)題論文
從國際上看，企業(yè)所得稅只對法人征收，屬于本國的居民納稅人承擔無(wú)限納稅義務(wù)，非居民納稅人只承擔有限納稅義務(wù)。而我國目前的狀況卻是：外資企業(yè)以法人作為企業(yè)所得稅的納稅人，內資企業(yè)以實(shí)行獨立核算的單位為納稅人，所以說(shuō)我國企業(yè)所得稅的納稅人實(shí)質(zhì)上是不區分法人和非法人的；在稅收管轄權力方面沒(méi)有明確表述居民與非居民的概念，納稅人沒(méi)有明確界定，不符合國際慣例。因此，在進(jìn)行企業(yè)所得稅改革時(shí)，應把企業(yè)法人作為企業(yè)所得稅的納稅人，為實(shí)現我國企業(yè)所得稅向法人所得稅的演進(jìn)提供條件。
統一稅基
統一稅基是規范企業(yè)所得稅的內在要求，在稅率一定的前提下，稅額取決于稅基。從現行企業(yè)所得稅的稅基看，內外有別，主要表現在企業(yè)職工工資列支標準、業(yè)務(wù)招待費列支標準、利息費用、捐贈支出及壞賬等方面的處理不同，從而引起稅負不公。近年年來(lái)世界多數國家都把拓寬稅基、降低稅率、減少優(yōu)惠作為所得稅的改革重點(diǎn)，因此我國企業(yè)所得稅的稅基，也應在拓寬的基礎上進(jìn)行統一。就目前情況看，針對內、外資企業(yè)所得稅存在的差異，應從以下幾個(gè)方面統
一：在工資方面，可統一按稅務(wù)機關(guān)核準的實(shí)發(fā)工資予以扣除，取消內資企業(yè)按計稅工資或其他的扣除標準的做法；對于業(yè)務(wù)招待費，內外資企業(yè)都應計算扣除限額，取消對外資企業(yè)的超國民待遇；在利息費用和捐贈支出的統一上，應以?xún)荣Y企業(yè)規定為基礎加以充實(shí)，同時(shí)適用于外資企業(yè)；在提取壞賬準備上，雖然都規定可以提取壞賬，但內外資企業(yè)的行業(yè)限制和提取比例卻相去甚遠，內資企業(yè)不限行業(yè)，提取比例為０．５％～２％，而外資企業(yè)僅限于信貸、租賃業(yè)務(wù)，提取比例的最高限度為３％，在這方面，外資企業(yè)也可以向內資企業(yè)靠攏。
統一并適當降低稅率
我國現行的企業(yè)所得稅名義稅率過(guò)高，所以有必要建立統一的、稅率較低的企業(yè)所得稅。在稅率形式的選擇上，從各國的實(shí)踐來(lái)看，約有６５％的國家采取單一比例稅率，２０％的國家采用累進(jìn)稅率，極少數國家采用分類(lèi)稅率。根據我國加入ＷＴＯ后的實(shí)際情況分析，宜采取從單一比例稅率和累進(jìn)稅率相結合的復合稅率形式，然后逐步過(guò)渡到單一比例稅率形式。在稅率水平的設計上，應該適度降低稅率。目前我國的稅率水平為３３％，參照國際上的普遍做法，并結合我國國情，宜降為２５％左右，可以減少由于國際間因稅率不同而引起的逃稅、避稅行為，降低稅收征管成本。但稅率也不宜過(guò)低，因為外資投向哪個(gè)國家是以他們獲得的稅后利潤的多少決定的，而且世界上許多國家（如美國）對境外所得實(shí)行的是稅收抵免而非稅收饒讓?zhuān)^(guò)低的稅率并不能使外商得到直接的利益，他們還要向居住國繳納剩余稅款，這樣只會(huì )造成本國的稅款流向他國，所以我國在稅收制度中可以運用某些特殊條款來(lái)吸引外資，如采取投資抵免、加速折舊等政策使外商獲得切身利益。
在統一稅收優(yōu)惠的前提下，減少、規范所得稅的優(yōu)惠政策
稅收優(yōu)惠是大多數國家普遍實(shí)行的一項鼓勵性政策，但我國目前企業(yè)所得稅的優(yōu)惠實(shí)在是過(guò)多過(guò)濫，優(yōu)惠目標多元化，難以有效地發(fā)揮國家的宏觀(guān)經(jīng)濟調控職能；同時(shí)，內外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠差別過(guò)大，稅負差距亦過(guò)大，據有關(guān)資料顯示，外資企業(yè)確定應納稅所得額的優(yōu)惠、再投資退稅、征管中的優(yōu)惠、兩免三減半的優(yōu)惠以及大多數地方對３％地方所得稅在實(shí)際執行中免征等使外資企業(yè)的實(shí)際稅負只有７％或８％。加入ＷＴＯ后，隨著(zhù)市場(chǎng)準入的擴大，如果繼續給予
外資企業(yè)過(guò)多的優(yōu)惠，不僅會(huì )造成內外資企業(yè)事實(shí)上的不平等，而且會(huì )變相地形成大規模的國內資金流出再流入（即“假外商”），從而享受外資待遇，事實(shí)上，這已成為吸引外資的一個(gè)暗流。我國現行的稅收優(yōu)惠政策存在的另一個(gè)顯著(zhù)的問(wèn)題是優(yōu)惠主要是以區域性?xún)?yōu)惠為主，這與ＷＴＯ的精神相悖，造成對投資的一種限制，所以規范稅收優(yōu)惠勢在必行。按照ＷＴＯ的要求對內外資企業(yè)制定基本相同的優(yōu)惠政策，創(chuàng )造良好的投資環(huán)境，保持對外資的吸引力，改變目前以區域優(yōu)惠為主的模式，應傾向于產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區優(yōu)惠為輔，特別在西部開(kāi)發(fā)中，過(guò)于強調地區優(yōu)惠會(huì )引起不計后果的亂開(kāi)發(fā)，造成環(huán)境破壞�？紤]到中國加入ＷＴＯ后參與國際市場(chǎng)競爭主要集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)、信息產(chǎn)業(yè)等領(lǐng)域，以及外國企業(yè)對我國某些國內工業(yè)和農業(yè)的較大沖擊，在加入ＷＴＯ后的一段過(guò)渡期內，有必要保持一定的所得稅優(yōu)惠，而這些優(yōu)惠都應以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主。
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