淺析行政事業(yè)單位養老保險金核算論文
為建立更加公平、可持續的養老保險制度，國家加大了對養老保險制度的改革力度。2015年初，國務(wù)院發(fā)文在行政事業(yè)單位建立同企業(yè)職工一樣的繳費養老保險制度，改變了多軌制的養老保險局面，統一了機關(guān)、事業(yè)及企業(yè)的退體養老制度。行政事業(yè)單位施行養老保險繳費制度以后，如何正確地進(jìn)行會(huì )計核算，是擺在財務(wù)人員面前的新課題�，F行行政事業(yè)單位會(huì )計制度，在當時(shí)行政事業(yè)單位養老制度的框架下，對其核算基本做法有過(guò)簡(jiǎn)單的交代，但尚未考慮職業(yè)年金等新增內容的核算。對此，會(huì )計界開(kāi)展了討論�！吨袊鴷�(huì )計報》2015年1月30日刊登了《如何核算行政事業(yè)單位的養老金》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“核算養老金”文，對會(huì )計實(shí)務(wù)操作提供了一定的指導，但文中的有關(guān)會(huì )計處理有商榷余地，現提出討論。
一、存在的主要問(wèn)題
“核算養老金”一文對行政單位和事業(yè)單位的養老保險金核算分別予以介紹，并列舉了2個(gè)案例進(jìn)行了詳細的講解，但該案例的有關(guān)會(huì )計處理存在以下問(wèn)題。
1.“應付職工薪酬”核算內容不全面。該案例均未分配(計提)由單位承擔的養老金和職業(yè)年金，其中，例2還漏提代扣的職工個(gè)人和單位承擔的養老金及職業(yè)年金，導致“應付職工薪酬”科目借貸方不平，出現了借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額現象。
2.支出的核算不完整。該案例的支出核算中，未將單位承擔的養老金和職業(yè)年金部分計入支出，特別是案例2未將職工個(gè)人工資中承擔的養老金和職業(yè)年金計入相應支出(事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出)，沒(méi)有全面反應單位發(fā)生支出的實(shí)際情況。
二、注意事項與建議
1.正確使用“應付職工薪酬”科目。會(huì )計制度規定，“應付職工薪酬”科目核算行政事業(yè)單位按有關(guān)規定應付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jì)效工資、國家統一規定的津貼補貼、社會(huì )保險費、住房公積金等。這其中也包含由單位承擔的職工養老金和職業(yè)年金。也就是說(shuō)由單位承擔的職工養老金和職業(yè)年金屬于“應付職工薪酬”核算范圍，應通過(guò)“應付職工薪酬”科目核算。
2.完整核算支出類(lèi)項目�，F行制度規定，行政單位的支出是指行政單位在開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)中發(fā)生的各項支出;事業(yè)單位的支出是指開(kāi)展專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其輔助活動(dòng)和非獨立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的支出�？梢�(jiàn)，行政事業(yè)單位的支出涵蓋單位發(fā)生的全部支出，既包括應由職工個(gè)人承擔的養老金和職業(yè)年金，又包括由單位承擔的職工養老金和職業(yè)年金，在核算上通過(guò)“經(jīng)費支出”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目核算。
3.準確理解零余額賬戶(hù)內涵，正確使用“零余額賬戶(hù)用款額度”科目。零余額賬戶(hù)是指國庫集中支付的行政事業(yè)單位根據財政部門(mén)規定，在商業(yè)銀行開(kāi)設的用于國庫集中支付形式的用款額度賬戶(hù)。通俗地說(shuō)，零余額賬戶(hù)是行政事業(yè)單位以單位名義開(kāi)立的財政類(lèi)賬戶(hù)。在會(huì )計上，通過(guò)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目核算，核算內容是財政部門(mén)批復的用款計劃收到和支用的用款額度。也就是說(shuō)，“零余額賬戶(hù)用款額度”只核算國庫集中支付的財政性資金，事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支出是不屬于零余額賬戶(hù)使用范圍。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的人員工資、養老金、職業(yè)年金等支出應通過(guò)其他渠道結算，不通過(guò)“零余額賬戶(hù)用款額度”科目核算。
4.嚴格區分專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，正確核算經(jīng)營(yíng)支出。專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)及其輔助活動(dòng)與經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)有著(zhù)本質(zhì)的區別�，F行制度規定，事業(yè)單位“應當正確歸集開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的各項費用，無(wú)法直接歸集的，應當按照規定的標準或比例合理分攤”，“經(jīng)營(yíng)支出與經(jīng)營(yíng)收入相配比”。也就是說(shuō)，事業(yè)單位應根據業(yè)務(wù)性質(zhì)、受益情況，合理區分“事業(yè)支出”與“經(jīng)營(yíng)支出”。對于單位承擔的從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員的職工養老金和職業(yè)年金應在經(jīng)營(yíng)支出中核算，不得在“事業(yè)支出”中列支。
5.增設“職業(yè)年金”二級科目，細化核算內容。行政事業(yè)單位建立職工職業(yè)年金制度，實(shí)現了與企業(yè)養老制度的接軌。由于，職業(yè)年金的繳納原則類(lèi)似企業(yè)年金的繳納，非強制性，故在核算上應有所體現。建議，在“應付職工薪酬”科目下增設“職業(yè)年金”二級科目，以單獨反映單位為職工繳納的職業(yè)年金情況。
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