2016會(huì )計學(xué)畢業(yè)論文范文

　　論文摘要：本文從理論與實(shí)例方面論述，稅率不一致情況下投資企業(yè)從被投資企業(yè)分得股利形成投資收益，構成永久性、時(shí)間性、兩類(lèi)差異情況下的會(huì )計處理。

　　論文關(guān)鍵詞：投資收益;所得稅;會(huì )計處理

　　在權益法下，投資企業(yè)按它在被投資企業(yè)稅后利潤(虧損)中享有的份額確認為投資收益，計人稅前利潤總額。而按照《企業(yè)所得稅暫行條例》，投資企業(yè)其實(shí)際收到的股利而非會(huì )計賬面的投資收益作為繳納所得稅的計稅依據。這樣，按投資收益確認的所得稅費用與按稅法計算的應納稅額之間就存在差異。如何對這一差異進(jìn)行確認和處理，本文作以下討論。

　　稅法規定，投資企業(yè)從被投資企業(yè)分回的已經(jīng)繳納所得稅股利，其已繳納的可以在計算本企業(yè)所得稅時(shí)予以調整。即：如果投資企業(yè)的所得稅稅率與被投資企業(yè)在的股利，無(wú)需再繳納所得稅;如果投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)，則投資企業(yè)分回的利潤，應按規定補繳所得稅。補繳的所得稅額可用下列公式計算：

　　補繳的所得稅額一投資企業(yè)分回的股利÷(1一被投資企業(yè)所得稅稅率)×(投資企業(yè)所得稅稅率一被投資企業(yè)所得稅稅率)其中：(投資企業(yè)所得稅稅率一被投資企業(yè)所得稅稅率)÷(1一被投資企業(yè)所得稅稅率)可視為投資收益的實(shí)際稅率。

　　1.分得股利的所得稅會(huì )計處理當投資企業(yè)的所得稅稅率低于或等于被投資企業(yè)的所得稅稅率時(shí)，不存在投資企業(yè)對分回股利納稅的問(wèn)題，這要投資企業(yè)賬上該投資收益雖計入稅前利潤總額，卻無(wú)需納稅，從而形成了永久性差異，按照應付稅款法進(jìn)行會(huì )計處理，所得稅費用等于應納稅額。

　　當投資企業(yè)的所得稅稅率高于被投資企業(yè)的所得稅稅率時(shí)，投資企業(yè)應對分回的股利補繳所得稅額等于分得股利與實(shí)際稅率的乘積。但投資企業(yè)應如何確定投資收益上的所得稅費用呢? 由于確認所得稅費用的目的在于和相應的投資收益進(jìn)行配比，而投資企業(yè)的投資屬于被投資企業(yè)稅后利潤的一部分，已繳納過(guò)一次稅了，因此，在計算投資收益的所得稅費用時(shí)，我們不能簡(jiǎn)單地將投資收益乘上企業(yè)適用的稅率，而應將投資收益與實(shí)際稅率相乘。

　　這樣，如果本期被投資企業(yè)只將稅后利潤的一部分用于發(fā)放股利，那么投資企業(yè)補繳的所得稅額就會(huì )低于投資收益的所得稅費用，兩者之間將產(chǎn)生差異。

　　但隨著(zhù)被投資企業(yè)未分配利潤的分配，投資企業(yè)在未來(lái)會(huì )計期間確認的投資收益可能小于分得的股利，補繳的所得稅額將大于投資收益的所得稅費用，從而以前期間形成的差異得以轉回，這屬于時(shí)間性差異的納稅影響。按照所得稅會(huì )計中的債務(wù)法，應將這一影響在本期確認為遞延所得稅負債，在未來(lái)期間則確認為遞延所得稅負債的轉回。

　　從上面的分析中還可以看出，對投資收益所應繳的稅額，無(wú)論是本期繳納，還是遞延到以后各期，都屬于補繳的所得稅部分，即投資收益與實(shí)際稅率的乘積這一部分。按此確認所得稅費用，不僅能保證收入與費用的配比，還能使遞延所得稅負債真正代表了未來(lái)期間應付的所得稅，且更加符合負債的含義。

　　2.舉例說(shuō)明例：A公司持有B公司30 9/6的股份，其長(cháng)期股權投資按權益法核算。A公司的所得稅稅率為33 ，B公司在1996年以前的稅率為15% ，從1996年起改按33%納稅。假定A公司計算其時(shí)間差異時(shí)公考慮B公司的未分配利潤因素。A公司1994年至1997年確認的稅前會(huì )計利潤(未包括投資收益)、按權益法核算的投資收益、從B公司分行的股利情況如下表所示。

　　根據以上資料，A公司應進(jìn)行以下會(huì )計處理：

　　(1)1994年：① 分得股利應補繳的所得稅一9÷(1—15 )×(33% 一15 )一1.91(萬(wàn)元);② 投資收益上的所得稅費用一24÷(1—15 9/5)×(33% 一15%)一5.08(萬(wàn)元);③ 遞延所得稅負債一5.08—1.91=3.17(萬(wàn)元);④本期應納所得稅額一100×33%+5.08—38.08(萬(wàn)元)。會(huì )計分錄為：

　　借：所得稅380800貸：應交稅金一一應交所得稅349100遞延稅款31700(2)1995年：①本期應納所得稅額一100×33+6÷(1—15 )×(33% 一15 oA)一34.27(萬(wàn)元);②本期所得稅費用一100×33 +4÷ (1— 15 9/5)×(33% 一15 )一33.85(萬(wàn)元);③ 由于分得股利大于投資收益，應轉回遞延所得稅負債一34.27—33.85—0.42(萬(wàn)元)。會(huì )計分錄為：

　　借：所得稅338500遞延稅款4200貸：應交稅金一一應交所得稅342700(3)1996年：由于被投資企業(yè)稅率由15 增至33%，投資企業(yè)應按債務(wù)法的要求，對以確認的遞延所得稅負債余額2.75萬(wàn)元(3.17—0.42)按新稅率進(jìn)行調整。調整額一(24—9+4—6)÷ (1—33 9/5)×(33% 一33 9/6)一2.75一一2.75(TJ-元)。會(huì )計分錄為：

　　借：遞延稅款27500貸：所得稅27500經(jīng)過(guò)此次調整，遞延所得稅(負債)的帳面余額為零�？梢詫⒋私忉尀椋河捎贐公司的新稅率與A公司稅率相同，A公司對從B公司分回的股利無(wú)需再繳納所得稅，故遞延所得稅負債應全部轉回。本期稅前會(huì )計利潤的應納所得稅和所得稅費用，均為33萬(wàn)元(100萬(wàn)×33 )。會(huì )計分錄為：

　　借：所得稅330000貸：應交稅金一一應交所得稅330000(4)1997年：由于A(yíng)公司與B公司的所得稅稅率相同，分得的股利無(wú)需納稅，只對稅前會(huì )計利潤交納所得稅即可。其會(huì )計處理與1996年第2筆分錄相同。

　　在現實(shí)經(jīng)濟生活中，企業(yè)往往并不將其全部稅后利潤用與股利分配，而常留用一部分，以備再生產(chǎn)使用，從而導致投資企業(yè)在權益法下按投資收益確認的所得稅費用通常大于按分回股利確認的應付所得稅。

　　也就是說(shuō)，遞延所得稅負債在帳面上往往呈遞增趨勢，舊的負債尚未轉回，又有新的負債產(chǎn)生，從而使負債的償還遙遙無(wú)期，這不僅導致遞延所得稅負債失去了負債本來(lái)的意義，也使企業(yè)有關(guān)負債和現金流量的財務(wù)信息失真，極易誤導信息使用者。因此，本人認為，當有足夠的理由，預計被投資企業(yè)的未分配利潤將不分配給投資企業(yè)，或將其分配不會(huì )產(chǎn)生應付所得稅時(shí)，則不需要確認該部分利潤的本期所得稅費用和遞延所得稅負債。同時(shí)，有關(guān)會(huì )計準則制定機構應對這一問(wèn)題的會(huì )計處理做出易于操作的具體規定。

　　參考文獻(略)

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