試論財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計的相互關(guān)系與融合
摘要:本文對財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計的異同和聯(lián)系進(jìn)行了全面分析。對二者的有效融合提出了意見(jiàn)建議。
關(guān)鍵詞：財務(wù)會(huì )計;管理會(huì )計;關(guān)系
財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計既相互聯(lián)系，又相互區別，本文主要就其差別簡(jiǎn)要論述如下。
一、工作的側重點(diǎn)不同。
財務(wù)會(huì )計的側重點(diǎn)在于根據日常的業(yè)務(wù)記錄，登記賬簿，定期編制有關(guān)的財務(wù)報表，向企業(yè)外界具有經(jīng)濟利害關(guān)系的團體、個(gè)人報告企業(yè)的財務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果，其具體目標主要為企業(yè)外界服務(wù)，財務(wù)會(huì )計又可稱(chēng)為“外部會(huì )計”。而管理會(huì )計的側重點(diǎn)在于針對企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理遇到的特定問(wèn)題進(jìn)行分析研究，以便向企業(yè)內部各級管理人員提供預測決策和控制考核所需要的信息資料，其具體目標主要為企業(yè)內部管理服務(wù)，管理會(huì )計又可稱(chēng)為“內部會(huì )計”。
二、工作主體的層次不同。
財務(wù)會(huì )計的工作主體往往只有一個(gè)層次，即主要以整個(gè)企業(yè)為工作主體，從而能夠適應財務(wù)會(huì )計所特別強調的完整反映監督整個(gè)經(jīng)濟過(guò)程的要求，并且不能遺漏會(huì )計主體的任何會(huì )計要素。而管理會(huì )計的工作主體可分為多層次，它既可以是整個(gè)企業(yè)的主體，又可以將企業(yè)內部的局部區域或個(gè)別部門(mén)甚至某一管理環(huán)節作為工作的主體。
三、作用時(shí)效不同。
財務(wù)會(huì )計的作用時(shí)效主要在于反映過(guò)去，無(wú)論從強調客觀(guān)性原則，還是堅持歷史成本原則，都可以證明其反映的只能是過(guò)去實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。因此，財務(wù)會(huì )計實(shí)質(zhì)上屬于算“呆賬”的“報賬型會(huì )計”。
而管理會(huì )計的作用時(shí)效不僅限于分析過(guò)去，而且還在于能動(dòng)地利用財務(wù)會(huì )計的資料進(jìn)行預測和規劃未來(lái)，同時(shí)控制現在，從而橫跨過(guò)去、現在、未來(lái)三個(gè)時(shí)態(tài)。管理會(huì )計面向未來(lái)的作用時(shí)效擺在第一位，而分析過(guò)去是為了控制現在和更好地指導未來(lái)。因此，管理會(huì )計實(shí)質(zhì)上屬于算“活賬”的“經(jīng)營(yíng)型會(huì )計”。
四、遵循的原則、標準不同。
財務(wù)會(huì )計工作必須嚴格遵守《企業(yè)會(huì )計準則》和行業(yè)統一會(huì )計制度，以保證所提供的財務(wù)信息報表在時(shí)間上的一致性和空間上的可比性。
而管理會(huì )計不受《企業(yè)會(huì )計準則》和行業(yè)統一會(huì )計制度的完全限制和嚴格約束，在工作中可靈活應用預測學(xué)、控制論、信息理論、決策原理等現代管理理論作為指導。
五、信息的特征、載體不同。
財務(wù)會(huì )計能定期地向與企業(yè)有利害關(guān)系的集團或個(gè)人提供較為全面的、系統的、連續的和綜合的財務(wù)信息。財務(wù)會(huì )計的信息載體是有統一格式的憑證系統、賬簿系統和報表系統，統一規定財務(wù)報告的種類(lèi)。而管理會(huì )計所提供的信息往往是為滿(mǎn)足內部管理的特定要求而有選擇的、部分的和不定期的管理信息。
管理會(huì )計的信息載體大多為沒(méi)有統一格式的各種內部報告，而且對報告的種類(lèi)也沒(méi)有統一規定。
六、方法體系不同。
財務(wù)會(huì )計的方法比較穩定，核算時(shí)往往只需要運用簡(jiǎn)單的算術(shù)方法。而管理會(huì )計可選擇靈活多樣的方法對不同的問(wèn)題進(jìn)行分析處理，即使對相同的問(wèn)題也可根據需要和可能而采用不同的方法進(jìn)行處理，在信息過(guò)程中大量運用現代數學(xué)方法。
七、工作程序不同。
財務(wù)會(huì )計必須執行固定的會(huì )計循環(huán)程序。無(wú)論從制作憑證到登記賬簿，直至編報財務(wù)報告，都必須按規定的程序處理，不得隨意變更其工作內容或顛倒工作順序。同類(lèi)企業(yè)的財務(wù)會(huì )計工作程序往往是大同小異的。
而管理會(huì )計工作的程序性較差，沒(méi)有固定的工作程序可以遵循，有較大的回旋余地，企業(yè)可根據自己實(shí)際情況設計管理會(huì )計工作的流程。這樣會(huì )導致不同企業(yè)間管理會(huì )計工作的較大差異。
八、對會(huì )計人員素質(zhì)的要求不同。
鑒于管理會(huì )計的方法靈活多樣，又沒(méi)有固定的工作程序可以遵循，其體系缺乏統一性和規范性，所以在很大程度上管理會(huì )計的水平取決于會(huì )計人員素質(zhì)的高低。同時(shí)，由于管理會(huì )計工作需要考慮的因素比較多，涉及的內容也比較復雜，也要求從事這項工作的人員必須具備較寬的知識面和果斷的應變能力，具有較強的分析問(wèn)題、解決問(wèn)題的能力。
財務(wù)會(huì )計工作則需要基礎知識比較扎實(shí)、操作能力強、工作細致的專(zhuān)門(mén)人才來(lái)承擔。兩者的聯(lián)系：
1.財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計的本質(zhì)都是一種管理活動(dòng)，這是兩者融合的理論前提。
2.財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計對象的同一性是融合的客觀(guān)基礎。
3.財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計最終目標的一致性是融合的主要原因。
財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計有效融合的幾點(diǎn)設想：
1.從基礎數據的采集來(lái)保證管理會(huì )計與財務(wù)會(huì )計的有效融合。對財務(wù)會(huì )計來(lái)講，基礎數據的采集實(shí)質(zhì)上就是會(huì )計確認和計量、以及填制會(huì )計憑證的過(guò)程;模型運算實(shí)質(zhì)上就是編制會(huì )計分錄，財務(wù)會(huì )計的分類(lèi)賬、總賬和會(huì )計報表都可以看作是模型運算的結果。對管理會(huì )計而言，基礎數據的采集就是管理會(huì )計循環(huán)中的原始信息挑選過(guò)程;模型運算就是計算、對比、差異分析過(guò)程，并產(chǎn)生相應的報告。盡管有差別，可是兩者的循環(huán)起點(diǎn)均是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。因此，財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計的基礎數據可以通過(guò)合并原始信息源的方法達到兼容。
2.會(huì )計基礎工作的細化及財務(wù)資料格式的全新設計是管理與會(huì )計融合運用的前提基礎。設計會(huì )計憑證，并使之成為財務(wù)會(huì )計和管理會(huì )計共用的原始信息采集工具。會(huì )計憑證是原始信息采集、挑選、分類(lèi)工具，是所有會(huì )計工作及管理會(huì )計運用的基礎信息來(lái)源，也是最基礎的數據庫管理的信息來(lái)源，是財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計聯(lián)系、融合的媒介。
現行的以貨幣為單位，僅有財務(wù)會(huì )計借、貸方記錄的會(huì )計憑證顯然很難滿(mǎn)足上述需要，因此必須對會(huì )計憑證的記錄形式和輸入方式進(jìn)行重新設計。會(huì )計憑證記錄形式的變化主要體現在兩個(gè)方面：一是在原有財務(wù)會(huì )計科目的基礎上，增加統計信息代碼或類(lèi)別欄，以求在基礎上為管理及會(huì )計工作做好準備，避免以后在運用中的重復篩選。二是增加備用信息欄，以記錄管理會(huì )計所需的非貨幣信息。
根據需要，筆者建議設置會(huì )計賬簿及管理會(huì )計兩套賬簿格式。其數據來(lái)源為會(huì )計憑證，會(huì )計賬簿根據會(huì )計要求設置并由憑證生成。管理會(huì )計賬簿則根據各單位管理需要設計相應的格式，根據會(huì )計憑證中的統計代碼類(lèi)別生成。
會(huì )計報表與管理會(huì )計報表則根據各自相應的賬簿生成。財務(wù)會(huì )計方面主要有資產(chǎn)負債表、損益表、現金流量表以及有關(guān)賬簿的格式和相應的計算公式，管理會(huì )計方面主要是建立管理會(huì )計標準及相應的分析計算模型。
實(shí)踐證明，一個(gè)企業(yè)的領(lǐng)導對管理會(huì )計的重視程度直接決定著(zhù)管理會(huì )計發(fā)展的前途。進(jìn)而決定著(zhù)企業(yè)盛衰、成敗和生存發(fā)展。其次，應加強管理會(huì )計教育，提高會(huì )計人員的素質(zhì)。具體做法是普遍開(kāi)設管理會(huì )計課，使得所有會(huì )計人員和其他經(jīng)濟工作者都能懂得、了解管理會(huì )計，培養出一批財務(wù)會(huì )計與管理會(huì )計相當精通的專(zhuān)業(yè)人才。
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