職工帶薪缺勤會(huì )計核算研究論文

　　摘要：新修訂并施行的《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》針對帶薪缺勤作出了具體規定，本文針對具體的會(huì )計處理方法，通過(guò)實(shí)例并結合所得稅的影響進(jìn)行深入探討，為下一步新準則的實(shí)施奠定基礎，并為新準則的學(xué)習提供參考借鑒。

　　關(guān)鍵詞：職工薪酬；帶薪缺勤；會(huì )計處理

　　2014年1月27日財政部印發(fā)了《關(guān)于修訂〈企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬〉的通知》(財會(huì )[2014]8號)，以進(jìn)一步規范我國企業(yè)會(huì )計準則中關(guān)于職工薪酬的相關(guān)會(huì )計處理規定，并保持我國企業(yè)會(huì )計準則與國際財務(wù)報告準則的持續趨同。新修訂頒布的《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》自2014年7月1日起施行。財政部于2006年2月15日發(fā)布的《財政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會(huì )計準則第號——存貨〉等38項具體準則的通知》（財會(huì )[2006]3號）中的《企業(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》同時(shí)廢止。相比【2014】9號與【2006】09號會(huì )計準則第9號——職工薪酬》，增加了不少新的內容。其中“帶薪缺勤”是新充實(shí)、整合的內容之一。根據《勞動(dòng)法》和《職工帶薪年休假條例》的規定，我國職工可以享受年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等休假權利，企業(yè)在職工法定缺勤期間內，應給予職工一定的缺勤補償�！镀髽I(yè)會(huì )計準則第9號——職工薪酬》根據帶薪權利能否結轉下期使用，將帶薪缺勤可以分為兩類(lèi)：短期帶薪缺勤和長(cháng)期帶薪缺勤。本文研究的帶薪缺勤主要是短期帶薪缺勤，它是指職工雖然缺勤但企業(yè)仍向其支付報酬的安排，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。

　　一、累積帶薪缺勤的會(huì )計核算

　　累積帶薪缺勤，是指帶薪缺勤權利可以結轉下期的帶薪缺勤，本期尚未用完的帶薪缺勤權利可以在未來(lái)期間使用。新9號規定，企業(yè)應當在職工提供服務(wù)從而增加了其未來(lái)享有的帶薪缺勤權利時(shí)，確認與累積帶薪缺勤相關(guān)的職工薪酬，并以累積未行使權利而增加的預期支付金額計量，按照權責發(fā)生制原則，累積帶薪缺勤應按月確認，借記“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——帶薪缺勤——累計帶薪缺勤”。

　　【例】M公司共有1000名職工，該企業(yè)實(shí)行累積帶薪缺勤制度。該制度規定，每個(gè)職工每年可享受5個(gè)工作日帶薪年休假，未使用的年休假只能向后結轉一個(gè)公歷年度，超過(guò)1年未使用的權利作廢，在職工離開(kāi)企業(yè)時(shí)也無(wú)權獲得現金支付；職工休年休假時(shí)，首先使用當年可享受的權利，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。職工休病假以后進(jìn)先出原則為基礎，即首先從當年可享受的帶薪年休假中扣除，再從上年結轉的帶薪年休假中扣除。職工離開(kāi)公司時(shí)，公司對職工未行使的帶薪年休假權利不支付現金。A職工2013年休假12天，另有3天可累計到2014年休假，假設該企業(yè)平均每名職工每工作日工資400元，則2013年12月31日M公司要對A職工2013年沒(méi)休假的3天做相應賬務(wù)處理，所得稅稅率為25%。分析：該管理人員2013年享受12個(gè)帶薪休假日，本月該職工有3天沒(méi)休假，企業(yè)就產(chǎn)生了一項支付義務(wù)，應當確認一項負債，但是稅法以實(shí)際支付為原則，對于未享受的帶薪休假不予確認，即由累積帶薪缺勤確認的應付職工薪酬賬面價(jià)值為300元，計稅基礎為0，形成可抵扣的暫時(shí)性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)。會(huì )計分錄如下：借：管理費用1200貸：應付職工薪酬—帶薪缺勤—累計帶薪缺勤1200借：遞延所得稅資產(chǎn)300（1200×25%）貸：所得稅費用300如果2014年12月31日，A享受了14天的年休假，公司以銀行存款支付。由于該公司帶薪缺勤制度的規定，未行使的權利只能結轉1年，超過(guò)1年未行使的權利將作廢，即A員工只有1天休假可累計到2015年。2014年12月31日，M公司應作相應的會(huì )計處理：借：應付職工薪酬—帶薪缺勤—累計帶薪缺勤800貸：管理費用800同時(shí)轉銷(xiāo)由此產(chǎn)生的暫時(shí)性差異：借：所得稅費用200貸：遞延所得稅資產(chǎn)200由以上例子可以看出，累計帶薪缺勤福利需要在職工提供服務(wù)并行使帶薪缺勤權利的當期計入生產(chǎn)成本或當期損益，并非到企業(yè)實(shí)際支付銀行存款或庫存現金時(shí)才予以確認。如果職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)能夠獲得現金支付，企業(yè)就應當確認必須支付給職工的全部累計未行使權利的補償金額。

　　二、非累積帶薪缺勤的會(huì )計核算

　　非累積帶薪缺勤，是指權利不能結轉下期的帶薪缺勤,即如果當期權利沒(méi)有行使完,就予以取消,并且職工在離開(kāi)企業(yè)時(shí)對未使用的權利無(wú)權獲得現金支付。根據我國《勞動(dòng)法》規定，國家實(shí)行帶薪休假制度，勞動(dòng)者在法定節假日和婚喪假期間以及依法參加社會(huì )活動(dòng)期間，用人單位應當依法支付工資。因此，我國企業(yè)職工休婚嫁、產(chǎn)假、喪假、探親假、病假期間的工資通常屬于非累計帶薪缺勤。由于職工提供服務(wù)本身不能增加其能夠享受到的福利金額，企業(yè)應當在職工缺勤時(shí)確認負債和相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益。因此，會(huì )計期末無(wú)需將企業(yè)未享受的非累積帶薪缺勤作為一項負債掛賬。但是，如果職工放棄非累積帶薪休假權利時(shí)，企業(yè)沒(méi)有任何貨幣補償，則不做會(huì )計處理。如果有一定金額的貨幣補償，則應該在補償當期確認一項負債計入當期的成本費用中。

　　參考文獻：

　　[1]財政部會(huì )計資格評價(jià)中心.初級會(huì )計實(shí)務(wù)[M].北京：中國財政經(jīng)濟出版社.

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