物質(zhì)流成本會(huì )計國際標準詳解論文

　　一、ISO14051概述

　　ISO14051的主要目的是提出MFCA的一般性框架。MFCA作為一種管理工具，能幫助經(jīng)濟組織更好地理解物質(zhì)與能源消耗過(guò)程中對環(huán)境與財務(wù)所產(chǎn)生的潛在的后果，以幫助這些經(jīng)濟組織尋找生產(chǎn)實(shí)踐過(guò)程中提升環(huán)境效能與增進(jìn)財務(wù)收益的機會(huì )。

　　MFCA推進(jìn)了企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中物質(zhì)與能源消耗的透明化，也為企業(yè)內部各單位工序中物質(zhì)流動(dòng)模型的建立帶來(lái)進(jìn)步。在MFCA當中，能源既可以作為一種物料，也可以與物料分離開(kāi)來(lái)。生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生出來(lái)的任何成本都可以與物質(zhì)流動(dòng)聯(lián)系起來(lái)，包括能源消耗也可以通過(guò)某種方式歸入其中。MFCA突出了正制品成本與負制品（廢水、廢氣等）成本之間的比較。

　　MFCA適用于所有消耗物質(zhì)與能源的工業(yè)企業(yè)，包括大規模的、服務(wù)性及其他類(lèi)型的工業(yè)，在發(fā)達或欠發(fā)達國家的工業(yè)企業(yè)中，無(wú)論其是否具備環(huán)境管理體系，都可以被有效執行。MFCA是環(huán)境管理會(huì )計最重要的工具之一，其主要是為單一的組織機構使用。但如果有特殊需要或是條件具備的話(huà)，MFCA也可以被多組織單位協(xié)同使用，以幫助他們獲得有效使用物料與能源的計量手段。ISO14051全文框架包括前言、導論、附件A（MFCA與傳統成本會(huì )計的區別）、附件B（MFCA成本計算與分配）、附件C（MFCA應用案例）等幾部分。

　　二、范圍與標準參

　　ISO14051為物質(zhì)流成本會(huì )計（MFCA）提供了一般框架。在MFCA下，組織中物質(zhì)的流動(dòng)與貯存被追蹤與計量，與物質(zhì)流動(dòng)相關(guān)的成本也被計算。由MFCA生成的信息，可以看作是一種對企業(yè)組織的激勵，也可以看作是一個(gè)管理工具，由此來(lái)尋找增進(jìn)財務(wù)收益、降低環(huán)境危害的機會(huì )。MFCA適用于任何使用物料及能源的企業(yè)，無(wú)論這些企業(yè)的產(chǎn)品是什么、服務(wù)是什么、規模有多大、企業(yè)組織是何種結構、會(huì )計系統是什么。此外，MFCA還可以延伸應用于供應鏈當中的其他組織，不論是上游企業(yè)還是下游企業(yè)，因此，MFCA為提升物料與能源的利用效率提供了一個(gè)完整的方法體系。這種延伸是非常有益的。

　　管理會(huì )計及環(huán)境管理會(huì )計（EMA）主要是為企業(yè)組織提供一些國際標準的決議信息，而MFCA作為EMA一種主要的工具，也需要為企業(yè)組織提供一些國際標準的決議信息，但是MFCA也提供出環(huán)境管理及管理會(huì )計實(shí)務(wù)方面的一些補充內容。企業(yè)在MFCA分析體系中可以將一些外部成本放進(jìn)去，但是外部成本的計量與處理在本標準的范圍之外。

　　MFCA一般框架包括術(shù)語(yǔ)、目標和原則、基礎要素、實(shí)施步驟等4部分內容，但是用于改進(jìn)企業(yè)物質(zhì)與能源使用效率的詳細的技術(shù)層面的計算程序在本準則之外。

　　該標準并不用于第三方鑒定之目的。在該標準制訂過(guò)程中，相關(guān)的參考不可或缺，該標準也適度借鑒了國際上已發(fā)布的其他標準作為參考。

　　三、專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)及定義

　　在ISO14051，共確定了包括“成本”在內的22個(gè)術(shù)語(yǔ)，并為這些術(shù)語(yǔ)做出了定義，以便在實(shí)務(wù)中規范使用。

　　1.成本。成本指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資源消耗的貨幣價(jià)值。2.成本分配。成本分配指間接成本應以一種恰當的標準在不同的對象（如品種、步驟）間進(jìn)行分配。3.成本歸集。成本歸集指直接成本應以合理的方式在特定的對象（如品種、步驟）中歸集。4.能源成本。能源成本指生產(chǎn)過(guò)程中耗費如電力、原油、蒸汽、熱力或其他相似介質(zhì)的成本。5.能源流失。能源流失指生產(chǎn)過(guò)程中除歸集在目標產(chǎn)品之上的能源的損耗。6.能源使用。能源使用指恰當合理的能源利用。例如應用于生產(chǎn)所需通風(fēng)設備、照明、供熱、制冷、交通、生產(chǎn)線(xiàn)的能源使用等。7.環(huán)境管理會(huì )計。即EMA。EMA通過(guò)以下兩類(lèi)不同信息的鑒定、歸集、分析與使用，進(jìn)行內部決策。（1）實(shí)物流信息，包括能源、水或其他物質(zhì)（包括廢棄物）等的使用與流動(dòng)。（2）貨幣流信息。包括與環(huán)境相關(guān)聯(lián)的成本、收益、節約額等。8.輸入。輸入指流入物量中心的物料與能源。9.存貨。存貨指生產(chǎn)過(guò)程中的材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。10.物料。物料指流入或流出某個(gè)物量中心的實(shí)物資料。物料可以理解為兩種類(lèi)型，一種是將來(lái)會(huì )成為產(chǎn)品的組成部分的物質(zhì)。如原材料、輔助材料、半成品等；另一種指不會(huì )構成產(chǎn)品的組成部分，如某些具備催化劑功能的物質(zhì)。某些物料根據他們不同的用途，在不同生產(chǎn)情況下，可能會(huì )被歸為不同的類(lèi)別。比如水資料的使用，在一些生產(chǎn)操作中，水可以作為一種材料，但在另外一些生產(chǎn)操作中，水可能是一種催化劑。11.物質(zhì)平衡。物質(zhì)平衡指在給定的期間內，物料中心的投入、產(chǎn)出、存貨的實(shí)物形態(tài)雖會(huì )發(fā)生改變，但“輸入=輸出”維持不變。12.物料成本。物料成本指進(jìn)入或流出物量中心實(shí)物資料的成本。物料成本可以有多種計量方式，比如標準成本、數學(xué)成本、購買(mǎi)成本等。企業(yè)選擇什么樣的方式來(lái)計量成本主要依據管理層的需要而定。13.物料分配比例。物料分配比例指物料計入到正制品與負制品的比重。14.物質(zhì)流。物質(zhì)流指在一個(gè)經(jīng)濟組織中，或在一條供應鏈中，物料在不同的物量中心之間的流動(dòng)。15.物質(zhì)流成本會(huì )計。即MFCA。它是通過(guò)實(shí)物計量與貨幣計量?jì)煞N方式，確定產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中物質(zhì)流動(dòng)與貯存數量的一種工具。16.負制品。負制品指在物量中心當中產(chǎn)生的除預期產(chǎn)品之外的物質(zhì)產(chǎn)出。負制品包括廢水、廢氣或固態(tài)廢物，即使這些廢棄物仍有循環(huán)使用的價(jià)值或有一定的市場(chǎng)價(jià)值。副產(chǎn)品可以看作是一產(chǎn)品廢棄物質(zhì)，也可看作是一種產(chǎn)品，具體可依據管理層的需要而定。17.輸出。輸出指經(jīng)過(guò)生產(chǎn)加工后離開(kāi)物量中心的產(chǎn)品、廢棄物質(zhì)、能源流失等。MFCA中的在產(chǎn)品、半成品都視作正制品。18.工序。工序指物料在從輸入到輸出中相互作用的過(guò)程。19.產(chǎn)品。產(chǎn)品指企業(yè)最終產(chǎn)出的貨物或服務(wù)。20.物量中心。物量中心指整合起來(lái)的一道或多道工序。在這其中，輸入與輸出將按照實(shí)物單位與貨幣單位計量。21.系統成本。系統成本指物質(zhì)流動(dòng)過(guò)程中引發(fā)的內部的成本，除物料成本、能源成本及廢棄物處置成本之外。例如：人工費、折舊費、維修費、運輸費等。22.廢棄物處置成本。廢棄物處置成本指處置物量中心產(chǎn)生的廢棄物成本。廢棄物處置成本包括對廢水、廢氣、廢渣的處置成本。廢棄物處置成本包括如下內容：（1）現場(chǎng)工作內容，例如：再加工成本、廢物儲存成本、丟棄成本等；（2）為處置廢棄物所支付的外包成本。

　　四、MFCA的目標及原則

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　　MFCA的目標是引導經(jīng)濟組織通過(guò)提升物質(zhì)與能源的使用效率，來(lái)增強環(huán)境與財務(wù)目標實(shí)現的情況。為實(shí)現這一目標，MFCA所采取的途徑主要有：1.將環(huán)境與成本相聯(lián)系，持續提升物質(zhì)流與能源使用的透明度。2.為企業(yè)的各項決策提供支持，諸如生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品生產(chǎn)、產(chǎn)量控制、產(chǎn)品設計、供應鏈管理等。3.改進(jìn)組織內物質(zhì)與能源使用的協(xié)調與交流。

　�。ǘ�）原則

　　1.理解物質(zhì)流動(dòng)與能源使用。為構建物質(zhì)流模型，物質(zhì)流動(dòng)的軌跡應當被追蹤記錄。物質(zhì)流模型需要反映每一個(gè)物量中心中的物質(zhì)流動(dòng)與能源消耗的情況。在物量中心中，物質(zhì)被貯存、加工、使用、轉化。2.將實(shí)物數據與貨幣數據聯(lián)系起來(lái)。一個(gè)經(jīng)濟組織對于環(huán)境與財務(wù)的決策，應該建立在對實(shí)物使用數量、能源消耗量以及相應成本數據收集的基礎上。這兩類(lèi)數據應被清楚地計算出來(lái)并對應在物質(zhì)流模型之上。3.確保實(shí)物流數據的準確、徹底、可比。實(shí)物流數據在收集過(guò)程中應保持著(zhù)一貫的標準，除非有足夠成立的變化因素出現，以便于在未來(lái)進(jìn)行分析與對比。如果出現重大的數據缺口，那么這些數據按照輸入等于輸出這一原則進(jìn)行倒減處理。4.將部分成本分配計入到負制品上。應盡可能準確地將部分成本歸集于負制品上，而不應是將所有成本計入產(chǎn)品。

　　五、MFCA的基礎要素

　　ISO14051中指出，MFCA包括物量中心、物質(zhì)平衡、成本計算、物質(zhì)流模型等4個(gè)基礎要素。

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　　物量中心是由生產(chǎn)過(guò)程中的一部分或多個(gè)部分組成。在物量中心中，輸入與輸出將以實(shí)物與貨幣兩種形式記錄。比如，以?xún)Υ嬷行�、生產(chǎn)中心、發(fā)運中心作為物量中心就比較典型。物量中心是MFCA數據收集的基本單位。首先，實(shí)物流動(dòng)及能源消耗在物量中心中計量；其次，物料成本、能源成本、系統成本、廢棄物成本也需要在物量中心中計量。

　�。ǘ�）物質(zhì)平衡

　　某種物料在物量中心中經(jīng)過(guò)加工后，會(huì )以產(chǎn)品或者廢棄物的形式離開(kāi)物量中心。在整個(gè)加工過(guò)程中，物質(zhì)與能源既不會(huì )被產(chǎn)生，也不會(huì )被破壞，它們只是在不斷的轉化過(guò)程中。在特定系統內，物理性輸入必然等于物理性輸出。因此，為了確保所有與MFCA分析有關(guān)的物質(zhì)主體都被充分計量，所有的物料流失以及數據缺失都是我們應重視的地方，以最終確保輸入與輸出比較的結果。在MFCA中，物料的數量以及“輸入必等于輸出”這一理念是必要的運行條件。在實(shí)務(wù)中，物質(zhì)輸入與輸出的不平衡也有可能存在，這是因為產(chǎn)品在加工過(guò)程中，空氣、濕度的攝入，或者由于某些化學(xué)反應的影響。任何重要的不平衡現象都應做出調查。

　�。ㄈ�）成本計算

　　企業(yè)的決策通常會(huì )考慮到財務(wù)方面的因素。因此，物質(zhì)流動(dòng)的數據應轉換為貨幣形式的單位，以支持企業(yè)的決策制訂。為實(shí)現這一目的，進(jìn)出物量中心的物質(zhì)流所引發(fā)的成本就應該被正確的計量、歸集與分配。MFCA中，成本可分為三個(gè)類(lèi)型：物料成本、系統成本、廢棄物處置成本。能源成本可根據企業(yè)管理層的需要，或包含于物料成本，或單獨列示。就本標準目的而言，傾向將能源成本單獨列示。

　　1.成本分配。為盡可能分析準確，所有發(fā)生在單一物量中心及單一物質(zhì)流過(guò)程在的成本都應計算在內，而不是在成本分配程序中的估算數。但是，能源成本、系統成本、廢棄物處置成本經(jīng)常發(fā)生在生產(chǎn)過(guò)程全過(guò)程，所以，我們通常需要將這些成本分配在各個(gè)物量中心，然后再分配在正負制品當中。兩步分配過(guò)程如下：

　�。�1）將生產(chǎn)過(guò)程中的成本分配在物量中心。

　�。�2）將物量中心歸集的成本分配給正負制品。在分配過(guò)程中，每種成本的分配應盡可能與成本發(fā)生動(dòng)因緊密聯(lián)系。第一次分配時(shí)，可選用的分配標準包括機器工時(shí)、產(chǎn)量、生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人數量、生產(chǎn)場(chǎng)地大小等。第二次分配時(shí)，正確的分配標準同時(shí)需要選擇，比如物料分配給正負制品的比重，主要材料分配給正負制品的比重等。實(shí)務(wù)中正確的分配標準要取決于管理層的決斷。需注意的是：一是不同的成本項目可能會(huì )需要不同的分配標準。二是同一成本項目中各個(gè)組成部分，如系統成本中的人工費、折舊費等也應選擇不同的分配標準。

　�。�3）全部廢棄物處置成本都應計入負制品當中。

　　2.物量中心間的成本結轉。通常一個(gè)物量中心的輸出會(huì )成為下一個(gè)物量中心的輸入。上一物量中心結轉下來(lái)的成本是物料成本、能源成本、系統成本的合計數，該筆成本將作為下一物量中心的輸入值。成本結轉時(shí)，可以分成本項目（物料成本、能源成本、系統成本）進(jìn)行。

　　3.物料內部再循環(huán)成本結轉。輸出轉為輸入另外一種情況就是物料內部再循環(huán)。按照MFCA的觀(guān)點(diǎn)，如果物料在企業(yè)內部循環(huán)使用，那么財務(wù)與環(huán)境均可獲得好處。然而，出現循環(huán)使用的原因卻要歸咎于前一步驟資源使用的低效率。再循環(huán)使用的物料可能要數次流經(jīng)物量中心，而每次都會(huì )引發(fā)額外的物料成本、能源成本、系統成本、廢棄物處置成本。例如物量中心中能源成本的發(fā)生大多數會(huì )與所加工物料數量多少相關(guān)。資源使用的低效率會(huì )造成加工同樣產(chǎn)品的成本上升，帶來(lái)能源成本額外提高。如果一個(gè)物量中心中出現了需要內部循環(huán)的物料，那么它的處置方式應與其他負制品是一致的。物量中心中的成本仍然分配在正制品與負制品之間，如前所述。為正確計算再循環(huán)成本，應按照如下步驟進(jìn)行：

　�。�1）計算內部循環(huán)形成的成本節約，即替代材料的買(mǎi)入價(jià)值。

　�。�2）計算再循環(huán)過(guò)程中額外成本的發(fā)生。

　�。�3）計算在整個(gè)系統中由于再循環(huán)所造成的其他物量中心支付的額外成本。

　�。ㄋ模┪镔|(zhì)流模型

　　在MFCA中，產(chǎn)品生產(chǎn)、再循環(huán)及其他作業(yè)系統可以用模型清晰地表達出來(lái)。在這個(gè)模型中，包括多個(gè)物量中心，物料在其中儲存、使用、轉化、流動(dòng)，本文不細述。

　　六、MFCA的實(shí)施步驟

　�。ㄒ唬㎝FCA的實(shí)施概述

　　MFCA的實(shí)施需要一系列的步驟，分析的詳細與復雜程度，取決于以下因素，諸如組織的規模、組織行為與產(chǎn)品生產(chǎn)的屬性，工序與物量中心的數量等。不管企業(yè)是否應用環(huán)境管理會(huì )計，MFCA都可以實(shí)施。但如果企業(yè)正在應用環(huán)境管理會(huì )計的話(huà)，MFCA實(shí)施會(huì )更加簡(jiǎn)便與快捷。MFCA的實(shí)施是按照PDCA循環(huán)執行。PDCA描述出了實(shí)施MFCA分析的邏輯路徑。PDCA即指PLAN（計劃準備）、DO（工作實(shí)施）、CHECK（復核公布）、ACT（評價(jià)改進(jìn)）。

　�。ǘ�）管理層參與

　　全體管理層應該理解MFCA對于實(shí)現企業(yè)環(huán)境與財務(wù)目標的價(jià)值及實(shí)用性。為確保MFCA有效實(shí)施，離不開(kāi)管理層的有力支持。管理層參與應當包括如下幾方面：1.明確領(lǐng)導過(guò)程；2.角色及責任分配，即成立MFCA工作組；3.提供必備資源；4.進(jìn)程監控。5.重新審視結果；6.按照MFCA要求確立企業(yè)進(jìn)步的標準。

　�。ㄈ�）必備專(zhuān)業(yè)知識

　　為迎合不同分析所需要的信息，MFCA要求大量不同類(lèi)型的專(zhuān)業(yè)知識。這些類(lèi)型的專(zhuān)業(yè)知識包括如下幾個(gè)方面：

　　1. 貫穿企業(yè)整個(gè)物質(zhì)流過(guò)程的設計、采購、生產(chǎn)等方面的知識。

　　2.每道工序中與物質(zhì)平衡有關(guān)的工藝知識，比如燃燒或其他化學(xué)反應。

　　3.質(zhì)量控制的專(zhuān)業(yè)知識。比如廢品產(chǎn)出頻率、原因及返工行為。

　　4.環(huán)境方面的知識。比如環(huán)境影響、廢棄物類(lèi)型、廢棄物處理行為等。

　　5.會(huì )計方面的知識，比如成本數據的應用，即成本的歸集與分配。

　�。ㄋ模�時(shí)間與空間范圍的界定

　　在MFCA分析執行之前，有關(guān)MFCA的界限應該明確。這個(gè)界限可以圍繞著(zhù)一個(gè)單一工序、多個(gè)工序、一個(gè)完整生產(chǎn)過(guò)程甚至是整個(gè)供應鏈來(lái)制定，界限的大小將取決于管理層的決斷。就整個(gè)供應鏈而言，MFCA的實(shí)施步驟也是相似的�？臻g范圍界定后，時(shí)間范圍也需要具體化。數據收集的期間應該足夠長(cháng)，以使得有意義的數據出現，或者等到有重要的程序變化發(fā)生，例如季節性因素，生產(chǎn)工序固有的變化等因素會(huì )影響數據值得依賴(lài)與否。正常情況下，可選定一個(gè)月、半年或一年作為一個(gè)期間。有些工業(yè)企業(yè)，將一個(gè)生產(chǎn)批次作為一個(gè)數據收集期間。

　�。ㄎ澹┪锪恐行脑O定

　　不同的工序，諸如收貨、清理、切割、混合、分散、加熱、包裝、檢查、發(fā)運等，都可以視為一個(gè)物量中心。物量中心的界定可以按照工序信息、成本中心記錄或其他存在的信息來(lái)進(jìn)行確定。如果兩個(gè)物量中心之間還會(huì )產(chǎn)生相關(guān)負制品或系統成本，則也需要確定出一個(gè)額外的物量中心。

　�。�六）物量中心投入與產(chǎn)出的界定

　　在MFCA視角下，每個(gè)物量中心的投入與產(chǎn)出均應準確界定。一般來(lái)講，投入的是物料與能源，所產(chǎn)出的是正制品、負制品及浪費的能源。能源的使用或浪費部分可根據管理者的要求，放在物料當中進(jìn)行核算，或單獨核算。一旦每個(gè)物量中心的輸入與輸出被確定以后，整個(gè)過(guò)程中的物量中心就聯(lián)系起來(lái)了，與之相應的數據也得以聯(lián)系，基于整個(gè)體系的評價(jià)也可得以開(kāi)展。

　�。ㄆ撸�實(shí)物數量表示

　　每一個(gè)物量中心中，輸入與輸出的物質(zhì)都應該以某個(gè)實(shí)物單位來(lái)表示，比如數量單位、重量單位、體積單位等，依物料特性而定。物量中心中實(shí)物單位的選擇應該便于物質(zhì)平衡的計算。即使在物量中心中，存貨的形態(tài)會(huì )發(fā)生變化，但是物質(zhì)平衡原理規定整體的輸出必然應等于輸入。在理想狀態(tài)下，體系內所有物料都可以被跟蹤及計量，但是對于財務(wù)及環(huán)境影響太少的部分也可以忽略不計，這也取決于管理層的決斷。

　�。ò耍┴泿疟硎�

　　1.物料成本。就每個(gè)物量中心而言，輸入與輸出物料的成本都應被計量。物料成本可以有多種計量方式，比如歷史成本、標準成本、重置成本等。如何選擇取決于管理層的決斷，而這種選擇也會(huì )受當前企業(yè)成本計算方法理念的影響。不同的選擇，會(huì )導致不同的MFCA分析結果。在指定的分析期內，物料輸出與輸入應同時(shí)按實(shí)物數量與貨幣數量進(jìn)行計量。當計算輸出物（即正制品及負制品）成本時(shí)，往往伴隨著(zhù)使存貨形態(tài)發(fā)生變化的成本。每個(gè)物量中心的物料成本均應分配給正制品與負制品。2.能源成本。就每個(gè)物量中心而言，能源成本都應被計量。如果單一物量中心的能源成本很難計算或估計，則可以先將整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中能源成本在多個(gè)不同的物量中心之間進(jìn)行分配，進(jìn)而再在物量中心中的正制品與負制品之間進(jìn)行分配。3.系統成本。系統成本是加工物料所引發(fā)的除物料成本、能源成本、廢棄物處置成本以外的所有的耗費，例如人工費、折舊費、倉儲費、運輸費等。與物量中心相關(guān)的系統成本應予以計量。如果單一物量中心的系統成本很難計算或估計，則可以先將整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中系統成本在多個(gè)不同的物量中心之間進(jìn)行分配，進(jìn)而再在物量中心中的正制品與負制品之間進(jìn)行分配。4.廢棄物處置成本。廢棄物處置成本是指在物量中心內由于處置負制品而引發(fā)的成本。與物量中心相關(guān)的廢棄物處置成本應予以計量。如果單一物量中心的廢棄物處置成本很難計算或估計，則可以先將整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程中廢棄物處置成本在多個(gè)不同的物量中心之間進(jìn)行分配，進(jìn)而再在物量中心中的正制品與負制品之間進(jìn)行分配。

　�。ň牛㎝FCA數據歸集與分配

　　在MFCA系統中獲得的數據應當以某種格式反映出來(lái)，以便于今后開(kāi)展分析，可采用的格式可以是物質(zhì)流成本矩陣、物質(zhì)流成本表等。數據應當首先按照獨立的物量中心來(lái)反映。對這些數據進(jìn)行審視與分析，可以讓管理層得知生產(chǎn)過(guò)程中的負制品對于財務(wù)與環(huán)境的重要性。企業(yè)還可以對物量中心的數據進(jìn)行更仔細的研究，以找到負制品產(chǎn)生的深層次的原因，并找到引發(fā)成本發(fā)生的誘因。單個(gè)物量中心的數據也可以為整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程的分析提供數據支持。

　�。ㄊ�）MFCA結果公報

　　MFCA分析完成后，該結果應提供給各利益相關(guān)方。大多數MFCA利益相關(guān)方是組織的內部人員。管理層可以利用MFCA的信息做出不同類(lèi)型的決策以進(jìn)一步提升財務(wù)與環(huán)境成果。將MFCA分析結果告知企業(yè)雇員，也可以解釋生產(chǎn)流程及組織變化的原因。依據MFCA數據所生成的圖、表等信息載體可以成為各利益相關(guān)者交流協(xié)商的重要參考。

　�。ㄊ�一）查找改進(jìn)機會(huì )并做出評價(jià)

　　當MFCA幫助企業(yè)更好地理解正負制品產(chǎn)生的動(dòng)因、重要影響、結果等問(wèn)題后，管理層需要重新審視MFCA數據以尋找機會(huì )來(lái)提升財務(wù)收益與環(huán)境效能。常用的方法包括尋找替代材料、調整工藝、生產(chǎn)線(xiàn)或產(chǎn)品、提升物料及能源的使用效率等。值得重視的是，MFCA也為改進(jìn)企業(yè)會(huì )計和信息系統提供了條件。系統的改進(jìn)會(huì )為企業(yè)未來(lái)的項目提供寶貴的數據，并且避免了大量繁瑣的數據收集與分析工作。MFCA實(shí)施中所帶來(lái)的系統改進(jìn)應予以足夠重視，而對系統進(jìn)行改進(jìn)也應作為一個(gè)重要內容列示在整體改進(jìn)計劃當中。

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