知識經(jīng)濟對我國會(huì )計基礎理論體系的影響論文
摘 要:知識經(jīng)濟對我國傳統會(huì )計理論體系造成了極大沖擊,使會(huì )計基礎理論中相關(guān)概念定義等已不能對其內涵作出完整的解釋,而需要給予重新定義。文章重點(diǎn)論述了會(huì )計原則、會(huì )計假設、會(huì )計計量模式、會(huì )計平衡公式和會(huì )計確認基礎在知識經(jīng)濟條件下所應作的調整與創(chuàng )新。
關(guān)鍵詞:知識經(jīng)濟 會(huì )計基礎理論 創(chuàng )新
知識經(jīng)濟是以知識為基礎的經(jīng)濟,是以現代科學(xué)技術(shù)為核心,建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費上的一種無(wú)形經(jīng)濟,它要求會(huì )計核算上應包括人力資源會(huì )計、無(wú)形資產(chǎn)會(huì )計、研究與開(kāi)發(fā)會(huì )計等,因此,我國會(huì )計基礎理論體系內容應做相應的調整與創(chuàng )新。
一、會(huì )計原則
在知識經(jīng)濟條件下,在堅持傳統會(huì )計核算原則的同時(shí),又要符合其獨特要求,拓展或改變部分原則內涵。歷史成本原則顯得不合時(shí)宜,在盡可能的情況下應采用某種形式的市場(chǎng)價(jià)值,混合使用兩種或多種計量基礎,完整地反映企業(yè)會(huì )計信息;相關(guān)性原則要做到對外對內報告并重,對外部投資者、債權人和內部經(jīng)營(yíng)者都要快速提供相關(guān)信息資料,滿(mǎn)足多變環(huán)境的要求;為利于反映現金流量信息,考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險價(jià)值等因素,適應現實(shí)經(jīng)濟中的衍生金融工具等經(jīng)濟事項,權責發(fā)生制原則將與收付實(shí)現制結合起來(lái)運用,對網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟以現金流動(dòng)制為基礎進(jìn)行核算;配比性原則因“虛擬公司”的出現及合作各方要求合理分配實(shí)物資產(chǎn)、人力資產(chǎn)、智力資產(chǎn)的耗費,配比范圍擴大了,核算方式也因不確定性要進(jìn)行合理的調整;及時(shí)性原則有了更高的要求,在保證會(huì )計信息真實(shí)性的基礎上,會(huì )計必須能夠隨經(jīng)濟業(yè)務(wù)變化而變化,提供“實(shí)時(shí)”信息和預測信息;靈活性原則致使人力資源會(huì )計、知識會(huì )計在堅持精確計量的同時(shí),合理地運用模糊計量方法,將精確計量和模糊計量有機結合起來(lái);充分披露原則既要求反映財務(wù)資本的貨幣化會(huì )計信息,也要求將人力資源、知識資源在報告中全面、適當、公正地予以揭示和披露。
二、會(huì )計假設
1.會(huì )計主體假設。隨著(zhù)我國加入ＷＴＯ,在我國除了具有獨立資金、完整組織機構和人員的經(jīng)濟實(shí)體外,將會(huì )更多地涌現出經(jīng)濟發(fā)展水平多樣化和財產(chǎn)權益日益復雜化的虛擬主體。虛擬主體實(shí)質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò )化經(jīng)濟時(shí)代,經(jīng)濟組織的結構和功能都具有較強的變動(dòng)性。企業(yè)可以由多家獨立公司通過(guò)信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組,形成一種臨時(shí)性結盟組織,即虛擬公司。虛擬公司的出現,突破了以往的空間概念,它極大地改變了會(huì )計主體的存在方式,組成公司的各獨立企業(yè)借助計算機網(wǎng)絡(luò )迅速分組,隨時(shí)根據實(shí)際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會(huì )計主體變成一種新型的“相對會(huì )計主體”,這種“相對”會(huì )計主體,拓展了傳統有形的會(huì )計主體假設�！熬W(wǎng)上公司”、“遠距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現,則突破了原有會(huì )計主體的“空間”概念�！懊襟w空間”中的會(huì )計主體會(huì )越來(lái)越多,外延也愈難以界定。會(huì )計主體應承認現實(shí)主體與虛擬主體并存,會(huì )計上對虛擬公司的資產(chǎn)、負債和所有者權益的計量及有關(guān)記錄和報告,都應適應這個(gè)特殊會(huì )計主體的需要。傳統的會(huì )計主體假設將有可能被“相對會(huì )計主體假設”所取代。
2.持續經(jīng)營(yíng)假設�；诂F實(shí)主體和虛擬主體同時(shí)存在的情況,持續經(jīng)營(yíng)是假定會(huì )計主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)將按照既定的目標持續不斷地進(jìn)行下去,但隨著(zhù)競爭加劇和風(fēng)險增大,企業(yè)隨時(shí)會(huì )出現被并購、清算、終止的可能,虛擬公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)呈現出即合即分的即時(shí)性特征,具有臨時(shí)性和不可預測性,它能根據市場(chǎng)需要,適時(shí)介入、退出與轉換,虛擬公司是一個(gè)存在于網(wǎng)上的臨時(shí)性組織,進(jìn)行的多是一次性交易,完成后即進(jìn)行解散,因而引發(fā)對持續經(jīng)營(yíng)假設的挑戰。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設。因為在知識經(jīng)濟社會(huì )中,知識更新、擴散的速度很快,從而經(jīng)濟活動(dòng)面臨著(zhù)較大風(fēng)險。正是意識到這一點(diǎn),“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)便呈現出“短暫性”,因此,筆者也認為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設,具有一定的理論與實(shí)踐意義。
3.會(huì )計分期假設。在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟環(huán)境下,虛擬企業(yè)隨市場(chǎng)機遇的出現而產(chǎn)生,市場(chǎng)機遇的可變性決定了它的存續時(shí)間可能很短,甚至可能在幾分鐘之間就形成一個(gè)虛擬企業(yè),完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散,所以在一個(gè)極短時(shí)間內再劃分時(shí)間段已無(wú)必要,只要把會(huì )計期間與交易期間統一就可解決該問(wèn)題。因此,有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個(gè)會(huì )計期間,可以在一次交易后只編制一次會(huì )計報表便可滿(mǎn)足需要。這樣就不會(huì )產(chǎn)生成本費用的跨期分配問(wèn)題,從而使收益等會(huì )計信息更真實(shí)、可靠。從另一方面說(shuō),在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代,計算機強大的運算和傳輸功能使企業(yè)財務(wù)管理由靜態(tài)走向動(dòng)態(tài),使企業(yè)在任何時(shí)點(diǎn),都可將已發(fā)生的經(jīng)濟交易和事項反映在財務(wù)報告上,企業(yè)內外部信息使用者可以及時(shí)地得到企業(yè)實(shí)時(shí)的財務(wù)和非財務(wù)信息,而無(wú)須等待會(huì )計期末,因而網(wǎng)絡(luò )時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性使會(huì )計分期假設消除了時(shí)間的斷點(diǎn),因而網(wǎng)絡(luò )時(shí)代信息傳遞的實(shí)時(shí)性也引發(fā)了對會(huì )計分期假設的否定。筆者認為,對于網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟可取消會(huì )計分期假設,對實(shí)體經(jīng)濟仍可適用會(huì )計分期假設。
4.貨幣計量假設。隨著(zhù)國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識經(jīng)濟的到來(lái),傳統意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣。貨幣出現了無(wú)紙化趨勢,加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無(wú)法用貨幣計量,不能在資產(chǎn)負債表上予以披露。為解決這些矛盾,必須發(fā)展非貨幣計量單位,以使這些變動(dòng)因素的計量變成可比性強和易于分析的因素,以滿(mǎn)足利害關(guān)系人對這些非經(jīng)濟性信息的需求。會(huì )計是對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果全面系統的反映,為記錄和反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng),需要貨幣這樣一個(gè)統一的量度,然而在網(wǎng)絡(luò )時(shí)代,經(jīng)濟的全球化模糊了經(jīng)濟活動(dòng)國內國外的界限,同時(shí)國際貿易、國際投資、國際金融活動(dòng)的不斷增長(cháng)使得國際間各國貨幣匯率變動(dòng)很大,這在客觀(guān)上要求以全球一致的電子貨幣作為計量單位,以準確反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。
三、會(huì )計計量模式
1.對于實(shí)物資源,可沿用歷史成本/名義貨幣單位計量模式。如果物價(jià)變動(dòng)較大時(shí),可在編制財務(wù)報表時(shí),按歷史成本/一般購買(mǎi)力貨幣單位計量模式進(jìn)行調整,以消除物價(jià)變動(dòng)的影響。
2.對于人力資源,可采用現行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計量模式。人力資源的計量,可分為成本與價(jià)值兩個(gè)方面。人力資源成本的計量方法主要是歷史成本與重置成本(現行成本)。人力資源(價(jià)值)的計量方法主要是現行成本法或未來(lái)貼現法。但人力資源(價(jià)值)因其強調人在未來(lái)服務(wù)期對企業(yè)的貢獻,其計量是極其困難的,一般可以以勞動(dòng)力市場(chǎng)為基礎,以勞動(dòng)力的現行市價(jià)計價(jià)。
3.對于衍生金融工具,可采用現行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計量模式。由于大多數衍生金融工具,表現為一種合約,它只產(chǎn)生相應的權利和義務(wù),而交易事項并未發(fā)生,故無(wú)歷史成本可言,需用市價(jià)代表公允價(jià)值。
4.對未來(lái)需求須估計的事項,可采用可實(shí)現凈值/名義貨幣單位計量模式
5.對于衍生資源,可采用歷史成本/名義貨幣單位計量模式以及現行市價(jià)(或公允價(jià)值)/名義貨幣單位計量模式相結合的方式進(jìn)行計量。
需要說(shuō)明的是,公允價(jià)值是以當前的市場(chǎng)價(jià)格、現行價(jià)值為計價(jià)基礎的計量方法,正好彌補歷史成本的不足,能適應瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境,能較準確地披露企業(yè)獲得的現金流量,能確切地反映企業(yè)的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營(yíng)能力、償債能力及所承擔的財務(wù)風(fēng)險。對于人力資源、特征各異的衍生金融工具“期貨”“期權”“遠期合同”等采用公允價(jià)值能較好地計量。
四、會(huì )計平衡公式
在一般經(jīng)濟學(xué)意義上,任何社會(huì )的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程都需要三個(gè)因素:勞動(dòng)力、勞動(dòng)對象和勞動(dòng)資料。但在傳統的會(huì )計中,將勞動(dòng)對象和勞動(dòng)資料投入者作為企業(yè)的所有者,好像只要有這些便可建立一個(gè)企業(yè),自動(dòng)帶來(lái)收益,這顯然是與事實(shí)相悖的。所以,筆者認為企業(yè)有兩種所有者:一是物質(zhì)資本的所有者,他們提供基本勞動(dòng)條件;二是勞動(dòng)力的所有者,他們完成勞動(dòng)過(guò)程。所以,客觀(guān)上要求企業(yè)對勞動(dòng)的投入必須和其他要素的投入一樣對待,將勞動(dòng)視為企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分,并在會(huì )計中得到反映,與此相聯(lián)系,勞動(dòng)者權益與投資者權益一樣需要在會(huì )計權益概念中得到體現。
會(huì )計必須對人力資源成本、人力資源價(jià)值、勞動(dòng)者權益進(jìn)行恰當的評價(jià)、確認、計量、記錄和報告。傳統的會(huì )計恒等式:資產(chǎn)=負債+所有者權益,應修訂為:知識資產(chǎn)+有形資產(chǎn)=負債+勞動(dòng)者權益+所有者權益,即會(huì )計要素應由資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大會(huì )計要素再加上勞動(dòng)者權益要素;利潤分配也應隨著(zhù)勞動(dòng)者權益要素的建立而由僅僅在投資者之間進(jìn)行分配,改為由投資者和勞動(dòng)者共享。
資產(chǎn)包括知識資產(chǎn)和有形資產(chǎn),這里的有形資產(chǎn)是傳統會(huì )計上除無(wú)形資產(chǎn)之外的資產(chǎn),在知識經(jīng)濟時(shí)代,它依舊是資產(chǎn)的組成部分。知識資產(chǎn)將是企業(yè)最有價(jià)值的資產(chǎn),企業(yè)未來(lái)的竟爭力和盈利能力往往取決于其所擁有的知識資產(chǎn)價(jià)值。知識資產(chǎn)=人力資產(chǎn)+智力資產(chǎn)+結構性資產(chǎn)+市場(chǎng)資產(chǎn)。在這四個(gè)組成部分中,人力資產(chǎn)是實(shí)現價(jià)值和增值的基礎;結構性資產(chǎn)則是保證和支持人力資源創(chuàng )造價(jià)值和實(shí)現價(jià)值的資產(chǎn);市場(chǎng)資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)獲得市場(chǎng)價(jià)值,實(shí)現價(jià)值和價(jià)值增值的主要途徑,沒(méi)有合適的市場(chǎng)資產(chǎn),資產(chǎn)價(jià)值難以實(shí)現和發(fā)揮;智力資產(chǎn)是知識資本的重要組成部分,為企業(yè)實(shí)現資產(chǎn)的價(jià)值和增值創(chuàng )造了必要的條件。知識資產(chǎn)是一種技術(shù)密集、附加值高的軟資產(chǎn),是一種無(wú)形化的知識、技術(shù)、信息形態(tài)資產(chǎn),是以智力勞動(dòng)為主創(chuàng )造的一種非物質(zhì)化的戰略資源,雖具無(wú)形性,但它可借助一定的知識、技術(shù)等載體來(lái)展現,而不是虛無(wú)飄渺的事物,知識資產(chǎn)一般很難確認和計量,但它并非不可確認和計量。
五、會(huì )計確認基礎
國際上有識之士實(shí)際上早已認識到權責發(fā)生制的重要性,并把它作為編制資產(chǎn)負債表、損益表(收益表)和全面收益表的確認基礎,但對另一個(gè)重要的報表———現金流量表的確認基礎在會(huì )計基本假設中未予以明確。因此,在編制現金流量表時(shí),若用直接法編制,其直接的確認依據是現金流量制,但若用間接法編制時(shí),表中的各項目的確認還是要通過(guò)權責發(fā)生制轉換現金流量制。由此看來(lái),權責發(fā)生制和現金流量制均應用來(lái)作為會(huì )計確認的基礎。由于核算的“網(wǎng)絡(luò )企業(yè)”的組織結構發(fā)生了變化,會(huì )計部門(mén)和銷(xiāo)售、經(jīng)營(yíng)、采購等部門(mén)業(yè)務(wù)相融合,經(jīng)濟業(yè)務(wù)可以實(shí)時(shí)地發(fā)生和結算,使得會(huì )計確認的基礎將逐步由權責發(fā)生制轉變?yōu)槭崭秾?shí)現制。但會(huì )計確認基礎需在此基礎上進(jìn)行創(chuàng )新,現行會(huì )計制度中,權責發(fā)生制會(huì )計是以會(huì )計分期假設為前提的。在網(wǎng)絡(luò )經(jīng)濟時(shí)代,大量虛擬企業(yè)的出現使會(huì )計分期假設受到了強烈沖擊,因此,實(shí)現現金流動(dòng)制正是未來(lái)會(huì )計發(fā)展的必然趨勢。收付實(shí)現制與權責發(fā)生制相比雖然比較合理,但其只能用于歷史的現金收支信息的處理,而現金流動(dòng)制不止限于實(shí)際已發(fā)生的現金收支,它還包括可能的虛擬現金流量,可不受會(huì )計分期的約束,可隨時(shí)提供會(huì )計信息,以保證會(huì )計信息的有效性。
參考文獻:
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