目標成本法研究述評管理學(xué)論文
摘要:隨著(zhù)經(jīng)濟全球化的發(fā)展和市場(chǎng)競爭的加劇,目標成本法作為一種先進(jìn)的成本管理方法,已成為企業(yè)競爭的核心因素之一。本文在分析國內外對于目標成本管理研究的基礎上,針對目標成本管理的優(yōu)勢及其自身存在的不足和缺陷,提出了其后續研究方向及發(fā)展前景。
關(guān)鍵詞:目標成本法;作業(yè)成本法;成本管理目標
成本管理最早是1959年由豐田公司提出的,至1965年前后,豐田公司首次在新車(chē)型皇冠車(chē)開(kāi)發(fā)的設計階段,以當時(shí)的車(chē)型成本管理責任者為主對成本進(jìn)行了分析評估。1969年,又在對皇冠車(chē)進(jìn)行車(chē)型改造的同時(shí),將協(xié)作企業(yè)也納入成本企畫(huà)的流程中。隨后不僅在新車(chē)開(kāi)發(fā)設計階段,而且以全部車(chē)種為對象確保目標利潤的管理活動(dòng),從而逐漸形成了現代意義上的目標成本管理。
國外研究現狀分析
1.日本對目標成本管理的研究。20世紀90年代,日本理論界出現了許多目標成本管理的研究成果。其中最具有標志性的是日本會(huì )計學(xué)會(huì )成本企畫(huà)特別委員會(huì )發(fā)表的《成本企畫(huà)研究的課題》報告草案。該報告草案將目標成本管理作為會(huì )計的一個(gè)研究領(lǐng)域,在當今的日本,談到管理會(huì )計和成本管理必談到目標成本管理,可見(jiàn)目標成本管理在日本現代成本管理上所處的重要地位。進(jìn)入21世紀,日本學(xué)者對目標成本管理的研究范圍形成兩大類(lèi),第一類(lèi),是從公司的生產(chǎn)方式、管理方法入手,對其運用的目標成本管理方法進(jìn)行介紹;第二類(lèi),是以目標成本管理與成本管理方法的結合運用為主題,拓展了目標成本管理的外延。
2.美國對目標成本管理的研究。對目標成本管理研究做出杰出貢獻的,是美國管理會(huì )計學(xué)家羅賓·庫伯和斯拉莫得。羅賓·庫伯曾專(zhuān)程去日本對運用目標成本管理較為成熟的7家日本公司進(jìn)行了為期數月的實(shí)地考察,在經(jīng)過(guò)高度提煉和規范之后,將目標成本管理的內容劃分為“市場(chǎng)驅動(dòng)的成本規劃”、“產(chǎn)品層次的目標成本規劃”和“零部件層次的成本規劃”三個(gè)部分。他們合著(zhù)的《目標成本與價(jià)值工程》一書(shū)在管理界影響頗深。
3.歐盟對目標成本管理的研究。近年來(lái),歐盟學(xué)者對目標成本管理的研究,也都開(kāi)始轉向目標成本管理與其他成本管理方法的結合。例如,尼科利尼采用案例研究法,對作業(yè)成本和產(chǎn)品生命周期成本是否可以應用于英國的建筑業(yè)進(jìn)行了研究,針對建筑業(yè)的性質(zhì)即期需要改進(jìn)的現實(shí),在兩個(gè)企業(yè)應用目標成本管理。結果表明,目標成本的目標真正達成需要結合供應鏈并改進(jìn)成本的確定方法。?坪唾M舍爾通過(guò)案例研究,將目標成本管理與標準成本管理進(jìn)行了比較,認為目標成本可以被應用于產(chǎn)品生命周期的制造階段,他們對蒙特克來(lái)爾紙品公司的研究結果表明,目標成本管理可使企業(yè)戰略得以很好的實(shí)現。
國內研究現狀分析
上世紀80年代,目標成本管理傳入我國,開(kāi)始是在機械工業(yè)企業(yè)使用。到了上世紀90年代,逐漸形成了以邯鄲鋼鐵經(jīng)驗為代表的具有中國特色的目標成本管理。
1995年以后,我國學(xué)者對目標成本管理做了很多介紹和分析,并有學(xué)者認為“邯鋼經(jīng)驗”出現,特別是它所實(shí)行的“模擬市場(chǎng)、成本否決”方法,標志著(zhù)目標成本管理在我國企業(yè)已成功運用。
1.在理論研究方面,對我國目標成本管理研究做出卓越成績(jì)的是陳勝群博士。他先后在《會(huì )計研究》雜志發(fā)表多篇論文,主要是對目標成本法進(jìn)行了介紹、引入,他闡述了美國與日本的成本管理模式的差異,并著(zhù)重強調了“成本企畫(huà)”是一種源流思想與“注入”思想;湯湘希(1997)主要探討了目標成本控制與傳統成本控制的區別,認為目標成本控制由事后控制轉向產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程的事前控制,將不合理的耗費和浪費控制在事前,同時(shí)也使成本方案達到優(yōu)化,在此基礎上,緊密結合事中控制,并形成時(shí)間上的連續性;張艷輝(2002)、郭春明(2004)還試圖將作業(yè)成本法和目標成本法結合在一起,尋求二者的和諧統一;王平心、吳清(2003)在我國首次“管理會(huì )計國際研討會(huì )”上提出,成本會(huì )計的未來(lái)走向是ABC完全取代傳統標準成本,并與目標成本管理實(shí)現全面的融合。
2.在實(shí)證研究方面,對“邯鋼經(jīng)驗”的探討也涌現了大量的研究文獻。王寅東(1998)對邯鄲鋼鐵的經(jīng)驗進(jìn)行了理論分析,認為成本策劃的萌芽已經(jīng)在我國出現;而孫菊生、曹玉珊(2000)研究認為,邯鋼經(jīng)驗與成本企劃還存在很大的差別,二者不能等同。韓季瀛、楊繼良(1998)則系統地介紹了邯鋼經(jīng)驗的主要內容及特色,并對企業(yè)成本管理的轉型提出了新的看法。劉海民(2000)還通過(guò)調查問(wèn)卷的方式進(jìn)行研究,結果表明,邯鋼經(jīng)驗不僅是適合我國國情的一種企業(yè)內部管理制度,而且認為,邯鋼的“模擬市場(chǎng)核算”豐富了管理會(huì )計的內容。
我國企業(yè)對目標成本管理的應用
在實(shí)踐中,雖然我們有許多企業(yè)都采用了目標成本管理,但從實(shí)施的效果上看并不理想,目標成本管理的進(jìn)一步改進(jìn)和推廣還任重道遠。我國企業(yè)應該轉變以市場(chǎng)為導向進(jìn)行成本管理的思維方式,并根據企業(yè)自身條件,創(chuàng )造性地運用目標成本管理,提高企業(yè)成本管理的水平,全面提高經(jīng)濟效益。其發(fā)展方向是:建立目標成本管理與作業(yè)成本管理相融合的成本管理模式。
1.作業(yè)成本管理是根據企業(yè)對作業(yè)鏈的分解和對作業(yè)中心的劃分,然后制定標準,并通過(guò)計算實(shí)際成本核算,將其與標準成本相比較,進(jìn)而確定該采取何種改進(jìn)措施,優(yōu)化企業(yè)的作業(yè)鏈。
2.目標成本管理對成本的估算可以深入到作業(yè)層次,選擇正確的成本擠壓對象,使目標成本管理順利進(jìn)行。利用作業(yè)成本管理,可以分析和檢驗實(shí)際成本與目標成本是否相符,以及目標成本的可實(shí)現性。目標成本管理著(zhù)眼于成本發(fā)生的源泉,立足于事前全面分析和考察。同時(shí),目標成本管理又貫穿了成本管理的整個(gè)過(guò)程,將事前、事中和事后的成本管理,有效地聯(lián)系在一起,使成本管理中的各個(gè)環(huán)節相銜接,并且不再有薄弱環(huán)節。
3.目標成本管理和作業(yè)成本管理相融合的模式。這種模式充分發(fā)揮了目標成本管理和作業(yè)成本管理兩種現代管理方法的優(yōu)勢,同時(shí)彌補了各自的不足,能更好地滿(mǎn)足現代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境對企業(yè)成本管理的要求。
近年來(lái),國內外學(xué)者對目標成本管理的研究也大多集中在目標成本管理與作業(yè)成本管理的融合上。
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