淺談財務(wù)報表表外信息的允當披露經(jīng)濟論文

　　[摘要] 為保護獲取會(huì )計信息處于不利地位的投資人和其他的外部信息使用者的利益,提高信息的透明度,現行制度和準則也要求企業(yè)披露越來(lái)越多的表外信息。然而,現階段我國表外信息的披露存在兩個(gè)亟待解決的問(wèn)題:一是與信息使用者對信息的需求量相比,信息顯得不足,從信息相關(guān)性看,信息又顯得過(guò)多、過(guò)濫,產(chǎn)生信息無(wú)效。二是從信息提供者角度看,又面臨信息提供成本的問(wèn)題,導致其不愿提供更多的表外信息。因此,如何規范表外信息的披露,向信息使用者提供更加有效的信息,實(shí)現表外信息的允當披露是本文探究的主要問(wèn)題。

　　[關(guān)鍵詞] 表外信息;相關(guān)性;允當披露

　　一、財務(wù)報表表外信息的地位

　　企業(yè)提供財務(wù)會(huì )計的信息方式有兩種:一是以表內確認的方式,用固定的格式、固定的項目以及較為固定的填列方法進(jìn)行列報;二是以附注、括號內的說(shuō)明、旁注、補充說(shuō)明等表外披露的形式揭示會(huì )計信息。由于表內信息的確認,要求嚴格遵守統一的確認標準,使信息使用者更好地理解財務(wù)信息所傳遞的含義,了解經(jīng)濟事項變動(dòng)的原因,關(guān)注企業(yè)的競爭優(yōu)勢和不足以及企業(yè)未來(lái)發(fā)展規劃的信息。但因受固定的格式和項目要求的限制,導致許多不符合確認標準,無(wú)法在表內反映。因此,僅靠表內確認的方式列報信息通常會(huì )使信息披露不充分。IAS1提出,企業(yè)財務(wù)報表表外應以附注的形式提供:1.關(guān)于財務(wù)報表的編制基礎以及選擇并運用于重要交易和事項的特定會(huì )計政策的信息;2.披露國際會(huì )計準則要求、但不在財務(wù)報表的其地位置反映的信息;3.提供不在財務(wù)報表內列報、但對于公允地反映卻是必要的附加信息。與表內確認的信息相比,表外信息具有內容廣泛、形式靈活的特點(diǎn)�？梢韵蛐畔⑹褂谜咛峁┡c決策相關(guān)的,但又不符合會(huì )計報表要素定義的或表內難以充分表述的信息。因此,對企業(yè)核心信息且又具有可靠性的信息應采用表內確認的方式列報;而表外信息是表內信息的補充、解釋、延伸和擴展,可以為信息使用者提供更多、更詳細的相關(guān)信息。

　　二、允當披露的理由

　　表外信息已越來(lái)越受到信息使用者的關(guān)注,各國的會(huì )計準則和制度也要求財務(wù)報表表外提供越來(lái)越多的信息。這也使得表外信息的披露呈日益膨脹的趨勢。因此,現階段應重視表外信息的允當披露問(wèn)題。表外信息允當披露的理由是:

　　1.受成本與效益原則的約束

　　信息披露成本是指在提高或擴大信息披露的質(zhì)量或數量中,付出的勞動(dòng)代價(jià)和可能發(fā)生的各種不利因素,也包括因改進(jìn)披露形式而付出的成本。信息披露的收益表現為信息使用者獲取的信息是否對其決策有效。面對企業(yè)存在的大量經(jīng)濟信息,由于受會(huì )計核算和報表編制所需時(shí)間和成本的約束,財務(wù)報告不可能提供信息使用者所需的全部信息。因為這樣不僅會(huì )使會(huì )計的成本過(guò)高,而且可能使財務(wù)報告內容重點(diǎn)不突出、邏輯不清晰,會(huì )使許多不了解會(huì )計決策、會(huì )計方針、會(huì )計程序等會(huì )計專(zhuān)業(yè)事項的投資者產(chǎn)生誤解或無(wú)所適從。

　　因此,我們在決定某個(gè)交易或某個(gè)報表項目是否應詳細或單獨在表外進(jìn)行披露時(shí),在考慮信息相關(guān)性和充分性的同時(shí),應按成本與效益原則進(jìn)行允當披露。只有當收益超過(guò)信息提供的成本時(shí),我們才應選擇將其列報或詳細列報。即對重大事項應充分、詳盡地披露,對一般事項則只需簡(jiǎn)略說(shuō)明甚至不披露,而不能事無(wú)巨細,一概披露。當然,我們也應注意不能以成本與效益原則為借口,不披露、漏披露和不按規定披露企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)。

　　2.對企業(yè)利益的保護

　　對信息使用者來(lái)說(shuō),某些表外信息甚至比表內信息更有用,因此,為保護好投資者和其他信息使用者的利益,企業(yè)應在表外披露能使信息使用者作出正確決策所需的全部重要的信息。與此同時(shí),應注意處理好公開(kāi)財務(wù)會(huì )計信息與保護商業(yè)秘密的關(guān)系,避免披露使其競爭對手得益的信息,從而給企業(yè)造成不可估量的損失。這就要求我們在披露表外信息時(shí),做到允當披露。一方面,盡可能滿(mǎn)足信息使用者對表外信息的需求;另一方面,則必須充分意識到企業(yè)的商業(yè)秘密必須嚴加保護,在披露表外信息時(shí),做到既充分又適當,內外兼顧,不失偏頗。

　　三、允當披露的實(shí)現

　　(一)正確理解相關(guān)性

　　表外信息價(jià)值所在,就是其提供的會(huì )計信息具有相關(guān)性。然而,表外信息應與誰(shuí)的需求相關(guān)?表外信息能滿(mǎn)足所有信息使用者的需求嗎?相關(guān)應達到何種質(zhì)量標準?這些問(wèn)題都沒(méi)有一個(gè)統一的標準。從各國的實(shí)踐看,表外信息的披露一方面存在相關(guān)性不足的問(wèn)題,主要表現為與信息使用者對信息的需求量相比,信息顯得不足。另一方面,從信息相關(guān)程度看,某些信息又顯得過(guò)多、過(guò)濫,產(chǎn)生信息無(wú)效。

　　由于受成本與效益原則的限制,現行財務(wù)報告提供的表外信息實(shí)際上還無(wú)法滿(mǎn)足每一個(gè)信息使用者的個(gè)性需求,表外信息披露的內容,實(shí)際上是對不同信息者的信息需求和信息提供者所能提供的信息進(jìn)行權衡的結果。在權衡的過(guò)程中,必然會(huì )多考慮主要信息使用者的需求。而主要信息使用者的確定,又直接會(huì )影響表外信息的披露。如我國的《企業(yè)會(huì )計準則——基本準則》中曾將國家作為會(huì )計信息的主要信息使用者,認為會(huì )計信息主要是為了滿(mǎn)足國家宏觀(guān)經(jīng)濟管理的需要。因此,財務(wù)報告的列報很大程度上為了交待企業(yè)的委托代理責任,財務(wù)報告列報的信息主要是反映企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的交易和事項,對預測性的信息和或有事項等相關(guān)信息未給予充分重視。而2000年頒布的《企業(yè)會(huì )計制度》并未將國家作為一個(gè)特殊的信息使用者單獨提出。從相關(guān)準則和制度中,我們可以看出,現階段我國是將投資者作為會(huì )計信息的主要使用者。為了滿(mǎn)足投資者的決策需求,制度中要求對企業(yè)發(fā)生的或有事項必須采用確認或附注中披露的方式予以反映。因此,表外信息的相關(guān)是無(wú)法滿(mǎn)足每一個(gè)信息使用者的需求,它更多的是與主要信息使用者的需求相關(guān)。

　　相關(guān)性的判斷和理解,還應注意其質(zhì)量要求。美國財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )認為,一項信息是否具有相關(guān)性,主要由三個(gè)因素所決定:即預測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性。預測價(jià)值是指信息披露能夠幫助決策者預測未來(lái)事項的可能結果,提高決策的準確性;反饋價(jià)值是指信息披露能夠把過(guò)去決策所產(chǎn)生的實(shí)際結果反饋給決策者,使之與當初的預測結果相比較,判斷過(guò)去預測的正確與否,從而有助于使用者證實(shí)或修正過(guò)去的預測,這一特征著(zhù)重反映過(guò)去信息的有用性;及時(shí)性是指信息的披露在失去有用性之前必須到達使用者手中,這是信息相關(guān)性的重要條件。認識及時(shí)性的一個(gè)簡(jiǎn)單方法是問(wèn):信息若更早提供是否更為有用。

　　(二)協(xié)調好會(huì )計信息的相關(guān)性和保護企業(yè)商業(yè)秘密的關(guān)系

　　表外信息的披露除了應注意會(huì )計信息的相關(guān)性外,還應注意協(xié)調好會(huì )計信息的相關(guān)性和保護商業(yè)秘密的關(guān)系。使表外信息作到允當披露,為此應做到兩點(diǎn):一是遵守國家有關(guān)法律、法規的披露要求,對必須披露的內容應嚴格遵守規定;二是對涉及企業(yè)商業(yè)秘密、不符合成本與效益原則的信息或披露后會(huì )對企業(yè)造成重大傷害的信息,可以不披露。但企業(yè)同時(shí)不得任意以涉及商業(yè)秘密為由,回避披露義務(wù)或故意不披露一些對評價(jià)其財務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果不利的信息。這也要求我們在準則制定的過(guò)程中,對可能涉及企業(yè)商業(yè)秘密的信息內容作一界定和規范,當規范要求披露,而企業(yè)又以涉及商業(yè)秘密為由拒絕披露的信息,應請中介機構包括會(huì )計師事務(wù)所和律師事務(wù)所進(jìn)行認定,以減少企業(yè)選擇性披露的空間。

　　(三)表外信息應實(shí)現有序披露

　　隨著(zhù)表外信息在整個(gè)財務(wù)報告中的地位日益突出,表外披露的補充說(shuō)明、解釋性的信息已越來(lái)越多。財務(wù)報告使用者經(jīng)常需要花費大量的時(shí)間對紛繁復雜的信息進(jìn)行重新排列和整理。因此,為幫助信息使用者能更便捷、清晰地在掌握企業(yè)的重要信息,表外信息應有序披露。有序披露除要求報表附注中的解釋說(shuō)明性事項應和報表中的項目進(jìn)行一一對應按序披露外,還應按重要性原則將重要的、需特別提供信息使用者注意的信息放在前面顯著(zhù)位置反映,而對不是非常重要的信息可放在后面披露,使表外信息披露做到條理清晰、層次分明。

　　(四)表外信息應貫徹強制性披露和選擇性披露相結合的原則

　　在許多國家,公司的表外信息不僅限于法律法規的要求,有不少公司的大量會(huì )計信息是基于公司管理的目的而自愿披露的。因此,企業(yè)表外信息的披露不僅受外部強制性規范要求影響,還受到內部管理需要方面的影響。外部強制性披露規范制訂的目的是保證表外信息的決策有用性,降低信息使用者的風(fēng)險。而自愿性信息披露是對強制性會(huì )計信息披露的補充和深化,它對提高公司信息披露質(zhì)量,展示公司未來(lái)和真正價(jià)值具有重要作用。

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