三維控制:財務(wù)設計師的實(shí)踐論文
傳統財務(wù)體系的缺陷
我們認為，傳統財務(wù)體系的缺陷主要表現在理財主體的缺位、理念不夠先進(jìn)和缺少基本方法論這樣三個(gè)方面，而這些缺陷共同導致傳統財務(wù)體系很難成為整體最優(yōu)的控制系統，當然也使財務(wù)管理或控制的效果難以達到最優(yōu)化。
1. 財務(wù)管理主體中缺少所有者
傳統財務(wù)管理的主體在許多情況下都只是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者，是所謂的經(jīng)營(yíng)者財務(wù)。如果翻閱隨處可見(jiàn)的財務(wù)管理教科書(shū)，除了在對財務(wù)目標的闡釋中會(huì )比較集中地涉及到所有者以外，在其他部分也就再難覓其蹤影了。例如，由詹姆斯·C.范霍恩和小約翰·M.瓦霍維奇合著(zhù)的、被譽(yù)為當代金融名著(zhù)的第11版《現代財務(wù)管理》，就只在公司的目標部分比較集中地談到公司的目標是使所有者財富最大化，并且根據代理理論把管理者看成是所有者的代理人，之后的內容幾成CFO們任意馳騁的天地。由此引人思考的一個(gè)尚未真正理解的問(wèn)題是，財務(wù)專(zhuān)家們是在假設企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者的財務(wù)利益完全一致，還是認為企業(yè)財務(wù)管理的主體不需要再加以細分？我們覺(jué)得，如果是第一種理解，那這個(gè)假設就顯得太過(guò)理想化；如果是第二種理解，則顯得有些過(guò)于簡(jiǎn)單化。它們共同導致理財主體在理論方面的缺陷，同時(shí)也可能誤導財務(wù)管理實(shí)務(wù)，使之出現財務(wù)管理方面的所有者缺位，而層出不窮的財務(wù)造假案則與此直接相關(guān)。
2．財務(wù)管理的理念不夠先進(jìn)
依照系統科學(xué)的觀(guān)點(diǎn)，企業(yè)的財務(wù)管理應屬于企業(yè)這一大系統中的支持子系統，而財務(wù)管理的主體、目標、客體或對象、管理方式和方法等則是構成它的元素。財務(wù)管理的特點(diǎn)，要求理財主體首先必須具有先進(jìn)的理念并使財務(wù)管理系統實(shí)現最優(yōu)化，然后用這一系統指導、約束理財行為，最后達到在一定目標限制下的理財效果最佳化。但是，我們也遺憾地看到，傳統財務(wù)管理在理念上還不夠先進(jìn)，或者說(shuō)它應用的并不是系統概念和非常強調整體最優(yōu)的“系統觀(guān)點(diǎn)”�，F有的財務(wù)管理著(zhù)述，大都是平鋪它的內容：從總論或導言開(kāi)始，然后是價(jià)值觀(guān)念及財務(wù)分析，再后是籌資決策、投資決策、營(yíng)運資金管理和盈余管理，最后則是一些比較特殊的財務(wù)問(wèn)題。雖然它們在先后順序和具體內容上有所不同，但是在呈現出一個(gè)理想狀態(tài)下的平面結構上卻沒(méi)有什么差異。這里的問(wèn)題是，傳統財務(wù)管理體系究竟是按照什么理念構思出來(lái)的？如果一個(gè)具體的企業(yè)不折不扣地或基本按照這樣的體系和方法去進(jìn)行財務(wù)管理，那么，它能否使自己的財務(wù)系統達到最優(yōu)化并使財務(wù)管理效果也達到最優(yōu)化？實(shí)際情況是，許多企業(yè)一方面有著(zhù)內含財務(wù)管理各個(gè)要素的制度和措施，另一方面卻遠未實(shí)現這兩個(gè)最優(yōu)化，甚至于連優(yōu)化也談不到。倘若再進(jìn)一步說(shuō)，即便已經(jīng)是一個(gè)最優(yōu)化的財務(wù)管理體系，在管理效率遞減規律的影響下，它能夠維持最優(yōu)的期限也往往會(huì )比企業(yè)壽命更短。企業(yè)及其財務(wù)系統難以實(shí)現和長(cháng)期保持最優(yōu)化的原因，除了對復雜多變的環(huán)境因素企業(yè)顯得無(wú)力回天以外，更重要的不是缺少現代技術(shù)方法，而是缺少可能使企業(yè)及其財務(wù)管理成為自組織和自適應系統的理念和嘗試。關(guān)于這方面的理念，下文將作較為具體的探討。
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