簡(jiǎn)述提升內部審計質(zhì)量管理的深思
摘要：加強內部審計質(zhì)量管理，提高審計質(zhì)量水平，是推進(jìn)內部審計工作的核心內容。文章根據從事內部審計工作的實(shí)踐經(jīng)臉，從內部審計實(shí)務(wù)的角度，探討了提升內部審計質(zhì)量管理的一些有效策略。
關(guān)鍵詞：內部審計;質(zhì)量管理;策略
一、內部審計質(zhì)量管理的涵義和目的
內部審計質(zhì)量是指內部審計工作和審計結果的優(yōu)劣程度，是內部審計的生命，提升內部審計質(zhì)量是加強和改善審計工作的核心內容。根據《內部審計具體準則第19號――內部審計質(zhì)量制約》，將內部審計質(zhì)量制約定義為：內部審計機構為確保其審計質(zhì)量符合內部審計準則的要求而制定和執行的政策和程序，其涵義是指內部組織和內部審計人員為了提高內部審計質(zhì)量，防范內部審計風(fēng)險，而對內部審計質(zhì)量進(jìn)行的督導、自我制約和外部評價(jià)三個(gè)方面的內容。
內部審計質(zhì)量制約是提高內部審計質(zhì)量的保證，是提高公司治理能力、有效評價(jià)企業(yè)風(fēng)險管理、提高內部審計水平和提高內部審計效率、效益和效果的需要。重視和加強內部審計質(zhì)量制約，有其現實(shí)的針對性和長(cháng)遠的導向性。筆者根據多年從事內部審計工作的實(shí)踐經(jīng)驗，以?xún)炔繉徲嬞|(zhì)量制約中自我制約層面為切入點(diǎn)，突出審計實(shí)施過(guò)程的質(zhì)量制約，從內部審計實(shí)務(wù)的角度探討如何提升內部審計質(zhì)量。
二、目前內部審計質(zhì)量管理的目前狀況
提升內部審計質(zhì)量管理是保證內部審計項目質(zhì)量、防范和化解審計風(fēng)險的重要手段。審計質(zhì)量與審計風(fēng)險成反比，審計質(zhì)量越高，審計風(fēng)險就越低，反之亦然。近年來(lái)許多單位在審計質(zhì)量管理方面采取了一系列措施，審計質(zhì)量有了很大的提高，但在日常審計工作中，我們不難發(fā)現部分審計項目質(zhì)量客觀(guān)上仍存在一定的隱患和風(fēng)險。具體表現在以下幾個(gè)方面：
(一)審計計劃缺乏科學(xué)性
審計計劃是審計機構為履行審計職責而對計劃期內的審計項目和專(zhuān)項審計調查項目做出的統一安排，是審計機構依法開(kāi)展審計工作最直接的依據�？茖W(xué)合理地編制審計項目計劃，可以充分利用審計資源、提高審計質(zhì)量、降低審計風(fēng)險，增強審計效率和效果。目前的審計計劃的制定存在以下幾方面的理由：一是在編制年度審計項目計劃時(shí)，缺乏對對審計項目進(jìn)行科學(xué)、充分的風(fēng)險評估，憑主觀(guān)臆斷安排審計項目計劃的情況時(shí)有發(fā)生，使一些涉及重點(diǎn)、難點(diǎn)領(lǐng)域的審計項目被排除在審計計劃之外。二是審計計劃編制時(shí)將審計工作目標與單位的總體目標相互銜接不夠，當單位總體目標發(fā)生變化時(shí)，審計目標無(wú)法根據單位總體目標的變化適時(shí)調整其工作目標，導致內部審計工作效率低下。三是對審計人員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力考慮不充分，部門(mén)之間配合協(xié)調不夠，審計資源不能有效地進(jìn)行整合，導致部分審計計劃項目不能適時(shí)開(kāi)展，使得審計計劃的嚴肅性大打折扣。
(二)審計實(shí)施方案編制不周密
審計方案是指審計組能夠順利完成項目審計業(yè)務(wù)，達到預期審計目的，在執行審計程序之前編制的具體審計項目工作計劃。審計方案的編制是審計工作計劃的一項重要內容，是聯(lián)系審計計劃和審計實(shí)施的橋梁。但是目前部分審計項目在具體執行過(guò)程中，對審計實(shí)施方案缺乏足夠的重視：一是缺少審計項目的審前調查，造成審計實(shí)施方案缺乏針對性和前瞻性，不能夠保證所有的審計步驟和策略都能夠被實(shí)施和使用;二是對被審計單位審計風(fēng)險的評估、審計的重點(diǎn)和對審計目標有重要影響的審計事項估計不足，造成遺漏，增加了遺忘重要審計步驟的風(fēng)險，導致未能解釋實(shí)際存在重大理由的可能性。三是審計方案反映的要素不建全面，一些基本的內容如審計工作進(jìn)度及時(shí)間預算、重要性水平的確定及風(fēng)險的評估都沒(méi)有在方案中體現，甚至存在有些項目連審計方案都沒(méi)有編寫(xiě)的情況，既影響審計效率效果，也伴隨著(zhù)較大的審計風(fēng)險。
(三)審計工作底稿不完整
審計工作底稿是指審計人員在審計過(guò)程中形成的審計工作記錄和獲取的資料，是形成審計報告的重要依據，審計工作底稿的質(zhì)量直接影響審計報告的質(zhì)量和水平，不規范的審計工作底稿隱含著(zhù)審計風(fēng)險。主要表現在一是審計工作底稿內容記錄不充分，只有發(fā)現理由事實(shí)沒(méi)有審計結論，審計查出理由的摘要以及依據等事項不建全，給審計定性和審計處理造成困難;二是相關(guān)的審計工作底稿之間沒(méi)有清晰的勾稽關(guān)系，相互引用時(shí)沒(méi)有交叉注明索引編號，層次較亂;三是填寫(xiě)審計工作底稿編制人、復核人未簽名或沒(méi)有填制日期，由于填制的不規范使審計工作底稿不能充分支持審計報告的結論。
(四)審計報告的效果較弱
審計報告是反映審計工作情況和審計結果的載體，審計質(zhì)量最終體現在審計報告上，審計報告主要是為管理層經(jīng)營(yíng)決策提供依據，為經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)提出倡議和改善措施，要求審計報告的內容應實(shí)事求是地反映事實(shí)真相，客觀(guān)公正地做出審計評價(jià)。但在實(shí)際工作中一些審計報告尚存在諸多不足之處： 一是審計報告以協(xié)調關(guān)系為出發(fā)點(diǎn)，以肯定工作成績(jì)?yōu)榛{，理由定性模棱兩可，報告重點(diǎn)不突出，未能真實(shí)反映被審計單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理情況。二是審計報告中對于反映的理由定性定量不準確，引用的法律法規規章不正確等。三是審計報告提出的意見(jiàn)和倡議缺少建設性和可操作性，針對性較弱。四是審計報告格式不統一，文字表述上含糊不清，邏輯性不強。這些理由最終都會(huì )影響審計報告的使用效果。
(五)內部審計人員素質(zhì)和審計手段落后
內部審計人員的素質(zhì)是影響審計質(zhì)量的決定性因索，內部審計的檢查策略和審計手段是保證審計質(zhì)量的必要條件。隨著(zhù)內部審計工作轉型與發(fā)展的不斷推進(jìn)，內部審計的涵蓋范圍不僅僅局限于傳統的財務(wù)會(huì )計領(lǐng)域，而是需要審計人員參與到企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程，這就對內部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求，但目前許多內部人員的專(zhuān)業(yè)結構仍然以財會(huì )為主，經(jīng)營(yíng)管理、工程、計算機方面的專(zhuān)業(yè)人員較少，這種僅具有單一的知識結構已不能滿(mǎn)足內部審計工作發(fā)展的需要。面對經(jīng)濟一體化和信息技術(shù)的飛速發(fā)展，原始的手工審計策略已顯現出蒼白無(wú)力和較為滯后的狀態(tài)，仍有部分審計人員不懂得在計算機環(huán)境下財務(wù)數據的檢查以及財務(wù)數據的獲取技術(shù)等理由，面對被審計單位的海量數據，無(wú)法利用計算機輔助審計策略進(jìn)行分析、篩選、查找審計疑點(diǎn)，勢必對審計工作質(zhì)量造成影響。
三、提升內部審計質(zhì)量的策略
(一)加強審計計劃編制的科學(xué)性管理
編制年度審計計劃要做到全面審計，重點(diǎn)突出，體現內部審計機構本年度業(yè)務(wù)的主要審計工作目標，并和單位總體目標保持一致性。計劃編制初，應對本單位相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行風(fēng)險評估、量化分析，確定高風(fēng)險業(yè)務(wù)，使得一些高風(fēng)險、重點(diǎn)項目不會(huì )被排除在審計計劃之外，以減少計劃制定的盲目性和隨意性。同時(shí)要充分考慮審計人員素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)勝任能力，合理分配審計資源，保障審計工作科學(xué)、有序和高效運轉。最終編制完成的年度審計計劃應由審計機構主管領(lǐng)導簽發(fā)，如遇重大審計項目調整，應由審計機構提出申請，報經(jīng)主管領(lǐng)導同意，以維護審計計劃的嚴肅性。
(二)嚴格執行審計方案編制程序
在審計項目實(shí)施現場(chǎng)審計之前，必須嚴格執行審計方案的編制程序。同時(shí)結合審計項目的復雜程度適時(shí)開(kāi)展審前調查工作，確保審計工作有的放矢，高效實(shí)現審計目標。審計組長(cháng)通過(guò)審計方案，可以全面把握審計工作的整體部署，使其在整個(gè)現場(chǎng)審計工作中實(shí)現自我制約和自我指導。在實(shí)踐工作中可以通過(guò)建立審計業(yè)務(wù)規范體系，制定內部審計工作具體規范，在審計方案中需確定審計目標和重點(diǎn)審計范圍，編制詳細、具體的審計步驟，落實(shí)審計人員的分工和審計責任，下達準確的指令，防止審計操作與審計實(shí)施方案脫節，真正發(fā)揮審計方案指導、規范和制約審計過(guò)程的作用，從而降低未能揭示存在重大理由的可能性，以保證內部審計工作質(zhì)量。
(三)規范與完善審計工作底稿內容和形式
審計工作底稿的編制最終直接影響審計報告的質(zhì)量和水平，是審計項目實(shí)施現場(chǎng)審計過(guò)程制約的直接載體，審計人員應當真實(shí)、完整地記錄審計實(shí)施過(guò)程、得出的結論和與審計目標有關(guān)的重要事項，為編制審計報告提供充分支持。要加大審計組長(cháng)對審計工作底稿的現場(chǎng)審核力度，及時(shí)發(fā)現和糾正審計證據不充分，審計記錄不完整，審計結論不恰當等理由，這就需建立健全行之有效的審計復核制度，在實(shí)際工作中實(shí)行審計工作底稿的三級復核制度，通過(guò)內部審計工作具體規范，明確審計工作底稿必須反映的相關(guān)要素，切實(shí)解決審計工作底稿未經(jīng)復核或復核流于形式的理由。以保證審計工作底稿的質(zhì)量，使審計風(fēng)險降到最低水平。
(四)強化審計報告的效果性
審計報告必須以審計工作底稿為基礎，以審計證據為依據，所披露的理由應當體現重要性原則，突出重點(diǎn)，不能泛泛而談和追求面****到，如實(shí)地反映被審計單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和管理情況。對于發(fā)現的理由要定性準確，每一個(gè)理由都要有明確、充分的法律依據，并將其列示于審計報告。審計組應當在防范審計風(fēng)險的情況下，從真實(shí)性、合法性、效益性方面提出審計評價(jià)意見(jiàn)和倡議。所提出的意見(jiàn)和倡議都應當具有科學(xué)性和建設性，尤其是應當符合被審計單位的實(shí)際情況，并具有較強的可操作性，同時(shí)審計報告的形式要符合統一規定，文字表述簡(jiǎn)明扼要。嚴把審計報告的復核關(guān)，通過(guò)審計組長(cháng)、審計機構負責人的層層審核，進(jìn)一步提升審計質(zhì)量，充分體現審計報告的效果性。
(五)提高審計人員素質(zhì)和審計技術(shù)手段
審計人員是審計活動(dòng)中最關(guān)鍵的因素，也是加強審計質(zhì)量管理的有力執行者。因此審計機構應加強審計人員的素質(zhì)培養，通過(guò)崗位培訓及專(zhuān)業(yè)進(jìn)修等方式，不斷提高審計人員的執業(yè)能力。鼓勵審計人員一專(zhuān)多能，成為具備多方面專(zhuān)業(yè)知識的復合型人才，不僅具有較高的理論水平，而且還具備較強的綜合業(yè)務(wù)工作能力。目前開(kāi)展計算機輔助審計是信息技術(shù)應用在審計實(shí)務(wù)中必不可少的手段之一，審計人員在運用計算機輔助審計方面還需積極探索，轉變傳統的審計策略和思路，將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結合，熟練掌握計算機輔助審計技術(shù)手段，并將其作為提升審計質(zhì)量的有力保障。
四、不斷創(chuàng )新和探索，提升內部審計質(zhì)量
提高內部審計質(zhì)量管理水平，這需要全體內部審計人員共同不懈的努力，需要決策者和最高管理層給予不斷的關(guān)注和支持，需要被審計單位的積極配合與充分理解，更需要對審計質(zhì)量的管理理念和管理機制進(jìn)行不斷的創(chuàng )新和探索。從根本上全面提升內部審計質(zhì)量管理水平，推動(dòng)內部審計事業(yè)不斷進(jìn)步和發(fā)展。(作者單位：中國燃氣渦輪研究院)
參考文獻：
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