關(guān)于進(jìn)步審計工作質(zhì)量和水平的思考

「摘要」　全面提升審計質(zhì)量和水平，是審計工作進(jìn)進(jìn)新的階段的一項主要任務(wù)，也是發(fā)展審計事業(yè)的關(guān)鍵。本文從審計工作質(zhì)量的基本概念及內涵，全面了審計工作質(zhì)量的基本要求、保障要素及表現形式，提出了當前審計工作質(zhì)量的七個(gè)方面因素，并著(zhù)重從“審計立項、審計方案制定、審計實(shí)施、審計報告和跟蹤整改”五個(gè)環(huán)節提出了全面提升審計工作質(zhì)量的對策意見(jiàn)。　　「關(guān)鍵詞」　審計質(zhì)量　內涵　　對策　　我國的主義審計制度自1983年建立以來(lái)，審計工作走過(guò)了近20年的發(fā)展歷程，建立了一套較為完善的審計法規體系，摸索出一些基本的審計工作和，培養了一支素質(zhì)較高的審計干部隊伍，審計監視的職能作用得到了一定的發(fā)揮。在加進(jìn)WT0、全面推進(jìn)社會(huì )主義市場(chǎng)建設的新形勢下，審計工作如何與時(shí)俱進(jìn)、承前啟后，是擺在我們每個(gè)審計干部眼前十分緊迫的突出題目。今年初的全國審計工作會(huì )議對當前審計工作面臨的形勢和任務(wù)作了深刻分析，明確提出我國審計工作已進(jìn)進(jìn)了一個(gè)經(jīng)驗、開(kāi)拓創(chuàng )新、不斷深化、尋求進(jìn)一步發(fā)展的新階段。這對于明確當前和今后一個(gè)時(shí)期審計工作的指導思想，正確把握審計工作的發(fā)展方向具有十分重要的意義。筆者以為，面對新形勢、新任務(wù)、新挑戰，發(fā)展審計事業(yè)的關(guān)鍵是要全面進(jìn)步審計工作的質(zhì)量和水平。下口試就審計工作質(zhì)量的概念及內涵、影響審計工作質(zhì)量的主要因素及表現、提升審計工作質(zhì)量應采取的舉措等題目談一些粗淺熟悉，以?huà)伌u引玉。　　一、審計工作質(zhì)量的概念及內涵　　“質(zhì)量”一詞最先于對產(chǎn)品好壞的衡量�！抖Y記》中的“考工記”曾記載：“令百工審查五庫器材之質(zhì)量”。這大概是我國上最早對質(zhì)量的記載�！　“凑铡掇o�！穼�質(zhì)量一詞的解釋?zhuān)�“質(zhì)量”即為優(yōu)劣程度。那么審計工作質(zhì)量是什么？筆者以為，審計工作的質(zhì)量概括地講就是指審計工作的優(yōu)劣程度，即審計職能作用的發(fā)揮程度。不同的時(shí)期，不同的經(jīng)濟發(fā)展階段，對審計工作質(zhì)量的要求和衡量的標準不盡一致，因而它是一個(gè)開(kāi)放的、動(dòng)態(tài)的概念，是一個(gè)與時(shí)俱進(jìn)、不斷發(fā)展的范疇。但從審計工作履行監視、服務(wù)職能的本質(zhì)屬性看，審計工作質(zhì)量有其內在規律值得。筆者試從三個(gè)方面分析其內涵：　�。ㄒ唬┗�本要求要保證審計工作質(zhì)量，至少應具備以下基本要求：　　1 具備執法主體資格。根占有關(guān)法律規定，執行經(jīng)濟執法的行政機關(guān)及其職員必須具備行政執法資格。各級審計機關(guān)依照《憲法》和《審計法》設立，自設立之日起便具備了執法主體資格。否則，依法審計無(wú)從談起，進(jìn)步質(zhì)量便是無(wú)泉之水，無(wú)本之木�！　�2 有正當充分的審計依據。審計依據的是現行財經(jīng)法律法規，它們是審計職員對審計事項的真實(shí)、正當、效益作出判定的客觀(guān)標準和標準。由于經(jīng)濟現象的復雜性、多樣性和法律法規的層次性、時(shí)效性、地域性，在具體審計事項中，能不能選用恰當、充分的法律法規依據作為判定標準，直接影響對審計事項判定的正確性和整個(gè)審計工作質(zhì)量。因此，選用正當充分的審計依據，是保證審計工作質(zhì)量的基本要求�！　�3 有的審計目標。審計目標是審計機關(guān)通過(guò)履行審計監視職責所要達到的預期目的。從大的方面講，審計的根本目標就是要履行好審計監視職責，維護財經(jīng)法律法規的嚴厲性和經(jīng)濟秩序，服務(wù)領(lǐng)導宏觀(guān)決策，促進(jìn)被審計單位加強治理、進(jìn)步經(jīng)濟效益。具體到每一個(gè)項目，又都有其不同的特定的審計目標。審計目標在整個(gè)審計中處于統帥地位，審計目標制定是否科學(xué)、定位是否正確，直接關(guān)系到審計的組織方式、方法是否正確，是否全面、適當，進(jìn)而直接關(guān)系到審計工作質(zhì)量高低�！　�4 審計行為依法依規。審計是行政執法部分，其行為的正當性和規范性，直接影響著(zhù)審計結果的有效性和審計工作的質(zhì)量。為了規范審計工作，審計署依據《審計法》和行政執法的有關(guān)要求，先后制定出臺了一系列的審計準則，一些行業(yè)還出臺了本行業(yè)的操縱規范。出臺準則及操縱規范的目的就是要保證審計執法的嚴厲性，保證審計執法行為及其結果的正當性、有效性，確保審計工作質(zhì)量�！　�5 審計報告真實(shí)可靠。審計報告是綜合反映審計工作情況和結果的書(shū)面文書(shū)，是反映和體現審計工作質(zhì)量及其成效的重要手段。審計報告反映的內容是否真實(shí)可靠，不僅影響審計機關(guān)作出審計決定和審計意見(jiàn)，而且影響宏觀(guān)決策。因此，審計報告必須數據真實(shí)、正確、可靠。依據審計報告作出的審計決定認定事實(shí)清楚，適用法律法規正確、恰當，無(wú)復議撤銷(xiāo)或行政訴訟敗訴事件出現。　�。ǘ�）保障要素　　審計質(zhì)量的保障要素很多，回結起來(lái)主要有四個(gè)方面�！　�1 有一支過(guò)硬的審計干部隊伍。審計質(zhì)量在很大程度上取決于審計干部隊伍的整體素質(zhì)。特別是加進(jìn)WTO以后，市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展對審計工作質(zhì)量的要求越來(lái)越高，是否擁有一支高素質(zhì)的干部隊伍，是進(jìn)步審計工作質(zhì)量和水平的重要題目。世界各國對審計隊伍建設都非常重視，很多國家都把人才的引進(jìn)、培養作為提升審計質(zhì)量的第一要素，制定了嚴格的進(jìn)人標準和培訓的相關(guān)制度、措施，如美國、英國等西方國家對審計職員都制定了非常嚴格的要求。我國近年來(lái)也高度重視審計隊伍的建設，朱總理明確要求要從嚴治理審計隊伍，狠抓審計干部隊伍培訓。審計署制定了審計職員準進(jìn)制度，明確規定凡進(jìn)進(jìn)審計機關(guān)的職員必須經(jīng)過(guò)。同時(shí)，制定了審計干部培訓規劃，采取有力措施狠抓落實(shí)，為建立一支過(guò)硬、業(yè)務(wù)精良的干部隊伍，全面進(jìn)步審計工作質(zhì)量和水平提供了根本保證�！　�2 有健全的內部監視控制機制。建立健全審計質(zhì)量?jì)炔靠刂茩C制，是規范審計行為、控制審計差錯、防范審計風(fēng)險的重要手段。近幾年來(lái)，各地審計機關(guān)普遍實(shí)行了審計執法責任制、執法督察制、執法公示制等內部控制制度，在促進(jìn)進(jìn)步審計質(zhì)量和水同等方面發(fā)揮了較好作用。實(shí)踐證實(shí)，健全的內部控制機制是進(jìn)步審計工作質(zhì)量的重要保障�！　�3 有一套健全完善的法律法規體系。建立完善的審計法律法規體系，是社會(huì )主義法制建設和依法治國的必然要求，是審計機關(guān)履行審計監視職責的重要保證，也是規范審計行為、衡量審計工作質(zhì)量的一個(gè)重要標準和標準。我國恢復審計制度以來(lái)，特別是《審計法》實(shí)施以來(lái)，審計的法律法規不斷完善，審計工作逐步走上了法制化、制度化、規范化軌道，審計工作的質(zhì)量和水平明顯進(jìn)步�！　�4 有與時(shí)俱進(jìn)的審計技術(shù)方法�！肮び�善其事，必先利其器”。審計工作要充分發(fā)揮其職能作用，必須適應經(jīng)濟發(fā)展要求，不斷創(chuàng )新審計技術(shù)與方法。特別是面對市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展的新形勢，社會(huì )各界對審計工作的要求越來(lái)越高，審計對象的經(jīng)濟活動(dòng)越來(lái)越復雜，審計工作的任務(wù)越來(lái)越重，只有與時(shí)俱進(jìn)，積極探索和應用適應新形勢發(fā)展要求的審計技術(shù)與方法，才能高質(zhì)量地完成審計工作任務(wù)。　�。ㄈ�）表現形式　　審計工作質(zhì)量的好壞，終極要看審計監視在維護經(jīng)濟秩序、服務(wù)領(lǐng)導宏觀(guān)決策、促進(jìn)加強治理等方面所發(fā)揮的作用。而這些作用的發(fā)揮，主要是以審計信息、報告等作為載體體現出來(lái)的。筆者以為，其中最為主要的載體是審計報告，這是由其在整個(gè)審計工作中的作用決定的�！　�1 從內容上看，審計報告既勾畫(huà)了審計的范圍、內容、方式、起止時(shí)間及被審計單位的基本情況等總體輪廓，集中、客觀(guān)、全面地表達了審計機關(guān)所查證的事實(shí)、依據的法律規定、改進(jìn)被審計單位財政、財務(wù)收支治理的意見(jiàn)建議。因此，審計報告是審計工作成果和質(zhì)量的綜合反映�！　�2 從作用上看，審計報告具有其它審計文書(shū)不可替換的重要作用。第一，審計報告是審計機關(guān)領(lǐng)導了解審計情況的主要渠道。按照審計法和審計工作準則要求，審計組在完成審計工作后，要向指派機關(guān)寫(xiě)出審計報告。審計機關(guān)領(lǐng)導通過(guò)報告全面、如實(shí)了解審計情況，便于加強對整個(gè)審計工作的指導。第二，審計報告是審計機關(guān)與被審計單位溝通情況的重要途徑。第三，審計報告是審計機關(guān)作出審計處理決定、出具審計意見(jiàn)書(shū)的基礎。第四，審計報告是審計工作服務(wù)領(lǐng)導宏觀(guān)決策的橋梁。如財政預算執行審計的兩個(gè)報告，既是反映審計工作成果的重要標志，特別是審計工作服務(wù)領(lǐng)導宏觀(guān)決策的重要載體�！　�3 從實(shí)際情況看，審計報告已成為了全面提升審計成果質(zhì)量的主攻方向。但現實(shí)中，審計報告無(wú)論從格式還是內容都有待進(jìn)一步改進(jìn)，如報告內容不全面、重點(diǎn)不突出、文字表述不恰當的數字堆砌，缺乏深層次原因分析以及從機制制度上提出解決題目的意見(jiàn)不夠等等，已從一定程度上影響到審計作用的充分發(fā)揮，制約了審計質(zhì)量的進(jìn)一步進(jìn)步。　　二、影響審計工作質(zhì)量的主要因素及表現　　審計機關(guān)是一個(gè)綜合性經(jīng)濟監視部分，工作涉及到方方面面�？梢哉f(shuō)，影響審計工作質(zhì)量的因素有很多，其中既有審計主體方面的，也有審計客體方面的；既有體制、制度方面的，也有職員素質(zhì)等方面的因素。具體講主要有以下幾種：　�。ㄒ唬�審計目標是否明確　　審計目標是審計行為的既定方向和預定結果，它不僅能體現審計為社會(huì )經(jīng)濟發(fā)展服務(wù)的要求，而且影響審計事業(yè)自身的發(fā)展，在不同的社會(huì )發(fā)展時(shí)期，政府審計的目標定位不同。審計目標是否明確，直接關(guān)系到審計工作的開(kāi)展，目標的偏差，意味著(zhù)審計內容、手段以及技術(shù)的偏差。假如審計目標不具體、不明確，就會(huì )使審計監視難以做到有的放矢，影響審計的質(zhì)量和職能作用的發(fā)揮。　�。ǘ�）審前預備是否充分　　審前預備是審計機關(guān)在實(shí)施審計前，必須進(jìn)行的一項重要工作，包括收集審計資料、編制審計方案、選派審計職員等。預備工作是否充分，直接影響審計實(shí)施效果和質(zhì)量。審前預備不充分的主要表現為：審前調查不夠深進(jìn)，編制審計方案時(shí)目標不明確、內容不具體、重點(diǎn)不突出；與審計事項相關(guān)的法律、法規和被審單位基本情況收集不夠全面；沒(méi)有有針對性地開(kāi)展審前培訓，以及審計技術(shù)方法預備不充分等。假如審前預備不充分，將在一定程度上造成審計實(shí)施中的盲目性，從而影響審計質(zhì)量。　�。ㄈ�）審計實(shí)施是否徹底　　審計實(shí)施是審計職員檢查被審計單位賬目、收集審計證據的過(guò)程。審計實(shí)施中能否按審計方案檢查被審計單位資料，發(fā)現的題目線(xiàn)索是否及時(shí)查深查透，并取得完整正當、有效的審計證據，都直接影響著(zhù)審計工作的質(zhì)量。因此，審計實(shí)施徹底與否，是決定審計工作質(zhì)量的關(guān)鍵因素。實(shí)際工作中導致審計實(shí)施不徹底的原因主要來(lái)自?xún)蓚�(gè)方面：一是審計主體方面。如審計職員不能按照要求進(jìn)行審計抽樣測試和判定，導致審計重點(diǎn)不突出；沒(méi)有按方案要求對會(huì )計資料進(jìn)行全面審計；審計證據收集不夠全面、充分等。二是審計客體方面。如被審單位內部控制薄弱，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜，會(huì )計職員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，提供審計的會(huì )計資料不完整等，都在不同程度上對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。　�。ㄋ模�審計處理是否公正　　依法依規、客觀(guān)公正、實(shí)事求是地評價(jià)審計事項，處理審計查明的題目，是保證審計質(zhì)量的基本要求。在具體審計實(shí)踐中，由于受主、客觀(guān)方面原因的影響，有些審計處理存在一些偏差，主要表現為：審計定性不準、審計處理適用法律、法規不當，處理處罰偏寬偏嚴等，而直接影響審計質(zhì)量，導致審計風(fēng)險。　�。ㄎ澹�審計對象的復雜程度　　審計對象的復雜性必然導致審計監視的復雜性。隨著(zhù)改革的深化和市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，審計對象的經(jīng)濟活動(dòng)變得更加復雜，與恢復審計制度初期相比，有三個(gè)明顯的不同：一是向團體化和行業(yè)向系統化發(fā)展。很多企業(yè)通過(guò)重組、吞并等形式，由零散的小公司，逐步發(fā)展成為了團體公司。一些行政單位也由過(guò)往的塊塊治理，發(fā)展成為了系統的垂直治理，審計難度明顯加大。二是審計范圍和內容逐步擴大。隨著(zhù)經(jīng)濟和審計事業(yè)的發(fā)展，審計工作由傳統的財務(wù)收支審計向治理和效益審計延伸，由單純的審計處理發(fā)展為處理和服務(wù)并重。特別是開(kāi)展經(jīng)濟責任審計后，審計工作已由對“事”的監視轉向了對“人”的監視，審計監視的復雜性明顯加大。三是經(jīng)濟活動(dòng)變得更加復雜。隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的發(fā)展，特別是加進(jìn)WTO后，政府和企業(yè)的經(jīng)濟活動(dòng)都將發(fā)生深刻變化，使審計監視的難度和復雜程度加大，進(jìn)而對審計工作質(zhì)量產(chǎn)生直接影響。　�。�六）審計職員素質(zhì)及審計技術(shù)的局限性　　人的因素是最為關(guān)鍵的因素，職員素質(zhì)的低劣和方法技術(shù)的落后，必然導致審計質(zhì)量的低劣。職員素質(zhì)和技術(shù)局限性主要表現為：一是少數審計干部特別是基層審計干部還不能完全適應新形勢要求。從職員結構上看，復合型審計人才較少，知識和年齡結構老化的現象在基層審計機關(guān)較為普遍，由于經(jīng)驗和能力均受到一定的局限，使審計監視職能作用的發(fā)揮難以達到的預期要求；二是審計職員工作責任心和對職業(yè)的關(guān)注狀況。除了業(yè)務(wù)能力外，審計質(zhì)量的還有職業(yè)精神。假如沒(méi)有一個(gè)好的精神狀態(tài)，就難以高質(zhì)量地完成審計任務(wù)，甚至造成審計過(guò)失，而影響審計工作質(zhì)量；三是審計技術(shù)方法還比較落后。隨著(zhù)國民信息化的快速發(fā)展和知識的日新月異，一方面，對審計技術(shù)方法提出了很高的要求，另一方面，也使經(jīng)濟活動(dòng)中的舞弊行為更加隱蔽，傳統的手工查賬方式難以適應新形勢發(fā)展要求，制約了審計監視職能作用的發(fā)揮和審計工作質(zhì)量的進(jìn)步。　�。ㄆ撸�審計職員的非獨立性　　按照《審計法》的規定，審計機關(guān)和審計職員依法獨立開(kāi)展審計工作，這是保障審計工作客觀(guān)公正的基本要求。但從實(shí)際情況看，影響審計獨立性的因素主要是少數地方還存在行政干預以及審計活動(dòng)受審計經(jīng)費不足的制約，從而嚴重制約著(zhù)審計職能的發(fā)揮，終極影響審計工作的質(zhì)量。　　三、關(guān)于提升審計工作質(zhì)量與水平的思考　　提升審計工作的質(zhì)量首先要解決思想觀(guān)念，即工作思路。特別是領(lǐng)導者的思路。一個(gè)地方、一個(gè)部分的一把手思路如何，能否開(kāi)拓局面，不斷創(chuàng )新，往往與其是否善于提出正確的思路有直接的重要的關(guān)系。思路是什么？是我們把握全局，吃透上級指示精神，結合實(shí)際情況制定工作方針的一種理性思考。領(lǐng)導者的工作思路反映其思想方法、政策水平、領(lǐng)導和工作能力。其次要熟悉到審計工作是一個(gè)系統，筆者以為這個(gè)系統是由“審計立項、審計方案制定、審計實(shí)施、審計報告和跟蹤整改”五個(gè)環(huán)節構成，這五個(gè)環(huán)節環(huán)環(huán)相扣，缺一不可，在整個(gè)審計過(guò)程中具有同等重要的地位，是全面進(jìn)步審計成果質(zhì)量和水平的主線(xiàn)。當然，進(jìn)步審計工作質(zhì)量和水平，要抓好隊伍建設、法制建設和基礎性工作等，這里重點(diǎn)具體談?wù)勅绾巫阶∥鍌�(gè)環(huán)節、努力深化審計工作的。　�。ㄒ唬┳ズ脤徲嬃㈨棴h(huán)節，著(zhù)力進(jìn)步項目的針對性　　審計立項是指確定年度審計項目計劃，簡(jiǎn)單地說(shuō)，是為什么要搞這項審計。立項即謀劃�！皩徲嬛嘏e，明畫(huà)深圖”，可見(jiàn)謀劃的重要性。但是，也有一些審計機關(guān)對審計立項并未引起足夠重視，主要存在“三多三少”：即考慮收繳的多，重視服務(wù)的少；臨時(shí)動(dòng)議的多，統籌考慮的少；從局部考慮的多，從全局考慮的少。這些現象必然影響審計的終極效果。搞好審計立項，重點(diǎn)要堅持和把握好三個(gè)原則：一是要堅持目的性原則。做任何事情都要有一定的目的，選擇一個(gè)審計項目，要充分考慮其目的性，估價(jià)這項審計的效果�？傮w講，要做到“三個(gè)圍繞”：即圍繞當地經(jīng)濟工作中心，圍繞領(lǐng)導關(guān)心的難點(diǎn)、重點(diǎn)題目，圍繞社會(huì )關(guān)注的焦點(diǎn)、熱門(mén)題目。近年來(lái)湖北省審計系統始終遵循上述原則進(jìn)行選項、立項，都收到了比較好的效果。二是要堅持整體性原則。也就是所選擇的審計對象要有一定的行業(yè)性和系統性，能使審計結果產(chǎn)生宏觀(guān)效應和整體效應。因此，在安排每年的審計項目時(shí)，在對象上既要考慮有一定的量，又要突出重點(diǎn)，要選擇一至兩個(gè)行業(yè)（系統）作為重頭，通過(guò)對這些行業(yè)審計，形成審計結果的整體效應，以進(jìn)步審計成果層次，擴大審計的宏觀(guān)效果。如前幾年全國同一組織的糧食系統審計，由于具備了整體性，取得了非常好的審計效果。三是要堅持實(shí)事求是的原則。當前，審計工作任務(wù)重與氣力不足的矛盾非常突出，一方面，需要不斷進(jìn)步審計工作的效率和水平，另一方面，必須公道確定審計工作任務(wù)，做到壓數目，保質(zhì)量，突出效果。要進(jìn)一步擴大基層審計機關(guān)在項目計劃工作上的自主權，從過(guò)往以完成上級審計機關(guān)安排任務(wù)為主，逐步轉移到以服務(wù)區域經(jīng)濟發(fā)展為主的軌道上來(lái)，使基層審計機關(guān)能夠抽出大量時(shí)間圍繞本地經(jīng)濟工作中心確定項目。在壓數目保質(zhì)量中，要留意處理好數目和質(zhì)量、宏觀(guān)與微觀(guān)的關(guān)系，要在確保質(zhì)量的條件下，實(shí)現一定的審計面。要著(zhù)眼宏觀(guān)，充分考慮項目在宏觀(guān)效益和效果的基礎上，選擇好立項。　�。ǘ�）捉住審計方案制定環(huán)節，著(zhù)力進(jìn)步方案的操縱性　　制定審計方案，也就是確定這項審計工作的具體操縱思路、方法以及需要達到的終極目的。這是項目確定后緊接著(zhù)要做的一項重要工作，關(guān)系到具體審計項目能否高質(zhì)量完成。目前，各級審計機關(guān)對這項工作比較重視，在實(shí)施審計前，都能夠制定比較可行的方案，但也有一些地方和審計職員對方案制定的熟悉不高，有的處于應付狀態(tài)，制定的方案操縱性不強，使方案成為“紙上談兵”；有的憑經(jīng)驗辦事，審到哪里算哪里，影響審計實(shí)施的效果。制定方案必須做到三點(diǎn)：一是要認真搞好審計調查，切實(shí)增強方案的針對性。項目確定后，要選擇一至兩個(gè)單位進(jìn)行審前調查，摸清被審計單位或行業(yè)的大體情況，初步了解和把握被審計單位（行業(yè)）的機構設置、財政財務(wù)收支等情況，對其內部控制情況進(jìn)行初步測評，摸清存在的主要題目和環(huán)節，并認真取得的資料，確定審計的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)單位及重點(diǎn)。二是要切實(shí)增強方案的可操縱性。審計方案除包括審計項目的名稱(chēng)、被審對象、審計的指導思想和目標、審計的起止時(shí)間、審計的組織方式和具體操縱步驟及方法、審計氣力的安排、審計結果的運用、審計情況的處理、審計跟蹤整改措施、審計涉及紀律及審計職員執法責任等情況外，特別是要明確重點(diǎn)資金、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)題目。方案的制定要力求細，使其具有較強的操縱性。三是要堅持實(shí)事求是的原則，切實(shí)增強方案的性。制定的方案不能一成不變，要隨時(shí)針對變化的情況適時(shí)進(jìn)行調整。特別是在重點(diǎn)行業(yè)及系統的方案制定中，由于涉及的單位多、范圍廣，情況比較復雜，這就要求方案盡量地貼近工作實(shí)際，對方案中不盡公道的地方，要進(jìn)行適當調整，及時(shí)補充完善。要充分調動(dòng)所有審計職員的積極性，每個(gè)審計職員都應參與方案制定的討論，凡是重大行業(yè)的審計方案要經(jīng)廳（局）辦公會(huì )討論確定。對經(jīng)討論確定的審計方案，要確保其權威性，沒(méi)有特殊原因，必須嚴格按方案的要求組織實(shí)施審計。　�。ㄈ�）抓好審計實(shí)施環(huán)節，著(zhù)力進(jìn)步微觀(guān)審計的正確性　　審計實(shí)施是指具體組織實(shí)施審計的過(guò)程。審計實(shí)施環(huán)節處在整個(gè)環(huán)節中的第三關(guān)，也是能否打造審計精品最為關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節。這一環(huán)節，主要是抓審計質(zhì)量。一是要精心組織，切實(shí)搞好審計氣力的有效整合，明確各崗位的目標和責任。在審計過(guò)程中，要公道利用審計人力資源，在職員分工時(shí)，盡量發(fā)揮每個(gè)審計職員的優(yōu)點(diǎn)，把最有限的氣力用在刀刃上。對一些重點(diǎn)項目和行業(yè)的審計，要堅持全廳（局）一盤(pán)棋，打***（科）界限，對審計氣力同一進(jìn)行調配；對系統（或行業(yè)）的審計，要發(fā)揮審計系統的作用，采用“上下”結合和交叉審計的組織方式，實(shí)行審計氣力的最優(yōu)配置，充分發(fā)揮人力資源的整體效能。二是要堅持“全面審計、突出重點(diǎn)”的方針，深進(jìn)進(jìn)行審計。全面審計、突出重點(diǎn)是保證審計質(zhì)量的根本要求，假如沒(méi)有一定的面，就難以全面理解和把握被審單位的情況，從而缺乏對被審計單位進(jìn)行分析的基礎，以致影響宏觀(guān)作用的發(fā)揮。這個(gè)“面”，就是指一項具體審計中需要把握的“面”，如一個(gè)單位的財務(wù)收支狀況、內部控制情況等。在確保了一定“面”的情況下，必須突出重點(diǎn)。要以資金為主線(xiàn)，審清來(lái)龍往脈，在審計中善于捉住疑點(diǎn)題目，逐個(gè)深進(jìn)，特別是對審計發(fā)現的一些重大違法違紀題目和經(jīng)濟案件線(xiàn)索，要審深審透，并舉一反三，回答“是什么，為什么，怎么樣，怎么辦”；要善于從宏觀(guān)角度思考，捉住每一個(gè)微觀(guān)的題目，將有題目資金的來(lái)源、使用、結果等環(huán)節全部查清，切實(shí)做到過(guò)程清楚、事實(shí)正確，定性適度，著(zhù)力在宏觀(guān)上發(fā)揮作用。三是既要堅持依法依規，又要按“三個(gè)有利于”的標準，正確處理好依法審計與實(shí)事求是的關(guān)系，搞好審計評價(jià)和處理。對審計發(fā)現的有些題目，盡管是公道的，但不一定正當；有些題目固然正當，但又不一定公道。有些單位的做法固然與現行法規不相一致，但從其出發(fā)點(diǎn)和效果來(lái)看，卻是有利于改革開(kāi)放，有利于經(jīng)濟發(fā)展。對此，我們在審計過(guò)程中要堅持“按三個(gè)有利于”的標準，一切從實(shí)際出發(fā)，具體題目具體分析，不生搬硬套法規。只要是有利于改革和經(jīng)濟發(fā)展的，要積極給予支持和引導；對難以定性的題目，及時(shí)向黨委、政府反饋，并密切關(guān)注其發(fā)展變化情況；對嚴重違反國家規定，給國家和人民造成重大損失的，則嚴格依法依規進(jìn)行處理，使審計工作更加貼近實(shí)際，更好地服務(wù)改革和經(jīng)濟發(fā)展。四是要規范操縱，切實(shí)防范審計風(fēng)險。我國正處在由計劃經(jīng)濟向市場(chǎng)經(jīng)濟轉軌的重要時(shí)期，由于各項法規還不太完善，經(jīng)濟領(lǐng)域中的各種違法違紀活動(dòng)還比較普遍，近幾年的審計情況表明，經(jīng)濟領(lǐng)域中的各種違紀違規題目仍然居高不下，且違法違紀手段也更趨隱蔽，這些都給審計監視帶來(lái)難度，特別是加進(jìn)WTO后，隨著(zhù)我國法制建設的不斷進(jìn)步，法律意識的不斷增強，審計的風(fēng)險也將明顯加大。因此，在實(shí)施審計中，要切實(shí)防范審計風(fēng)險，采取過(guò)硬措施，努力規范審計工作，一方面，要認真執行審計署頒布的審計準則，嚴格審計程序；另一方面，要加強對審計質(zhì)量的內部控制，加強審計復核、聽(tīng)證和質(zhì)量檢查等項工作，嚴格標準，對執行審計法律法規不規范，沒(méi)有達到目標要求的項目，要及時(shí)返工、補救，確保審計質(zhì)量。　�。ㄋ模┳ズ脤徲媹蟾姝h(huán)節，著(zhù)力進(jìn)步報告的實(shí)用性　　審計報告是審計工作成果的集中反映，是審計質(zhì)量的終極體現，是審計工作服務(wù)領(lǐng)導宏觀(guān)決策最為直接和有效的途徑，是進(jìn)步審計成果質(zhì)量和水平的關(guān)鍵。在整個(gè)審計環(huán)節中處于核心位置。審計報告總體上可分為審計綜合報告、審計情況報告以及預算執行審計的“兩個(gè)報告”。目前，在審計報告方面，還有很多東西需要探索和改進(jìn)，重點(diǎn)是要研究如何使審計報告從數據和專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)中解脫出來(lái)，站到黨政領(lǐng)導角色上來(lái)，使審計報告既能讓專(zhuān)家看懂，又能使行政領(lǐng)導看懂。從審計一線(xiàn)工作職員來(lái)講，要留意轉變一個(gè)觀(guān)念，即不能為了揭露而揭露，揭露是為了糾正，為了引以為戒；要考慮如何對審計情況進(jìn)行公道、科學(xué)的回納和分析，形成整體概念；如何公道提出審計建議和意見(jiàn)，從更高層次上發(fā)揮作用。筆者以為，要進(jìn)步審計報告的質(zhì)量和水平，關(guān)鍵要把握好三點(diǎn)：一是要夯實(shí)報告的基礎。要保證報告有比較翔實(shí)的審計內容，就必須善于抓準題目的實(shí)質(zhì)進(jìn)行反映。凡是審計發(fā)現的重要情況和題目，要做到事實(shí)清楚，證據確鑿。在反映情況時(shí)，要盡量做到原汁原味，不隨意截留和隱瞞情況，特別是重大案件線(xiàn)索等，也可以一事一報。對事關(guān)改革和經(jīng)濟發(fā)展大局，拿得準又能說(shuō)明題目的審計情況，要隨時(shí)報告，切實(shí)進(jìn)步報告的針對性和時(shí)效性。二是要結合實(shí)際，改進(jìn)報告的結構，在報告表述的方式上多下功夫。審計報告的對象大多是領(lǐng)導，因此，審計報告要以非專(zhuān)業(yè)職員看懂讀懂為標準，盡量避免使用專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，使之一目了然。同時(shí)，要根據情況，公道調整報告的結構，突出報告的重點(diǎn)。就當前來(lái)講，主要是要集中反映一些違法違紀“金額大”、對財政經(jīng)濟“影響大”、性質(zhì)惡劣“危害大”的題目。特別是預算執行審計的兩個(gè)報告中要增加對上年審計發(fā)現題目整改情況的反饋，增加對審計發(fā)現題目及產(chǎn)生原因的綜合分析，從加強和規范財政財務(wù)治理的角度，有針對性地提出加強和改進(jìn)的審計意見(jiàn)及建議，切實(shí)增強報告的可讀性、通俗性和效果性。在報告的撰寫(xiě)過(guò)程中，要留意報告內容既有整體概念，還有典型剖析；既使用盡對數說(shuō)明事實(shí)，又使用相對數說(shuō)明題目的性質(zhì)和嚴重程度；既原汁原味地反映審計情況，又有理性分析和對策建議。三是要把著(zhù)力點(diǎn)放在主攻審計報告的作用及效果上。審計報告的質(zhì)量和水平反映了審計工作的質(zhì)量和水平，衡量審計報告質(zhì)量和水平的高低主要看：圍繞該審計事項目標的財政財務(wù)收支情況及所揭示題目的深度；延伸調查、剖析深層次包括機制體制等方面的原因、后果；所提建議的依據、所查事實(shí)和原因分析的充分程度，探索從機制體制解決題目的可行性；審計報告所產(chǎn)生的信息建議采用程度以及跟蹤整改的程度和效果。為了確保這個(gè)環(huán)節能出成果，省廳今年已采取措施，加強對報告質(zhì)量的考核與評選，力爭使報告在擴大審計影響、服務(wù)領(lǐng)導宏觀(guān)決策上發(fā)揮更大的作用。　�。ㄎ澹┳阶《酱俑�蹤落實(shí)環(huán)節，著(zhù)力進(jìn)步審計工作的有效性　　審計跟蹤整改是指對審計發(fā)現的題目進(jìn)行跟蹤，督促整改糾正和落實(shí)。這個(gè)環(huán)節是整個(gè)審計過(guò)程中的目的所在，是確保審計工作能否取得實(shí)際效果的關(guān)鍵一環(huán)。給合湖北省實(shí)踐看，要在跟蹤整改上取得實(shí)效，必須做到“三個(gè)到位”：一是跟蹤整改機制和制度要到位。出具審計報告、作出審計處理決定和審計意見(jiàn)書(shū)并不即是這項審計的結束，只有通過(guò)跟蹤督辦使審計發(fā)現的題目整改落實(shí)到位，才能是一項審計的終結。二是跟蹤整改的重點(diǎn)要到位。要捉住數額大、范圍大、影響大和危害大的題目進(jìn)行跟蹤整改。對領(lǐng)導批示的情況，要迅速組織氣力，全面了解題目的整改落實(shí)情況，做到快跟蹤、快糾正、快反饋，確保領(lǐng)導批示得到認真落實(shí)。對行業(yè)性審計發(fā)現的普遍性、全局性題目，要在督促糾正題目的基礎上，把重點(diǎn)放在督促健全制度、堵塞漏洞、促進(jìn)進(jìn)步治理水平上；對重大違法違紀題目，凡涉及到個(gè)人或已移交的案件，要按照總理指示要求的，采取建立案件移交、查處跟蹤等措施，安排專(zhuān)人負責跟蹤了解，一抓到底。三是跟蹤措施要到位。要結合實(shí)際，制定具體措施，把審計監視、***監視和社會(huì )監視有機結合起來(lái)，促進(jìn)進(jìn)步審計工作質(zhì)量和水平，擴大審計影響。當前，可采取新聞發(fā)布會(huì )、公告等措施，強化跟蹤整改效果。公告的內容要重點(diǎn)放在老百姓關(guān)注的一些熱門(mén)、焦點(diǎn)題目和典型案例上，要通過(guò)審計公告，促進(jìn)題目的全面整改，以擴大審計工作成果。

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