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不確定性會(huì )計對象對財務(wù)會(huì )計的影響分析論文
一、不確定性與不確定性會(huì )計對象
一般而言，不確定性是指對導致一系列可能結果的一種或多種備選方案的認識，但這些結果的可能性要么無(wú)法知道，要么無(wú)實(shí)際意義。不確定性不同于風(fēng)險，風(fēng)險雖然也具有不確定性，但它可以通過(guò)概率予以計算，而不確定性是無(wú)法進(jìn)行計算的，它是決策中必須考慮的一個(gè)因素。
到目前為止，會(huì )計主要是對過(guò)去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照公認會(huì )計原則或制度進(jìn)行確認、計量、記錄和報告。但是會(huì )計的發(fā)展過(guò)程表明，會(huì )計是隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展而發(fā)展的，因此，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展和人們對財務(wù)會(huì )計信息的要求的提高，以財務(wù)報告為核心的財務(wù)信息顯現出了相對的滯后性，信息用戶(hù)越來(lái)越重視具有前瞻性的財務(wù)信息。雖然由于主觀(guān)和客觀(guān)的原因，對未來(lái)經(jīng)濟活動(dòng)的預測具有很大的不確定性，但要求會(huì )計對其進(jìn)行反映、披露的現實(shí)卻已引起會(huì )計理論工作者的廣泛關(guān)注。
經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜性帶來(lái)會(huì )計處理的不確定性，主要反映為會(huì )計內在的不確定性和會(huì )計信息系統以外的不確定性。
1、會(huì )計內在的不確定性。
從系統論的角度來(lái)看，會(huì )計工作實(shí)際上是一個(gè)將經(jīng)濟信息進(jìn)行加工的過(guò)程。起碼目前它還是一項客觀(guān)見(jiàn)之于主觀(guān)的活動(dòng)，這就要受到客觀(guān)發(fā)生的經(jīng)濟活動(dòng)的影響，如加工過(guò)程的原材料、加工所遵循的規范、加工人員本身的素質(zhì)等因素，這些都具有一定的不確定性。
首先，會(huì )計要素具有不確定性。會(huì )計工作中，要用資產(chǎn)、負債和所有者權益三個(gè)靜態(tài)的會(huì )計要素來(lái)概括日益豐富的經(jīng)濟活動(dòng)，困難越來(lái)越大，與會(huì )計全面、連續、系統的要求的差距也不斷加大。同時(shí)，隨著(zhù)會(huì )計要素涵義的完善，更加重視未來(lái)的情況，如已經(jīng)明確企業(yè)資產(chǎn)必須能夠為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟效益等，但是未來(lái)的經(jīng)濟效益本身又具有很大的不確定性，而作為加工基礎的計量工作必須符合定義，這就給會(huì )計要素的計量帶來(lái)了不確定性。
其次，會(huì )計基本原則在一定程度上也會(huì )帶來(lái)不確定性。會(huì )計基本原則是會(huì )計工作的基本規范，但其本身的矛盾可能會(huì )使會(huì )計人員無(wú)所適從。如客觀(guān)性原則和重要性原則以及謹慎性原則對會(huì )計人員素質(zhì)的要求就比較高，而在實(shí)際工作中，由于會(huì )計人員的原因往往會(huì )造成不確定性。另外，權責發(fā)生制原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則等都要求會(huì )計人員具有相當的職業(yè)判斷能力，必然也會(huì )帶來(lái)會(huì )計處理上的不確定性。
再次，會(huì )計人員的行為可能導致會(huì )計信息的不確定性。由于自身的專(zhuān)業(yè)知識、技術(shù)水平、職業(yè)道德以及經(jīng)濟利益關(guān)系等原因，即使對同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不同的人員也有不同的處理方法，得出不同的結論，導致會(huì )計信息具有不確定性。
2、會(huì )計信息系統之外的不確定性。
首先，會(huì )計對象具有不確定性。會(huì )計對象涵蓋了企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中能夠用貨幣表現的全部，但是，這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身也具有一定的不確定性。一方面，出于成本效益的考慮，一些經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身難以精確計量而帶來(lái)不確定性；另一方面，經(jīng)濟業(yè)務(wù)復雜多變尤其是一些創(chuàng )新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，也會(huì )帶來(lái)不確定性；再有就是由于會(huì )計持續經(jīng)營(yíng)假設，經(jīng)濟業(yè)務(wù)在時(shí)間上的延伸而導致未來(lái)的不確定性。
其次，是會(huì )計環(huán)境變化所引起的不確定性。會(huì )計僅僅是一項經(jīng)濟管理活動(dòng)，它不可能孤立地發(fā)揮作用，必然要融入管理的整體，與其他管理活動(dòng)協(xié)調運作。這樣，相關(guān)管理活動(dòng)的完善對會(huì )計都會(huì )產(chǎn)生新的要求，如稅法的變更、票據法律的完善都會(huì )直接影響到會(huì )計，導致會(huì )計處理的變更，引起會(huì )計信息的不確定性。
再次，會(huì )計信息用戶(hù)對信息要求的變化也會(huì )引起會(huì )計的不確定性。會(huì )計工作僅僅是經(jīng)濟管理的手段之一，隨著(zhù)會(huì )計信息用戶(hù)的多樣化，對會(huì )計信息的要求也在不斷變化。為了滿(mǎn)足不同用戶(hù)的需求，在經(jīng)濟利益的誘導和非獨立性的壓力下，會(huì )計信息甚至相互矛盾，必然具有不確定性。
由此可見(jiàn)，不確定性在會(huì )計中是客觀(guān)存在的。會(huì )計工作本身也是在一定的假設的基礎上對經(jīng)濟業(yè)務(wù)進(jìn)行處理。但是，并不能以此為借口，而不遵循相關(guān)制度，人為地進(jìn)行業(yè)務(wù)處理，導致財務(wù)會(huì )計信息失真，影響管理和決策。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，會(huì )計對象范圍在不斷拓展，不確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)越來(lái)越多。這就要求對這些不確定性會(huì )計對象進(jìn)行具體的分析，相應地采取特殊的處理方法，保證財務(wù)信息質(zhì)量。
二、不確定性會(huì )計對象的因素分析
綜觀(guān)企業(yè)經(jīng)濟活動(dòng)，一部分是已經(jīng)完成、具有明確結論的，是確定性的經(jīng)濟活動(dòng)；而另外一些則是正在進(jìn)行或將要進(jìn)行的，其結果要受到多種因素的制約，由于受約因素的多樣性，會(huì )導致最終結果的不確定性，也就是不確定性會(huì )計要素。不確定性會(huì )計要素具有如下的特點(diǎn)：
首先，面向未來(lái)是不確定性會(huì )計對象的主要特點(diǎn)之一。不確定性會(huì )計對象以未來(lái)的經(jīng)濟行為、經(jīng)濟利益或未來(lái)的機會(huì )、風(fēng)險為主。如人力資源、信息技術(shù)、衍生金融工具等一旦進(jìn)入會(huì )計處理的范圍，都是面向未來(lái)的，具有不確定性。
其次，不確定性會(huì )計對象進(jìn)一步拓寬了會(huì )計處理的空間。由于不確定性會(huì )計對象的提出，會(huì )計核算已經(jīng)從過(guò)去單一的對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的、內部的、有形的業(yè)務(wù)核算，發(fā)展為對企業(yè)已經(jīng)發(fā)生、正在發(fā)生、即將發(fā)生的，內部的、外部的，有形的、無(wú)形的業(yè)務(wù)進(jìn)行全面的核算。如物價(jià)變動(dòng)會(huì )計、商品期貨會(huì )計、外幣會(huì )計等，其會(huì )計對象就突破了傳統會(huì )計的范疇。
再次，對不確定性會(huì )計對象的計量屬性多樣化。對確定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)，采取歷史成本原則具有現實(shí)性。而對不確定經(jīng)濟事項，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)尚未完成，實(shí)際成本無(wú)法準確計算，而且一些事項也沒(méi)必要確定其準確成本，如人力資源等，因此，除歷史成本外，公允價(jià)值、成本與市價(jià)孰低等多種計量屬性可以結合起來(lái)選用。應針對不同的會(huì )計對象，選用相應的計量方法，而且隨著(zhù)市場(chǎng)經(jīng)濟的完善，歷史成本計量的地位將逐漸被公允價(jià)值所取代。
最后，不確定性會(huì )計對象要求擴充會(huì )計報告，豐富信息披露方式。確定性會(huì )計對象可以按照核算原則和準則進(jìn)行完整、系統的會(huì )計處理，最終反映在會(huì )計報表上。而不確定性會(huì )計對象由于其本身的特殊情況以及不同程度的不確定性，往往不能納入正式的會(huì )計核算。這樣，對不確定性會(huì )計對象，除一部分可以在會(huì )計報表內披露外，更多的是需要采用附注、文字說(shuō)明、補充報表、專(zhuān)題分析等方式予以披露。
影響經(jīng)濟業(yè)務(wù)、使其具有不確定性的因素很多，主要因素有信用因素、時(shí)間因素、風(fēng)險因素和區域經(jīng)濟發(fā)展因素等。
1、信用因素。
信用是經(jīng)濟活動(dòng)中企業(yè)之間的一種常見(jiàn)行為，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的重要融資手段。講求信用是企業(yè)賒欠、賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)的基礎。但也正是信用活動(dòng)中的失信使會(huì )計業(yè)務(wù)產(chǎn)生了不確定性。如企業(yè)的承諾，應收、應付款項，以及企業(yè)與金融機構的借貸等，都可能由于一方的失信而造成另一方或其他各方的損失，使業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的記錄產(chǎn)生不確定性。
2、時(shí)間因素。
資金運動(dòng)要受到時(shí)間的影響，尤其是在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，市場(chǎng)的波動(dòng)直接影響著(zhù)資金的價(jià)值，并且資金本身也具有時(shí)間價(jià)值。因此，時(shí)間的推移會(huì )使相關(guān)的事項發(fā)生變化。如在浮動(dòng)匯率條件下，外幣會(huì )隨時(shí)發(fā)生匯兌損益，企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)、各項合同都會(huì )隨時(shí)間的變化發(fā)生變化，這些都將導致信息的不確定性。
3、風(fēng)險因素。
在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，風(fēng)險無(wú)處不在，要完全避免風(fēng)險是不可能的。企業(yè)出于謀取一定利益的目的進(jìn)行經(jīng)濟活動(dòng)，就必須承擔發(fā)生損失的風(fēng)險。因此，風(fēng)險的客觀(guān)存在性，也影響著(zhù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的確定性。
4、區域經(jīng)濟發(fā)展因素。
區域經(jīng)濟的發(fā)展受許多因素的制約，在一定程度上具有不確定性。會(huì )計則是在已經(jīng)表現出來(lái)的經(jīng)濟發(fā)展狀況的基礎上對經(jīng)濟活動(dòng)進(jìn)行處理，必然存在假定性，也就存在一定的不確定性。隨著(zhù)經(jīng)濟全球一體化進(jìn)程的加快，對區域經(jīng)濟發(fā)展進(jìn)行科學(xué)的分析非常必要。
三、不確定性會(huì )計對象的處理
為滿(mǎn)足不同用戶(hù)的需求，對不確定性會(huì )計對象有必要進(jìn)行適當的處理。但是，切忌任意擴大不確定性會(huì )計對象的范圍，人為地左右會(huì )計信息。在處理不確定性會(huì )計對象時(shí)，應根據實(shí)際情況遵循如下原則。
1、謹慎性原則。
在處理不確定會(huì )計事項時(shí)，遵循謹慎性原則是會(huì )計界長(cháng)期以來(lái)形成的慣例。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，由于競爭和風(fēng)險的日益加劇，對不確定經(jīng)濟事項，尤其是程度較高的不確定事項，保持充分的謹慎是非常必要的。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理要合理估計各種風(fēng)險和損失，不低估可能發(fā)生的債務(wù)和費用。
2、中性原則。
中性原則強調在處理不確定事項時(shí)堅持不偏不倚的立場(chǎng)。首先，在對不確定事項進(jìn)行估計時(shí)應選用中性的估計方法，既防止企業(yè)盲目樂(lè )觀(guān)，先期擴大利潤，又杜絕企業(yè)借謹慎性原則而擴大費用，虛減利潤，延遲納稅。如國際會(huì )計準則委員會(huì )在“準備和或有事項”征求意見(jiàn)稿中提出：“期望值的估計，應反映所有的概率分布，最好應用加權平均的辦法�！薄坝嬃坎淮_定性經(jīng)濟業(yè)務(wù)時(shí)，應選用公允價(jià)值作為計量屬性�！边@樣，才能保證會(huì )計信息的客觀(guān)性。
3、重要性原則。
在實(shí)際經(jīng)濟生活中，完全對稱(chēng)的信息環(huán)境是不存在的。因此，也并不是所有的不確定經(jīng)濟事項都必須事無(wú)巨細地予以確認、記錄和披露。根據成本效益原則和信息用戶(hù)的要求，那些對報告企業(yè)的財務(wù)會(huì )計報告有重大影響或對信息用戶(hù)具有重大影響的不確定性會(huì )計對象，應當詳細地予以反映、披露。美國證券交易委員會(huì )是把占資產(chǎn)總額5%以上或占成本合計數10%以上的經(jīng)濟業(yè)務(wù)視為重要的事項，應予以充分反映。
4、充分披露原則。
充分披露原則要求企業(yè)對外公布的財務(wù)會(huì )計報告，對那些不能納入會(huì )計報表但又重要的不確定事項，以表外附注的形式予以充分披露，以達到真實(shí)、公允、客觀(guān)地向信息用戶(hù)傳遞企業(yè)經(jīng)濟信息的目的。在《企業(yè)會(huì )計準則——或有事項》中，就或有資產(chǎn)、或有負債的處理已經(jīng)作了明確的說(shuō)明，要求以附注的形式對其進(jìn)行充分的披露。
5、實(shí)質(zhì)重于形式原則。
由于經(jīng)濟現象的復雜性，使得交易或事項的外在法律形式不能完全反映其經(jīng)濟實(shí)質(zhì)。這就要求會(huì )計核算必須根據交易或事項的實(shí)質(zhì)進(jìn)行。對不確定事項必須充分考慮其經(jīng)濟實(shí)質(zhì)，如預計負債、未決訴訟、商業(yè)承兌匯票等很可能發(fā)生的負債，從法律的角度并不具備相關(guān)的證據，而從經(jīng)濟實(shí)質(zhì)來(lái)看則應當謹慎處理、適當確認。
企業(yè)在以上原則的基礎上，結合會(huì )計核算的一般原則，對不確定經(jīng)濟事項進(jìn)行會(huì )計處理。但是，在企業(yè)復雜多變的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，不確定事項是經(jīng)常發(fā)生的，具體的處理應視具體情況來(lái)定。
在日常處理中，對不確定性資產(chǎn)，一般不予確認，可以設置專(zhuān)門(mén)的備查賬簿予以記錄；對不確定性負債，則采取中性的計量方法進(jìn)行科學(xué)的計量；對影響比較大的業(yè)務(wù)，在會(huì )計中要進(jìn)行核算；對于不確定性的收入和費用，應嚴格按謹慎性原則處理。
最后，在信息的披露上，遵循充分披露原則，對不能在會(huì )計報表中披露的信息要在報告中以附注的形式予以披露。對影響較大的不確定事項，如有必要應進(jìn)行專(zhuān)題分析，以滿(mǎn)足相關(guān)用戶(hù)的要求。
總之，不確定性會(huì )計對象是客觀(guān)存在的，但由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復雜多變性，對它們的具體處理進(jìn)行規定不僅現實(shí)意義不大，而且很難滿(mǎn)足會(huì )計實(shí)務(wù)的要求。因此，對不確定性會(huì )計對象可僅作原則性的要求，以引起會(huì )計人員和信息用戶(hù)的高度重視。在實(shí)際工作中，隨著(zhù)會(huì )計人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的不斷提高和相關(guān)法規的不斷完善，不確定經(jīng)濟事項在未來(lái)一定時(shí)期內應當由會(huì )計人員根據實(shí)際情況進(jìn)行適當處理。F
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