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我國財務(wù)會(huì )計準則的發(fā)展研究論文
財務(wù)會(huì )計準則由出現到發(fā)展，到最終的成熟經(jīng)歷了很長(cháng)一段時(shí)期，從最初的西方財務(wù)會(huì )計準則制定，到現階段我國財務(wù)會(huì )計準則的制定，都有一定的成就，本文就財務(wù)會(huì )計準則在美國的發(fā)展得出對于各個(gè)國家在制定準則時(shí)的啟示，再次研究了財務(wù)會(huì )計準則的性質(zhì)，分為兩種觀(guān)點(diǎn)，一種是會(huì )計準則時(shí)一種技術(shù)手段，另一種是經(jīng)濟后果觀(guān)，從整體的財務(wù)會(huì )計準則概述上分析了我國會(huì )計準則的現狀。
一、財務(wù)會(huì )計準則在美國的產(chǎn)生與發(fā)展以及帶來(lái)的啟示
在美國，財務(wù)會(huì )計準則到目前為止已經(jīng)有了比較成熟的理論體系，它的發(fā)展主要經(jīng)歷了三個(gè)時(shí)期，至今為止已經(jīng)有將近七十多年的發(fā)展歷程。首先，在1938年～1959年美國會(huì )計程序委員會(huì )成立，說(shuō)明會(huì )計原則、程序和會(huì )計名詞，研究的公報比較側重與會(huì )計實(shí)務(wù)。但是它也存在一定的問(wèn)題，那時(shí)期的美國會(huì )計程序委員會(huì )并沒(méi)有一定的系統研究和理論的支持，它所發(fā)布的一些公報也出現前后矛盾的情況，并不成熟;而且當時(shí)的委員會(huì )權威性還不夠，并沒(méi)有像現在有一定的權威性，再者，當時(shí)的委員會(huì )所發(fā)布的公報還存在過(guò)分的多樣化;其次，在1959年～1973年，美國的會(huì )計原則委員會(huì )成立，它的工作內容主要是通過(guò)發(fā)布意見(jiàn)書(shū)說(shuō)明會(huì )計原則及程序，從而增加它的權威性和強制力，同樣，當時(shí)的會(huì )計原則委員會(huì )也有一定的缺陷：它忽視了會(huì )計理論研究，一味的強調會(huì )計實(shí)務(wù)，缺乏理論框架，因此，會(huì )計原則委員會(huì )也無(wú)法適應經(jīng)濟環(huán)境和外部壓力。最后，從1973年至今，美國的財務(wù)會(huì )計準則委員會(huì )成立，也就是我們現在熟知的FASB，它的主要內容相對于前兩者來(lái)說(shuō)有一定的優(yōu)勢，也適合現在的會(huì )計發(fā)展要求，它的主要工作是發(fā)布財務(wù)會(huì )計準則公告，對準則進(jìn)行解釋?zhuān)⑶野l(fā)布技術(shù)公報。相比前兩者來(lái)說(shuō)，它也存在缺陷：即現在FASB發(fā)布的準則過(guò)細，由此帶來(lái)的另一個(gè)問(wèn)題就是，它發(fā)布的準則對日�；顒�(dòng)所出現的新的業(yè)務(wù)的適應性比較差。
對于美國來(lái)說(shuō)，美國會(huì )計準則所解決的重大問(wèn)題則是：在理論方面，它解決了會(huì )計的核心概念及其邏輯關(guān)系，在準則的自身方面解決了它制定準則的方式、內容含量、政治化。美國財務(wù)會(huì )計準則的發(fā)展對于美國會(huì )計自身以及其他國家，包括我國的會(huì )計發(fā)展，都有一定的啟示。在會(huì )計發(fā)展的過(guò)程中，會(huì )計準則的產(chǎn)生和發(fā)展與社會(huì )經(jīng)濟環(huán)境密切相關(guān)，會(huì )計準則反映一定的會(huì )計理論研究水平，會(huì )計準則受到各種利益相關(guān)方的高度關(guān)注，而且，會(huì )計準則是不斷修正和發(fā)展的。
二、會(huì )計準則的性質(zhì)
(一)會(huì )計準則是一種技術(shù)手段
一些學(xué)者認為會(huì )計準則是一種技術(shù)手段，持這種觀(guān)點(diǎn)的學(xué)者首先認為會(huì )計準則本身必須是有序、系統的，而且要內在一致，應該與可觀(guān)察的客觀(guān)現實(shí)相吻合，并不受個(gè)人的左右，在立場(chǎng)上通常是無(wú)偏見(jiàn)的。對于這種認識，學(xué)者們所具備的思想特點(diǎn)通常表現為首先認為會(huì )計本身是一種技術(shù)手段;其次，對不同的概念進(jìn)行界定，演繹或者歸納具體的內容，最后認為存在一些最基本、最核心的概念。
既然認為財務(wù)會(huì )計是一種技術(shù)，就要達到完善，但是現實(shí)是不可能的，各國的會(huì )計組織不一致，是有一定的差異。再者，按這種觀(guān)點(diǎn)，在準則的研究中主要解決的是財務(wù)。
(二)經(jīng)濟后果觀(guān)
持經(jīng)濟后果觀(guān)的學(xué)者們所持有的立場(chǎng)是，認為會(huì )計準則具有一定的經(jīng)濟后果，準則本身是一種約束或者規范，背后隱藏經(jīng)濟利益，經(jīng)濟后果觀(guān)的表現是會(huì )計信息影響了各利益相關(guān)方，其結果是一部分收益而另一部分人則會(huì )受損，他們所體現出的思想特征是按這種立場(chǎng)認為，單純追求完善的準則是不現實(shí)的，恰當的思路應該是尋求一種經(jīng)濟后果最公平合理的會(huì )計準則。對于這種觀(guān)點(diǎn)的評價(jià)，一般認為由于會(huì )計準則具有經(jīng)濟后果，因此最完善的準則并不代表最公允的后果，因此，準則制定應當是就事論事，而并不能一概而論。對此，他們所作出的提議則是，在制定準則的同時(shí)，它還要充分考慮各方的利益，回避一套完善的概念框架。
三、我國會(huì )計準則的現狀分析
我國的會(huì )計準則類(lèi)似于美國的財務(wù)會(huì )計概念框架，一般包括會(huì )計目標、會(huì )計假設、會(huì )計基本原則、會(huì )計基本概念以及財務(wù)報表，我國的會(huì )計基本原則類(lèi)似于美國FASB的會(huì )計信息質(zhì)量特征。
我國的財務(wù)會(huì )計準則制定開(kāi)始是在建國以后，在建國以后—1992年，我國并沒(méi)有會(huì )計準則，那個(gè)時(shí)期對會(huì )計進(jìn)行規范的只是國家統一發(fā)布的會(huì )計制度，1992年～2006年，在這一時(shí)期會(huì )計準則與會(huì )計制度并存，2006年我國發(fā)布了新的會(huì )計準則體系，同時(shí)廢止國家的統一制度，在2006年以后我國的會(huì )計準則不斷自定，不斷的與國際會(huì )計準則接軌。
我國財務(wù)會(huì )計準則所具備的特征，從一般意義上來(lái)說(shuō)主要是實(shí)現了我國會(huì )計準則與國際會(huì )計準則的不斷趨同，適應了會(huì )計發(fā)展的大趨勢，現階段我國的財務(wù)會(huì )計準則不斷關(guān)注的是會(huì )計信息的可靠性，為會(huì )計信息的使用者提供一定的信息基礎，并且由原來(lái)的計量屬性引入了公允價(jià)值的計量屬性，使各資產(chǎn)和負債的計量適應現實(shí)的發(fā)展，關(guān)注日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的交易實(shí)質(zhì)，體現出報表的公允真實(shí)。
具體來(lái)說(shuō)，我國財務(wù)會(huì )計準則接受了國際上都比較認同的財務(wù)會(huì )計概念框架，同時(shí)還在財務(wù)會(huì )計目標上明確了目標，并且在一定程度上采用了決策有用觀(guān)點(diǎn)，體現了一定的投資人的重要性，對于會(huì )計信息質(zhì)量特征提出了一定的概念，有了一定的規范性，對會(huì )計職業(yè)判斷的空間也有了一定的擴展，進(jìn)一步來(lái)說(shuō)對會(huì )計工作的權衡觀(guān)也有提高。其次，在報表體系的構建上面也確立了以資產(chǎn)負債表為核心的報表體系;最后，我國的財務(wù)會(huì )計準則在會(huì )計要素方面借鑒引入了西方國家的做法，并且也有了一定的發(fā)展，在會(huì )計要素的范圍上有了極大的豐富，其中，我們國家的改進(jìn)方法主要體現在兩個(gè)方面，一個(gè)是我國的會(huì )計要素接受了西方國家的十要素觀(guān)點(diǎn)，另一個(gè)則是采用了國際上通行的以未來(lái)經(jīng)濟利益定義要素的方法。最后來(lái)說(shuō)，我國的財務(wù)會(huì )計準則在會(huì )計計量屬性上，形成了會(huì )計計量屬性多種并存，但是以公允價(jià)值為核心逐漸轉向價(jià)值的計量。
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