遞延所得稅的確認原則及其對財務(wù)報表質(zhì)量的影響

　　對于遞延所得稅負債而言，首先需要確認的問(wèn)題是應納稅暫時(shí)性差異，以下是小編搜集整理的一篇探究遞延所得稅資產(chǎn)確認原則的論文范文，歡迎閱讀查看。

　　一、前言

　　在當前資本市場(chǎng)國際化、經(jīng)濟全球化的背景下，對于企業(yè)財務(wù)會(huì )計信息的質(zhì)量要求日益提高，這就需要對財務(wù)報告予以進(jìn)一步規范。遞延所得稅是財務(wù)報告的重要組成部分，可具體細分為遞延所得稅負債和遞延所得稅資產(chǎn)，遞延所得稅對財務(wù)報告的信息質(zhì)量影響較大，已經(jīng)引起了社會(huì )各界的關(guān)注。本文就遞延所得稅對財務(wù)報告信息質(zhì)量影響進(jìn)行研究。

　　二、遞延所得稅涵義與確認原則

　　基于資產(chǎn)負債觀(guān)來(lái)看，往往需要對各項資產(chǎn)負債的計稅基礎及賬目?jì)r(jià)值的差額予以確定之后才能夠確認計量遞延所得稅。若存在著(zhù)這種暫時(shí)性差異，那么企業(yè)在未來(lái)會(huì )計期間內進(jìn)行負債清償或者資產(chǎn)轉回的過(guò)程中就會(huì )對應交所得稅額予以適當地調整;而企業(yè)當期形成的暫時(shí)性差異主要可分為兩大類(lèi)，分別是用于確認為遞延所得稅負債的應納稅暫時(shí)性差異，以及確認為遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(一)遞延所得稅資產(chǎn)

　　1、遞延所得稅資產(chǎn)的涵義

　　遞延所得稅資產(chǎn)是指基于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《企業(yè)會(huì )計準則第18號---所得稅(2006)》等法律法規的規定，若企業(yè)基于國家現行稅法核算出來(lái)的已繳的所得稅稅額高于企業(yè)基于《中華人民共和國會(huì )計法》核算出來(lái)的應交所得稅稅額，那么企業(yè)所得稅稅負在未來(lái)期間就會(huì )有所降低，而這實(shí)質(zhì)上就是遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2、遞延所得稅資產(chǎn)的確認原則

　　對于遞延所得稅資產(chǎn)而言，首先需要確認的問(wèn)題是可抵扣暫時(shí)性差異，而這種暫時(shí)性差異又具有可抵扣的特點(diǎn)，這樣一來(lái)，就會(huì )讓企業(yè)應交的所得稅稅額在未來(lái)轉回期間會(huì )大幅度降低�？傻挚蹠簳r(shí)性差異只要符合相應的要求，就可將其視為遞延所得稅資產(chǎn)，具體而言，可從負債和資產(chǎn)兩個(gè)方面來(lái)予以確認。一方面，若企業(yè)的負債賬面價(jià)值高于其計稅基礎，那么就會(huì )全部扣除未來(lái)會(huì )計期間與該項負債有關(guān)的支出費用，這樣一來(lái)，就會(huì )相應減少企業(yè)應交所得稅稅額;若其符合相應的條件，那么就可以將其視為遞延所得稅資產(chǎn);另外一方面，若企業(yè)的負債賬面價(jià)值低于其計稅基礎，那么說(shuō)明企業(yè)在當期應交所得稅的金額較多，會(huì )遠遠超過(guò)國家稅務(wù)總局所要求繳納金額，這樣一來(lái)，就會(huì )有較多金額可用于未來(lái)允許稅前抵扣，那么相應來(lái)說(shuō)，就會(huì )降低企業(yè)未來(lái)期間應納稅所得額;若其符合相應的條件，那么就可以將其視為遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(二)遞延所得稅負債

　　1、遞延所得稅負債的涵義

　　若企業(yè)基于國家現行稅法核算出來(lái)的已繳的所得稅稅額若小于企業(yè)基于《中華人民共和國會(huì )計法》核算出來(lái)的應交所得稅稅額，那么企業(yè)所得稅稅負在未來(lái)期間就會(huì )大幅度增加，而這實(shí)質(zhì)上就是遞延所得稅負債。換而言之，遞延所得稅負債就是基于應納稅暫時(shí)性差異來(lái)計算企業(yè)在未來(lái)期間應付所得稅金額。

　　2、遞延所得稅負債的確認原則

　　對于遞延所得稅負債而言，首先需要確認的問(wèn)題是應納稅暫時(shí)性差異，而這種暫時(shí)性差異又具有應納稅的特點(diǎn)，這樣一來(lái)，就會(huì )讓企業(yè)應交的所得稅稅額在未來(lái)轉回期間會(huì )有所增加。應納稅暫時(shí)性差異在應納稅暫時(shí)性差異發(fā)生的當期，只要符合相應的條件，那么都可以將其納為遞延所得稅負債。

　　三、遞延所得稅對財務(wù)報表信息質(zhì)量影響的分析

　　財務(wù)報表信息質(zhì)量在不同的收益計量理念下會(huì )受到不同程度的影響�；�于收入費用觀(guān)來(lái)看，計量收益需要通過(guò)企業(yè)費用與收入的配比來(lái)予以計算，具有較好的盈余操作空間�？缙陧椖靠衫�用分配、攤銷(xiāo)和遞延等方式在資產(chǎn)負債表中暫記，并且可在資產(chǎn)、負債和所有者權益中列入影響損益的金額(如損失、費用等)，這樣就能夠大幅度減低資產(chǎn)負債表的相關(guān)性。而基于資產(chǎn)負債觀(guān)來(lái)看，企業(yè)的整體收益信息需要遵循負債要素、資產(chǎn)要素的確認原則來(lái)計量期末、期初資產(chǎn)負債而得出，這樣一來(lái)，就讓盈余操作的可能性大幅度降低;與此同時(shí)，企業(yè)的收益信息也可通過(guò)充實(shí)利潤表中綜合收益項目來(lái)予以全面、系統地提供。

　　(一)遞延所得稅對會(huì )計信息可靠性的影響

　　由于國家現行稅法及會(huì )計準則與在會(huì )計核算方法上的不同，而使得企業(yè)基于稅法確認的應納稅款與基于會(huì )計準則核算的所得稅費用存在著(zhù)一定的差異(也被稱(chēng)為會(huì )稅差異)。為了能夠增加會(huì )計信息質(zhì)量可靠性，那么需要在財務(wù)報表中明確地記錄此種差異。

　　基于收入費用觀(guān)的利潤表債務(wù)法會(huì )利用“遞延稅款”來(lái)反映會(huì )稅差異，若“遞延稅款”在資產(chǎn)負債表中的右邊，那么則將其劃分為“負債”,若“遞延稅款”在資產(chǎn)負債表中的左邊，那么則將其劃分為“資產(chǎn)”,這與我國現行會(huì )計準則中關(guān)于“負債”“、資產(chǎn)”的定義要素截然不同，并且被確認為“負債”或者“資產(chǎn)”的項目也有可能會(huì )變化，甚至截然相反。若企業(yè)管理層在盈余管理時(shí)對利潤表中所得稅費用金額進(jìn)行調整，那么就有可能會(huì )導致操縱利潤的現象出現，最終會(huì )造成難以準確定位“遞延稅款”的性質(zhì)。而在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，凈利潤、利潤總額、所得稅費用會(huì )呈現出較為明顯的關(guān)系，可明確地將暫時(shí)性差異確認為“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”,這就較為符合我國現行會(huì )計準則中關(guān)于“負債”、“資產(chǎn)”的內涵及定義，能夠將在未來(lái)期間企業(yè)負債、資產(chǎn)的實(shí)際現金流變化予以客觀(guān)、準確、真實(shí)地反映出來(lái)，這樣一來(lái)，有利于保證財務(wù)報表信息的質(zhì)量。

　　此外，會(huì )計信息的可靠性也會(huì )受到過(guò)度盈余管理的較大影響，企業(yè)管理層可以利用轉回遞延所得稅負債或者多確認遞延所得稅資產(chǎn)的方式來(lái)使得遞延所得稅費用項目大幅度降低，進(jìn)而增加企業(yè)的凈利潤;企業(yè)管理層也可以利用轉回遞延所得稅負債或者多確認遞延所得稅資產(chǎn)的方式來(lái)使得遞延所得稅費用項目大幅度增加，進(jìn)而減少企業(yè)的凈利潤。

　　由于暫時(shí)性差異所形成的遞延項目是企業(yè)所得稅費用項目的主要影響因素，那么為了能夠真實(shí)地判斷出企業(yè)是否存在著(zhù)對盈余質(zhì)量造成影響的可能性，則需要深入分析不同行業(yè)或者同一行業(yè)連續年度的遞延所得稅項目的趨勢，進(jìn)而驗證會(huì )計信息的可靠性會(huì )在多大程度上受到遞延所得稅項目的影響。

　　(二)遞延所得稅對財務(wù)報表信息相關(guān)性的影響

　　基于資產(chǎn)負債表債務(wù)法來(lái)看，確認“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”是較為符合我國現行會(huì )計準則中關(guān)于“負債”、“資產(chǎn)”的內涵及定義，那么遞延所得稅在給企業(yè)帶來(lái)較多的經(jīng)濟利益時(shí)，也會(huì )給企業(yè)形成相應的義務(wù)職責約束�；�于理論層面來(lái)看，企業(yè)的會(huì )計信息與“遞延所得稅負債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”之間存在著(zhù)較為明顯的聯(lián)系，會(huì )計信息與遞延所得稅負債之間的相關(guān)性呈現出顯著(zhù)的負相關(guān)關(guān)系，會(huì )計信息與遞延所得稅資產(chǎn)之間的相關(guān)性呈現出顯著(zhù)的正相關(guān)關(guān)系。而《企業(yè)會(huì )計準則第18號---所得稅(2006)》中強制性規定了遞延所得稅資產(chǎn)的確認范圍，其嚴格程度要遠遠勝于遞延所得稅負債的確認，所以，企業(yè)未來(lái)經(jīng)濟利益的預測價(jià)值能夠更多地被“遞延所得稅資產(chǎn)”所體現，這無(wú)疑有助于財務(wù)報表使用者在判斷預測企業(yè)未來(lái)盈利能力時(shí)，將“遞延所得稅資產(chǎn)”作為重要的參考依據。

　　眾所周知，企業(yè)會(huì )計信息質(zhì)量的首要特征往往是由財務(wù)會(huì )計信息相關(guān)性來(lái)?yè)�當，通常都�?huì )假設證券市場(chǎng)可以向廣大的股民公開(kāi)全部的信息，而將企業(yè)價(jià)值的最佳體現方式設定為股票的價(jià)格，會(huì )計信息的相關(guān)性可利用股價(jià)與財務(wù)指標二者之間的關(guān)系來(lái)予以衡量。具體做法是建立一個(gè)價(jià)格模型，然后將遞延所得稅費用變量加入到模型中，當變量加入后模型并未發(fā)生變化，證明遞延所得稅費用與股票價(jià)格之間為負相關(guān)關(guān)系。

　　由此可見(jiàn)，財務(wù)報表信息質(zhì)量相關(guān)性會(huì )在一定程度上受到遞延所得稅的影響，那么只需要充分披露企業(yè)的遞延所得稅項目，那么就可以讓財務(wù)報表使用者對其經(jīng)營(yíng)狀況予以準確地評估。

　　四、結語(yǔ)

　　總之，企業(yè)的財務(wù)報表信息質(zhì)量與遞延所得稅存在著(zhù)密切的關(guān)系，相互關(guān)聯(lián)，相互交融，為了能夠獲得更加真實(shí)可靠的財務(wù)報表信息，那么就務(wù)必要高度重視遞延所得稅對財務(wù)報告信息質(zhì)量影響，深入研究、合理選擇，以便能夠讓財務(wù)報表使用者獲取相關(guān)的企業(yè)財務(wù)信息。

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