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試論企業(yè)會(huì )計在成本管理與經(jīng)濟效益中的作用
摘 要：隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制改革的不斷深入各行各業(yè)都面臨著(zhù)激烈的市場(chǎng)競爭。加強會(huì )計成本管理，企業(yè)謀求經(jīng)濟效益以取得持續性的競爭優(yōu)勢，始終是現代企業(yè)管理必須考慮的首要問(wèn)題。本文從現代成本管理方法內涵入手，分析當前我國企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題，并據此提出具體改進(jìn)措施。
論文關(guān)鍵詞：企業(yè)成本管理 經(jīng)濟效益
企業(yè)會(huì )計成本管理的概述會(huì )計學(xué)認為，成本是為了實(shí)現一定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標而付出目的用貨幣測定的價(jià)值犧牲，具有資本性、價(jià)值性、消耗性、盈利性等特征。資本性指成本是資本的重要組成部分，存在形式是一種墊付資本;價(jià)值性指成本同資本一樣也是一種價(jià)值形式，要以貨幣作計量尺度，同時(shí)與一定數量和質(zhì)量的使用價(jià)值相聯(lián)系;耗費性指成本在本質(zhì)上是一種價(jià)值消耗，是資本的耗費;盈利性指成本具有要求盈利的本性。企業(yè)會(huì )計成本管理的意義企業(yè)的成本管理的主要目的是降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)要在激烈的競爭中生存下來(lái)，關(guān)鍵應生產(chǎn)(或提供)質(zhì)優(yōu)價(jià)廉的產(chǎn)品(或服務(wù))。只有這樣，才能占領(lǐng)市場(chǎng)，并在激烈的競爭中取勝。
在競爭中若要以低廉的價(jià)格取勝，應以較低的成本為前提。只有降低成本，才有降低價(jià)格的依據。若不計成本地降低價(jià)格，只能在競爭中失敗。因此，在當今市場(chǎng)經(jīng)濟條件下加強成本管理具有非常重要的意義。成本管理的重要意義主要體現在如下幾個(gè)方面：一是通過(guò)成本管理活動(dòng)可以降低產(chǎn)品成本;二是通過(guò)成本管理活動(dòng)，可以提高企業(yè)成本核算水平，提高成本信息的準確性;三是通過(guò)成本管理活動(dòng)，可以促進(jìn)改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和提高企業(yè)的管理水平;四是通過(guò)成本管理活動(dòng)�？梢蕴岣咂髽I(yè)的經(jīng)濟效益;五是通過(guò)成本管理活動(dòng)，可以提高企業(yè)的競爭能力;六是通過(guò)成本管理活動(dòng)�？梢蕴岣咂髽I(yè)員工的成本意識。當前企業(yè)會(huì )計成本管理存在的突出問(wèn)題核算方法不合理。長(cháng)期以來(lái)，我國企業(yè)一直是采用均攤成本的方法，將總成本除以當月銷(xiāo)售總量即得出單位成本，這一方法是極其不合理的。
一方面公司每月會(huì )自用一些最終產(chǎn)品——使用合格產(chǎn)品或者不符合出廠(chǎng)標準的次品，這部分產(chǎn)品不計入月產(chǎn)量，但計入成本，就使得計入成本的的總產(chǎn)量比實(shí)際產(chǎn)量要少。另一方面公司出賣(mài)中間產(chǎn)品時(shí)，也不計入總產(chǎn)量，但實(shí)際上這些中間產(chǎn)品也已經(jīng)發(fā)生材料以及人工費用等成本了，這也導致成本分攤時(shí)，單位成本更大。管理體系不合理。我國企業(yè)傳統成本管理方法的研究都是針對單個(gè)成本管理方法的，缺乏對方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統的成本管理方法體系。實(shí)踐中，成本管理方法的應用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新的成本管理方法常常會(huì )導致對原有方法很大程度的放棄，從而使成本管理缺乏連貫性，并加大了管理成本。我國企業(yè)傳統成本研究局限于企業(yè)內部，缺乏戰略管理的思維。只注意生產(chǎn)過(guò)程的成本管理，忽視供應過(guò)程的成本管理。管理觀(guān)念落后。我國企業(yè)存在成本管理觀(guān)念落后的現象，表現在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認識存在偏差。
企業(yè)將成本管理的范圍局限于企業(yè)內部甚至只注重于生產(chǎn)過(guò)程，而忽略了對其他與生產(chǎn)相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。成本管理的目的局限于降低成本，較少從效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠節約方式，不能應用成本效益原則，通過(guò)發(fā)生成本來(lái)實(shí)現更大的收益。這些落后的觀(guān)念已經(jīng)不能適應競爭日益激烈的經(jīng)濟環(huán)境。我國企業(yè)會(huì )計成本管理改進(jìn)的方法針對我國實(shí)際，提出成本全過(guò)程管理的三層含義：一是成本與經(jīng)營(yíng)管理同步，成本管理的位置從公司經(jīng)營(yíng)管理的下游提前到上游，并伴隨著(zhù)公司經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全過(guò)程，真正做到經(jīng)營(yíng)管理的過(guò)程同時(shí)也是成本控制活動(dòng)的過(guò)程，使企業(yè)有內部會(huì )計系統成為對員工進(jìn)行激勵與管理的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jì)評價(jià)系統的一個(gè)部分;二是成本全過(guò)程控制也需要對收入活動(dòng)進(jìn)行有效調控，運用收益成本比或成本收益比等相對指標，將收入調節與支出控制融為一體;三是成本管理體系要有序循環(huán)，從預測、決策實(shí)施到監管、核算、預警、分析、考核，一定要做到環(huán)節完備、運作有序。
根據控制理論將整個(gè)過(guò)程的控制分為三個(gè)部分前饋控制。前饋控制是指分析企業(yè)成本形成的原因及影響成本變動(dòng)的因素，在成本形成之前，對公司的成本進(jìn)行分析、預測、比較，為管理者進(jìn)行決策提供依據。實(shí)行前饋控制，可以使公司管理者事先了解和掌握成本變動(dòng)的因素，以便及時(shí)研究制定控制措施，達到降低經(jīng)營(yíng)成本的目的。因此前饋性成本控制的重點(diǎn)是科學(xué)地分析和預測變動(dòng)成本的變化規律。過(guò)程控制。過(guò)程控制是指在公司成本形成過(guò)程中，對成本的日�？刂苹颥F場(chǎng)控制。它是在公司業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，以成本分析和預測為基礎，通過(guò)制定成本標準和成本計劃，對實(shí)際發(fā)生的成本費用進(jìn)行限制、指導和監督，從而保證公司原定經(jīng)營(yíng)目標得以順利實(shí)現的管理活動(dòng)。因此成本標準和成本計劃的制定是過(guò)程控制的關(guān)鍵。反饋控制。事后的反饋控制是指將實(shí)際形成的成本與成本預測、成本標準和成本計劃進(jìn)行比較，找出差異，并對差異進(jìn)行分析，就重大的差異事項及時(shí)采取糾正措施，從而達到成本控制的目的。因此差異分析是反饋控制的重點(diǎn)。
強調成本的戰略管理，延伸成本概念。傳統的成本概念只局限于產(chǎn)品的生產(chǎn)制造過(guò)程，但隨著(zhù)市場(chǎng)格局逐漸由賣(mài)方市場(chǎng)向買(mǎi)方市場(chǎng)轉化，產(chǎn)品的價(jià)值實(shí)現比價(jià)值形成更為重要，因此，應選擇實(shí)施按成本管理要求的全程管理。
強調決策的成本關(guān)聯(lián)性，輔助相關(guān)成本決策法。相關(guān)成本決策法是管理會(huì )計中發(fā)展起來(lái)的一種重要的管理決策方法，它將與某種決策相關(guān)的成本和收入進(jìn)行配比來(lái)做出決策，只考慮隨決策而變動(dòng)的成本，忽略不受決策影響的成本。相關(guān)成本決策法假設決策對成本在短期內發(fā)生影響和多項決策之間是相互獨立、互不影響的。但是從長(cháng)遠來(lái)看：一旦某項決策敲定，與該決策相關(guān)的變動(dòng)成本就會(huì )成為與其他決策無(wú)關(guān)的固定成本;所有成本均是變動(dòng)的，這是因為任何一個(gè)企業(yè)不可能僅僅只做一項決策，前期決策會(huì )對后期決策產(chǎn)生影響。換言之，某些成本就某單個(gè)決策而言是固定的，但就一系列決策而言卻是變動(dòng)的。相關(guān)成本決策法假設決策互為獨立是脫離現實(shí)的，生產(chǎn)中企業(yè)總是面臨許多決策，一些決策還同時(shí)進(jìn)行，其相互影響既體現在機會(huì )成本上，又表現在未來(lái)的潛在成本上。相關(guān)成本決策法沒(méi)有考慮這種相互影響的內在機制，使用它將導致一定時(shí)期內從各項決策取得的收益不具可加性，即整體效果小于單項的決策效果之和。
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