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略談基于新會(huì )計準則體系下高級財務(wù)會(huì )計教學(xué)實(shí)踐的探討
關(guān)鍵詞:高級財務(wù)會(huì )計;會(huì )計準則;教學(xué)實(shí)踐案例教學(xué)
摘 要:我國新會(huì )計準則體系的頒布對會(huì )計教學(xué)內容產(chǎn)生了重大影響。高級財務(wù)會(huì )計學(xué)作為會(huì )計學(xué)專(zhuān)業(yè)高年級學(xué)生的一門(mén)必修課程,為了使學(xué)生學(xué)好這門(mén)課程,對該課程的定位、教學(xué)內容設置和實(shí)踐環(huán)節設計就顯得非常重要,分析了高級財務(wù)會(huì )計學(xué)的教學(xué)規律,提出適應新會(huì )計準則體系下高級財務(wù)會(huì )計教學(xué)實(shí)踐的設想。
為了與我國市場(chǎng)經(jīng)濟體制建設相適應,財政部于1992 年頒布兩則、兩制后,會(huì )計教學(xué)也進(jìn)行了改革,把財務(wù)會(huì )計教學(xué)的內容分為初級財務(wù)會(huì )計學(xué)、中級財務(wù)會(huì )計學(xué)、高級財務(wù)會(huì )計學(xué)三個(gè)層次。目前,在我國大部分財經(jīng)院校中高級財務(wù)會(huì )計學(xué)已作為獨立的課程存在,它是會(huì )計學(xué)專(zhuān)業(yè)課程中屬于主干課程,其主要講授內容是中級財務(wù)會(huì )計學(xué)中難以容納,且在理論基礎、操作方法都存在差別的業(yè)務(wù)事項,主要有特殊會(huì )計主體的業(yè)務(wù); 特殊會(huì )計期間的業(yè)務(wù); 特殊計量方式的業(yè)務(wù);其他帶有特殊性的業(yè)務(wù)等等,在這方面也出版了很多教材和專(zhuān)著(zhù),如高級會(huì )計、高級財務(wù)會(huì )計學(xué)、特種業(yè)務(wù)會(huì )計、高等會(huì )計等等。隨著(zhù)財政部于2006 年2 月15日頒布了包括一項基本準則和38 項具體準則構成我國的企業(yè)會(huì )計準則體系后,很多高級財務(wù)會(huì )計學(xué)的教材內容進(jìn)行了一些調整,出現了新會(huì )計準則體系中的內容,如企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、所得稅會(huì )計、租賃會(huì )計、衍生金融工具會(huì )計、投資性房地產(chǎn)會(huì )計、生物資產(chǎn)會(huì )計等等。由于高級財務(wù)會(huì )計學(xué)的授課內容難以形成一個(gè)固定體系,學(xué)生接觸實(shí)踐的機會(huì )少,使學(xué)生在學(xué)習過(guò)程中,對學(xué)習的內容普遍感到難以理解,同時(shí),我國的案例較國外缺乏,習題也相對較少,學(xué)生演練習題的機會(huì )大大減少,不利于他們掌握知識。作為從事高級財務(wù)會(huì )計學(xué)教學(xué)工作多年的教師,就此問(wèn)題與同行之間進(jìn)行探討,以尋求一些解決之策。
一、高級財務(wù)會(huì )計學(xué)教學(xué)實(shí)踐規律
會(huì )計學(xué)是一門(mén)理論與應用并重的學(xué)科,它既要解決基本理論和方法,又要研究具體應用的操作規范。
高級財務(wù)會(huì )計學(xué)所涉及的內容多是對傳統財務(wù)會(huì )計理論產(chǎn)生沖擊的合并會(huì )計、衍生金融工具會(huì )計、物價(jià)變動(dòng)會(huì )計、外幣業(yè)務(wù)會(huì )計、所得稅會(huì )計等等。目前這些內容有些研究需要特定環(huán)境、有些尚未形成公認的理論體系、有些只是有前瞻性和超前性的做法。因此,在教學(xué)中除了具有一般學(xué)科教學(xué)的共同規律外,還要有自身規律的特殊性。
(一) 以中級財務(wù)會(huì )計學(xué)為起點(diǎn),進(jìn)行深層次研究一般情況下,高級財務(wù)會(huì )計學(xué)和中級財務(wù)會(huì )計學(xué)的分野不是很清楚,一般高級財務(wù)會(huì )計是以中級財務(wù)會(huì )計學(xué)為基礎,有的將與四項會(huì )計假設相背離為標準設置的教學(xué)內容,如企業(yè)合并、合并財務(wù)報表、物價(jià)變動(dòng)會(huì )計等;有的將中級財務(wù)會(huì )計中教學(xué)難度大,業(yè)務(wù)處理目前還不普遍的內容列入高級財務(wù)會(huì )計學(xué)中,如租賃會(huì )計、企業(yè)清算與重組會(huì )計等;有的將我國上市公司實(shí)施新會(huì )計準則的會(huì )計處理業(yè)務(wù)納入高級財務(wù)會(huì )計學(xué)中,如投資性房地產(chǎn)會(huì )計、生物資產(chǎn)會(huì )計、衍生金融工具會(huì )計等。無(wú)論怎樣設置教學(xué)內容,都無(wú)一例外注意了我國新會(huì )計準則體系在課程體系前瞻性和科學(xué)性的反映。
(二) 理論與實(shí)踐相結合,重視業(yè)務(wù)分析高級財務(wù)會(huì )計學(xué)和中級財務(wù)會(huì )計學(xué)的教學(xué)內容有所不同。中級財務(wù)會(huì )計學(xué)是按照會(huì )計要素展開(kāi)和以會(huì )計報表收尾的體系。高級財務(wù)會(huì )計學(xué)的各章都是研究專(zhuān)題內容,都是獨立的,各專(zhuān)題內容有自身特有的相關(guān)理論、實(shí)務(wù)特點(diǎn)和業(yè)務(wù)處理方式。所以在教學(xué)中,一般是先介紹各類(lèi)專(zhuān)題中的基本理論,結合我國會(huì )計準則、國際財務(wù)報告準則和美國財務(wù)會(huì )計準則的規定,再講解各類(lèi)業(yè)務(wù)處理的原則和要求,同時(shí)結合我國上市公司的實(shí)例,進(jìn)行實(shí)務(wù)演示,講解并分析計算過(guò)程。
(三) 立足國情、分析我國的實(shí)際情況隨著(zhù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段,會(huì )計準則體系也在進(jìn)行建設過(guò)程中。我國新頒布的會(huì )計準則體系在整體框架、內涵和實(shí)質(zhì)上實(shí)現了國際趨同,并得到了有效實(shí)施。但是在國際趨同的過(guò)程中,也要堅持中國特色,立足國情。所以,在講解各章內容時(shí),主要結合我國新會(huì )計準則體系規定做法的同時(shí),與國外的做法進(jìn)行比較分析,對一些與我國經(jīng)濟生活密切相關(guān),且有相關(guān)的會(huì )計準則規范的業(yè)務(wù)處理方式,要進(jìn)行全面、深入的分析和研究。對目前我國因為經(jīng)濟環(huán)境和相關(guān)的法規所限制還沒(méi)有相關(guān)會(huì )計準則規范的經(jīng)濟業(yè)務(wù),借鑒西方國家的做法進(jìn)行分析和探討。
二、改革高級財務(wù)會(huì )計學(xué)教學(xué)實(shí)踐環(huán)節設想
(一) 教學(xué)內容高級財務(wù)會(huì )計講授的內容一般起點(diǎn)較高。由于高級財務(wù)會(huì )計學(xué)是中級財務(wù)會(huì )計學(xué)內涵和外延范圍的拓展,涉及的主要內容包括合并會(huì )計報表、外幣業(yè)務(wù)及外幣報表折算、所得稅會(huì )計、物價(jià)變動(dòng)會(huì )計、清算與重組會(huì )計、租賃會(huì )計等等。這些內容基本上在新會(huì )計準則體系中有相關(guān)的具體準則加以規范,一些內容借鑒了西方經(jīng)濟發(fā)達國家研究的成果,只是限于我國目前還沒(méi)有完全采用。由于會(huì )計的發(fā)展是無(wú)止境的,當新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)出現時(shí),會(huì )計就有責任將其反映出來(lái),這也構成了高級財務(wù)會(huì )計學(xué)未來(lái)發(fā)展的內在責任。所以,高級財務(wù)會(huì )計的教學(xué)內容不論在內容上、形式上、實(shí)質(zhì)上發(fā)展了中級財務(wù)會(huì )計、豐富了中級財務(wù)會(huì )計的內容,拓展了中級財務(wù)會(huì )計的范圍。
(二) 課堂教學(xué)?授課時(shí)間。一般情況下,高級財務(wù)會(huì )計講授的對象是會(huì )計學(xué)專(zhuān)業(yè)的三、四年級的本科生,一般是36 -54 學(xué)時(shí)。由于受學(xué)時(shí)限制,在課堂上不可能講授所有內容,因此,根據我國目前市場(chǎng)經(jīng)濟發(fā)展過(guò)程中經(jīng)常出現的業(yè)務(wù)進(jìn)行課堂講解,其他內容可以由學(xué)生進(jìn)行自學(xué)。
授課方式。課堂教學(xué)是目前我國高等院校教學(xué)環(huán)節的主要形式,課堂教學(xué)需要模式創(chuàng )新。以往以教師為主體的模式要向以學(xué)生為主體的模式轉變,已習慣的聚合思維要向散發(fā)思維轉變,改變教學(xué)方式就顯得非常重要。一般采用在課堂講授基本理論和概念后,結合案例教學(xué),案例教學(xué)可以擔負起此種轉變重任,也是引導學(xué)生學(xué)習由量變到質(zhì)變的關(guān)鍵。國內外實(shí)證研究結果表明,案例教學(xué)對學(xué)生掌握學(xué)科理論、增加課堂教學(xué)知識容量、培養創(chuàng )新能力,達到師生之間互動(dòng)具有明顯效果。在案例教學(xué)中,為達到預期目的,應當從以下方面出發(fā):
案例的選擇要恰當。案例要與教學(xué)內容相關(guān),選擇要以事實(shí)為依據,避免憑空捏造,要根據各章要講授的內容,結合目前我國上市公司的實(shí)際案例進(jìn)行講解。
案例教學(xué)需要明確教學(xué)目的。在設計案例時(shí),要考慮各章講授的內容和目的,如,講授企業(yè)合并采用權益法核算時(shí),就可以結合TCL 集團換股合并T L 通訊的案例為典型代表,分析T L 集團換股合并案中權益結合法合并會(huì )計方法的選擇依據、實(shí)際運用的過(guò)程和繼續應用的空間。
案例選擇的現實(shí)性。案例選擇應該是學(xué)生感興趣的或者所關(guān)心的問(wèn)題,如講解衍生金融工具會(huì )計時(shí),引用中信泰富衍生工具損失案例,讓學(xué)生進(jìn)行分析、討論,提出他們的觀(guān)點(diǎn)。
采用情景教學(xué)法。情景教學(xué)法是教師根據教學(xué)內容所描繪的情景,創(chuàng )設出形象鮮明的投影圖畫(huà)片,輔之生動(dòng)的文學(xué)語(yǔ)言,并借助音樂(lè )的藝術(shù)感染力,再現教學(xué)內容所描繪的情景表象,使學(xué)生如聞其聲,如見(jiàn)其人、其事,仿佛置身其間,如臨其境;師生就在此情此景之中進(jìn)行著(zhù)的一種情景交融的教學(xué)活動(dòng)。比如,講解外幣業(yè)務(wù)會(huì )計時(shí),可以設計一個(gè)外資企業(yè)發(fā)生各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的情景,結合《企業(yè)會(huì )計準則第19 號- 外幣折算》,講解其中的會(huì )計處理,增加學(xué)生的感性認識。
(三) 選用符合新會(huì )計準則內容的教材教材是教師進(jìn)行教學(xué)的依據,也是學(xué)生學(xué)習的基礎。由于新會(huì )計準則頒布后,高級財務(wù)會(huì )計學(xué)的教材都做了修改,基本都體現了新會(huì )計準則的內容。但是,不同版本的教材其內容有所不同,教師在選取教材時(shí)可用根據教學(xué)目的、教學(xué)要求和學(xué)生的層次選擇適合學(xué)生需要的優(yōu)秀教材。
(四) 力促教師盡快理解、吃透會(huì )計準則的內容。
培養具有較高專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和廣闊國際視野的會(huì )計人才,是有效實(shí)施會(huì )計準則的需要,也是擴大我國會(huì )計準則國際影響的重要途徑。由于實(shí)施的新會(huì )計準則體系內容多,創(chuàng )新性面廣,如何學(xué)好用好會(huì )計準則不僅是上市公司會(huì )計人員的任務(wù),也是廣大會(huì )計教師的任務(wù)。只有教師盡快掌握會(huì )計準則的精髓,吃透會(huì )計準則體系的全部?jì)热?才能引領(lǐng)學(xué)生學(xué)好高級財務(wù)會(huì )計的相關(guān)內容,也才能在未來(lái)的會(huì )計從業(yè)實(shí)踐中真正領(lǐng)會(huì )會(huì )計的精神實(shí)質(zhì)。
(五) 改革考核方式考核是對學(xué)生所學(xué)知識的檢驗。由于高級財務(wù)會(huì )計教學(xué)的內容多,但是課時(shí)有限,為了擴大學(xué)生的知識面,需要學(xué)生自學(xué)一部分內容,所以在考核方式上需要采用靈活多樣的辦法。筆者認為采用做試卷方式進(jìn)行考核不能完全評價(jià)學(xué)生的學(xué)習效果,也不能調動(dòng)學(xué)生自主學(xué)習的積極性,考核方式可以寫(xiě)論文; 開(kāi)展課堂討論、進(jìn)行案例分析等多種方式對學(xué)生進(jìn)行考核,這樣才能較全面的反映出學(xué)生的學(xué)習效果,也可以培養學(xué)生獨立思考問(wèn)題的能力。
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